營業(yè)稅是對提供勞務、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其計算公式如下：

應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率

公式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅金”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目進行核算。

一、一般賬務處理

企業(yè)主營業(yè)務收入應交的營業(yè)稅，通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算。企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目。

企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，應通過“其他業(yè)務支出”科目核算，即借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目。

例１：甲公司（工業(yè)企業(yè)）對外提供運輸勞務，收入100000元，營業(yè)稅稅率3%。企業(yè)結轉(zhuǎn)應交營業(yè)稅的賬務處理如下：

應交營業(yè)稅=100000×3%=3000（元）

借：其他業(yè)務支出　3000

　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 3000

二、銷售不動產(chǎn)的賬務處理

企業(yè)銷售不動產(chǎn)如廠房、建筑物等，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算。

例２：甲公司（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出售一棟廠房，廠房原價9500000元，已提折舊5500000元。出售所得收入6600000元已存入銀行，以銀行存款支付清理費用40000元，廠房清理完畢，營業(yè)稅稅率為5%。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，該公司應作如下賬務處理：

銷售廠房應交的營業(yè)稅=6600000×5%=330000（元）

1、借：固定資產(chǎn)清理 4000000

累計折舊　5500000

　貸：固定資產(chǎn)　 9500000

2、借：固定資產(chǎn)清理 370000

貸：銀行存款　40000

　應交稅金——應交營業(yè)稅 330000

3、借：銀行存款6600000

貸：固定資產(chǎn)清理 6600000

4、借：固定資產(chǎn)清理 2230000

　貸：營業(yè)外收入 2230000

三、出售無形資產(chǎn)的賬務處理

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按規(guī)定需要交納營業(yè)稅。按應交納的營業(yè)稅，借記有關科目，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”等科目。

例３：甲公司將擁有的一項專利權出售，取得收入180000元已存入銀行。該專利權的攤余價值為120000元，已計提的減值準備為2000元，營業(yè)稅稅率為5%。有關賬務處理如下：

出售專利權應交的營業(yè)稅=180000×5%=9000（元）

借：銀行存款 180000

無形資產(chǎn)減值準備 2000

　貸：無形資產(chǎn)——專利權120000　

應交稅金——應交營業(yè)稅 9000

　營業(yè)外收入53000

企業(yè)以銀行存款上交應交營業(yè)稅時，借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，例如，甲公司交納上述3個安全中所涉及的營業(yè)稅共計342000元：

借：應交稅金——應交營業(yè)稅 342000

　貸：銀行存款342000

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務，出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽等。企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其使用權，二是轉(zhuǎn)讓其所有權。無形資產(chǎn)使用權的轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出租，而無形資產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)讓主要表現(xiàn)為出售無形資產(chǎn)，此外，也包括用無形資產(chǎn)抵償債務、用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)等。用不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，其相應的會計賬務處理方法不同。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權或使用權的單位和個人應納營業(yè)稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算，其計算公式為： 應納稅額＝營業(yè)額×稅率、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。由于不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計賬務處理不同，相應地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅的賬務處理也不相同。

（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權應交營業(yè)稅的賬務處理

無形資產(chǎn)使用權的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權，因而仍擁有使用、收益和處置的權利。受讓方只能取得無形資產(chǎn)的使用權，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權，因此不注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計入其他業(yè)務收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關的各種費用支出計入其他業(yè)務支出。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權應交的營業(yè)稅屬于與轉(zhuǎn)讓有關的支出，因而計入其他業(yè)務支出。

例如：A公司與H企業(yè)于2002年底達成協(xié)議，A公司允許H企業(yè)2003年使用其某一商標，H企業(yè)于2003年每月月初向A公司支付商標使用費50000元。則A公司的相關賬務處理為：

每月月初收到商標使用費時：

借：銀行存款50000

　貸：其他業(yè)務收入50000

同時計算出應繳納的營業(yè)稅（50000×5％），并作如下賬務處理：

借：其他業(yè)務支出　2500

　貸：應交稅金——交營業(yè)稅　2500

（二）出售無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅的賬務處理

出售無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無形資產(chǎn)的所有權，因而不再擁有使用、收益和處置的權利。在出售無形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無形資產(chǎn)的所有權，因此，應當注銷所出售無形資產(chǎn)的賬面價值（即無形資產(chǎn)賬面余額與相應的己計提減值準備），出售無形資產(chǎn)實際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出售無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅，則作為相應營業(yè)外收入的減少或營業(yè)外支出的增加。

