住房周轉(zhuǎn)金是指企業(yè)從各種規(guī)定來源取得的、用于職工住房各方面開支的，除公益金、住房折舊和住房公積金以外的住房基金。在帳務(wù)處理上，它既是表外科目“住房基金”的構(gòu)成內(nèi)容，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成內(nèi)容。

• 住房周轉(zhuǎn)金是企業(yè)可用于職工住房方面的資金,其主要業(yè)務(wù)包括:
• 自管和委托代管住房的租金收入；
• 收取的住房出售凈收入；
• 收取的住房租賃保證金；
• 上級(jí)主管部門下?lián)艿淖》抠Y金；
• 住房周轉(zhuǎn)金利息；
• 從成本中提取的住房公積金等。
• 住房周轉(zhuǎn)金主要用于；
• 購建職工住房；
• 交納住房公積金；
• 按規(guī)定給職工提供的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助；
• 職工住房的維修和管理費(fèi)用；
• 償還職工住房租賃保證金；
• 出售職工住房發(fā)生的凈額損失等,

(一)取得

1.結(jié)余轉(zhuǎn)入。企業(yè)原將住房周轉(zhuǎn)金在其他科目核算的，使用“住房周轉(zhuǎn)金”科目時(shí)應(yīng)將結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入，借記有關(guān)科目，貸記“住房周轉(zhuǎn)金”科目。

2.自補(bǔ)。企業(yè)經(jīng)財(cái)政部門核定從成本費(fèi)用中列支提取時(shí)，借記“管理費(fèi)用——住房公積金”科目，貸記“住房周轉(zhuǎn)金”科目。

3.企業(yè)取得出售住房?jī)羰找孓D(zhuǎn)入。企業(yè)出售職工住房的全部產(chǎn)權(quán)或部分產(chǎn)權(quán)形成出售凈收益，應(yīng)轉(zhuǎn)入”住房周轉(zhuǎn)金”科目。

4.其他收入。企業(yè)取得住房租金收入、住房租賃保證金、撥入住房資金、擁有部分產(chǎn)權(quán)住房出租或出售的分成收入，以及出售住房使用權(quán)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“住房周轉(zhuǎn)金”科目。

企業(yè)已出售使用權(quán)的住房，不得因之沖減固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，除照提折舊外，應(yīng)將該類住房單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

另外，企業(yè)因建房資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向住房信貸部門、“中心”委托的金融機(jī)構(gòu)借入建房貸款，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”等科目。歸還時(shí)，作相反分錄。

(二)使用

1.上繳。企業(yè)按規(guī)定繳交住房公積金，借記“住房周轉(zhuǎn)金”(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)、“應(yīng)付工資”(個(gè)人支付部分)等科目，貸記“銀行存款”科目。

2.發(fā)放提租補(bǔ)貼及住房困難補(bǔ)助。發(fā)放時(shí)，借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“應(yīng)付工資”(隨工資發(fā)放部分)、“現(xiàn)金”等科目。

3.支付建房借款利息。已辦理竣工決算的住房借款，應(yīng)由住房周轉(zhuǎn)金負(fù)擔(dān)的利息，計(jì)算時(shí)借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”(短期借款利息)、

“長(zhǎng)期借款”科目；支付時(shí)，同一般借款利息的支付分錄。

4.退還住房租賃保證金。職工承租住房向企業(yè)交納的住房租賃保證金，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金。如果租賃關(guān)系因故終止而且需要退還該保證金時(shí)，則應(yīng)借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。由于租賃保證金具有往來帳款性質(zhì)，所以計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金收入后，應(yīng)另外設(shè)置備查簿單獨(dú)登記，發(fā)生承租人以保證金沖抵租金的，可不作帳務(wù)處理，但必須在備查簿中進(jìn)行記錄。

5.支付職工住房維修、管理費(fèi)用。住房制度改革后，企業(yè)住房基金應(yīng)自求平衡，企業(yè)所有用于住房方面的支出，均應(yīng)在住房基金中統(tǒng)籌安排，不得擠占其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金。另外，企業(yè)住房基金來源中，租金收入已包括了維修、管理費(fèi)用的因素。因此，《制度》規(guī)定企業(yè)職工住房維修、管理費(fèi)用在住房周轉(zhuǎn)金中列支。支付時(shí)，應(yīng)借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