例如：B公司于2003年7月18日將擁有的一項專利權出售，取得收入300 000元，應交的營業(yè)稅為15 000元。該專利權的賬面余額230 000元。已計提的減值準備為10 000元，則B公司的相關賬務處理為：

借：銀行存款300 000

　 無形資產(chǎn)減值準備10 000

　貸：無形資產(chǎn)230 000

營業(yè)外收入65 000

應交稅金——交營業(yè)稅 15 000

（三）用無形資產(chǎn)抵償債務應交營業(yè)稅的賬務處理

用無形資產(chǎn)抵償債務是企業(yè)債務重組的一種方式。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權，應當注銷用以抵償債務的無形資產(chǎn)的賬面價值。根據(jù)債務重組的有關會計處理方法，債務人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，按照所清償債務的賬面價值結轉(zhuǎn)債務，應付債務的賬面價值小于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關稅費的差額，直接計入當期營業(yè)外支出；應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關稅費的差額，計入資本公積。

例如 C公司欠K企業(yè)購貨款500000元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)無法支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2003年8月15日達成協(xié)議，K企業(yè)同意C公司立即以一項專利權清償債務。該專利權的賬面余額425000元，未計提減值準備，這項專利權轉(zhuǎn)讓應交營業(yè)稅25000元（即500 000×5％），則C公司的相關賬務處理為：

借：應付賬款　500 000

　貸：無形資產(chǎn)　425 000

應交稅金——交營業(yè)稅　 25 000

資本公積　50000

（四）用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)應交營業(yè)稅的賬務處理

用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)屬于非貨幣性交易。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權，應當注銷所換出的無形資產(chǎn)的賬面價值。根據(jù)非貨幣性交易的有關會計處理方法，在不涉及補價的情況下，企業(yè)應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。在涉及補價的情況下，支付補價的企業(yè)應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，收到補價的企業(yè)，應按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

例如：D公司以其一項專利權與M企業(yè)的一臺設備（該設備無需安裝）交換。D公司的該項專利權賬面余額 450 000元，已計提減值準備100 000元，公允價值為400 000元。M企業(yè)的該臺設備賬面原價為500 000元，已計提折舊 100 000，公允價值為400 000元。D公司換入的設備作為自用固定資產(chǎn)。這里，專利權與設備交換的這項交易，不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補價，因此屬于非貨幣性交易。D公司換出專利權應交營業(yè)稅20 000元（即400 000×5％） 換入的設備應按換出專利權的賬面價值350 000元（即450 000－100 000）加上應交營業(yè)稅20 000元作為入賬價值。則D公司相關的賬務處理為

借：固定資產(chǎn)370 000

　 無形資產(chǎn)減值準備100 000

　貸：無形資產(chǎn)　450 000

應交稅金——交營業(yè)稅20 000

國稅發(fā)(1997)5號文件《關于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關問題》的通知：第二條規(guī)定，修訂《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中有關金融保險營業(yè)稅稅率由現(xiàn)行的5％提高到8％。提高營業(yè)稅稅率后，除各銀行總行、保險民公司交納的營業(yè)稅仍全部歸中央財政收入外，其余金融、保險企業(yè)交納的營業(yè)稅，按原5％稅率征收的部分，歸地方財政收入，按提高3％稅率征收的部分，歸個央財政收入。第七條規(guī)定，提高金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率后，對隨同營業(yè)稅附征的城市維護建設稅及教育費附加，仍按原稅率5％計征，提高3％稅率的部分予以免征。附征的收入仍歸地方財政收入。第八條規(guī)定，提高金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率后，現(xiàn)由地方稅務局所屬征收機關負責征收的金、保險企業(yè)營業(yè)稅，改由國家稅務局和地方稅務局所屬征收機構共同征收。其中按原5％稅率計征部份，由地方稅務局所屬征收機構負責征收，按提高3％的部分，由國家稅務局所屬征收機構負責征收。各銀行總行、保險總公司交納的營業(yè)稅，繼續(xù)由國家稅務總局直屬征收機構負責征收。隨同營業(yè)稅征收的城市維護建設稅和教育費附加。由地方稅務局所屬征收機構負責征收。