6.購買住房或住房使用權(quán)，彌補(bǔ)出售住房?jī)魮p失。這兩方面支出的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理，我們將在本文下一部分單獨(dú)介紹。

7.支付按國(guó)家規(guī)定用于住房改革方面的其他費(fèi)用性支出，分錄同“5”。

發(fā)生住房周轉(zhuǎn)金增加、減少的各類事項(xiàng)，除憑有關(guān)分錄在“住房周轉(zhuǎn)金”等科目記錄核算外，還必須在“住房基金”備查簿的貸方或者借方進(jìn)行登記。

(一)企業(yè)的職工住房的租金收入；

(二)企業(yè)的職工住房出售凈收入；

(三)企業(yè)按財(cái)政稅務(wù)部門核定可在成本中列支的直管住房折舊、大修理費(fèi)計(jì)提額和提租補(bǔ)貼；

(四)上級(jí)主管部門下?lián)芙o企業(yè)的住房資金；

(五)職工配偶單位付來的分房補(bǔ)償費(fèi)用；

(六)其他住房資金。

住房周轉(zhuǎn)金來源的合規(guī)、合法性審查

企業(yè)用于職工住房的基金主要有兩部分,一是稅后利潤(rùn)中提留的公益金；二是住房周轉(zhuǎn)金。

住房周轉(zhuǎn)金是企業(yè)對(duì)職工的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債,其來源是否合法,有無擠占生產(chǎn)成本,有無將應(yīng)付職工福利費(fèi)作為住房周轉(zhuǎn)金；企業(yè)取得的各項(xiàng)自管和委托代管的租金收入是否正確,住房出售和住房保證金收入是否符合國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定；從成本中提留的住房公積金是否超過規(guī)定的比例；對(duì)此,查賬人員應(yīng)仔細(xì)查閱企業(yè)本年職工住房周轉(zhuǎn)金的來源,同時(shí)了解國(guó)家有關(guān)住房政策,企業(yè)自管房和委托代管房租金收入的情況,以及企業(yè)管理費(fèi)用中住房周轉(zhuǎn)金的列支數(shù),通過復(fù)核相關(guān)資料來確認(rèn)被查單位住房周轉(zhuǎn)金的合規(guī)、合法性。

住房周轉(zhuǎn)金使用的合規(guī)、合法性審查

住房周轉(zhuǎn)金是用于企業(yè)職工住房改革而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的部分費(fèi)用支出,包括購建職工住房、交納住房公積金以及住房的H常維護(hù)管理費(fèi)用等。這些使用包括兩個(gè)方面:一是消耗性支出；二是資本性支出。為防止企業(yè)將住房周轉(zhuǎn)金用于非住房支出,損害職工的利益,違反國(guó)家住房制度的改革政策,查賬人員要注意企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金的借方發(fā)生額及摘要,并檢查原始憑證,了解住房周轉(zhuǎn)金的使用,同時(shí)仔細(xì)審閱“住房基金”備查簿,可同時(shí)掌握企業(yè)有關(guān)住房資金的來源和使用情況,以確定有無生產(chǎn)擠占職工住房資金的問題。住房周轉(zhuǎn)金使用的合規(guī)、合法性審查:

企業(yè)取得自管和委托代管職工住房的租金收入、住房租賃保證余、撥人的住房資金、住房周轉(zhuǎn)金的利息收入等,在增加貨幣收入的同時(shí),應(yīng)增加住房周轉(zhuǎn)金；從成本中提留的住房基金,在增加企業(yè)管理費(fèi)用的同時(shí),也應(yīng)增加住房周轉(zhuǎn)金。當(dāng)實(shí)際使用住房周轉(zhuǎn)余時(shí),應(yīng)減少住房周轉(zhuǎn)金,同時(shí)將由此形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入,“資本公積”賬戶中。查賬人員應(yīng)以有關(guān)住房周轉(zhuǎn)金的核算制度為依據(jù),對(duì)照住房周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)的具體情況,來判斷其賬務(wù)處理是否正確。

(一)繳納住房公積金和發(fā)放提租補(bǔ)貼；

(二)企業(yè)職工公有住房的維修和管理；

(三)住房改造或購建；

(四)購買職工住房使用權(quán)；

(五)支付職工配偶單位分房補(bǔ)償費(fèi)；

(六)企業(yè)購建住房借款的利息支出(職工住房形成企業(yè)固定資產(chǎn)的，固定資產(chǎn)竣工決算前的利息支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值)。