這一調(diào)整兩年多來企業(yè)按金融會計制度設置“應交稅金－應交營業(yè)稅”科目，國稅、地稅征收營業(yè)稅一并計入，而且提高3％稅率的部分予以免征城市建設維護稅及教育費附加。檢查“應交稅金－應交營業(yè)稅”科目一下分不清已交國稅、地稅各多少稅額。如有余額到底是國稅的還是地稅的。

例：借：營業(yè)稅及附加

貸：應交稅金－應交營業(yè)稅(國稅)

應交稅金－應交營業(yè)稅(地稅)

應交稅金－應交城建稅(地稅)

其它應付款－應交教育附加

這樣就可以清楚地分清應交國稅多少、地稅多少，便于檢查和核算。

建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。對于合同收入的確認時間，建造合同準則規(guī)定了 3種：1.施工期較長、施工期跨越了一個或幾個會計年度、在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負債表日確認當期已完工程部分的合同收入；2.在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當期確認收入；3.能確認補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當期。

根據(jù)相關稅法規(guī)定，建造安裝營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為：1.實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；2.實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；3.實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；4.實行其他結算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。

顯然，對合同收入的確認，建造合同準則與相關稅法規(guī)定存在著時間上和金額上的差異。舉例說明如下：

某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同，工程已于2002年7月3日開工，到2003年12月10日完工。該合同在2002年末預計總成本為80萬元，2002年末實際發(fā)生的成本為20萬元，雙方實際按工程進度分段結算工程價款，2002年結算金額共計15萬元，實際收到的結算價款為 15萬元，營業(yè)稅稅率為3%（不考慮教育費附加等稅金）。該公司的會計處理為：

2002年：

1.實際發(fā)生合同成本

借：工程施工200000

　貸：應付工資、原材料等 200000

2.記錄已結算的工程價款

借：應收賬款 150000

　貸：工程結算　150000

3.記錄已收的工程價款

借：銀行存款 150000

　貸：應收賬款 150000

4.計算完工進度=20÷80×100%=25%；2002年確認的收入=100×25%=25（萬元）；2002年確認的毛利=（100-80）×25%=5（萬元）；2002年確認的合同費用=25-5=20（萬元）。

借：主營業(yè)務成本　200000

工程施工——毛利 50000

　貸：主營業(yè)務收入250000

借：主營業(yè)務稅金及附加 7500

　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 7500

雙方結算的工程價款為15萬元，納稅義務發(fā)生時間為工程價款結算的當天，金額為雙方結算的工程結算款，實際上繳的營業(yè)稅應為0.45萬元（15×3%），此時“應交稅金-應交營業(yè)稅”為貸方余額0.3萬元。

借：應交稅金——應交營業(yè)稅 4500

　貸：銀行存款4500

2003年：

實際發(fā)生的成本為60萬元，結算價款為85萬元，實際收到的結算價款為85萬元。

1.實際發(fā)生合同成本

借：工程施工600000

　貸：應付工資、原材料等 600000

2.記錄已結算的工程價款

借：應收賬款 850000

　貸：工程結算 850000

3.記錄已收的工程價款

借：銀行存款 850000

　貸：應收賬款850000

4.2003年完工進度=80÷80×100%=100%；2003年確認的收入=100×100%-25=75（萬元）；2003年確認的毛利=（100-80）-5=15（萬元）；2003年確認的合同費用=75-15=60（萬元）。

借：主營業(yè)務成本　 600000

工程施工——毛利150000

　貸：主營業(yè)務收入750000

借：主營業(yè)務稅金及附加 22500

　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅22500

雙方結算的工程價款為85萬元，此時實際上繳的營業(yè)稅應為2.55萬元（85×3%）。

借：應交稅金——應交營業(yè)稅 25500

　貸：銀行存款25500

5.工程完工時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖

借：工程結算　1000000

　貸：工程施工——毛利 200000

　工程施工800000

由此可見，企業(yè)在計算與繳納營業(yè)稅時會出現(xiàn)時間性差異，在工程完工時，“應交稅金——應交營業(yè)稅”借貸方發(fā)生額最終為零。