營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其計算公式如下：

應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率

公式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

一、一般賬務(wù)處理

企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

例１：甲公司（工業(yè)企業(yè)）對外提供運輸勞務(wù)，收入100000元，營業(yè)稅稅率3%。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)交營業(yè)稅=100000×3%=3000（元）

借：其他業(yè)務(wù)支出　3000

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 3000

二、銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售不動產(chǎn)如廠房、建筑物等，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。

例２：甲公司（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出售一棟廠房，廠房原價9500000元，已提折舊5500000元。出售所得收入6600000元已存入銀行，以銀行存款支付清理費用40000元，廠房清理完畢，營業(yè)稅稅率為5%。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

銷售廠房應(yīng)交的營業(yè)稅=6600000×5%=330000（元）

1、借：固定資產(chǎn)清理 4000000

累計折舊　5500000

　貸：固定資產(chǎn)　 9500000

2、借：固定資產(chǎn)清理 370000

貸：銀行存款　40000

　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 330000

3、借：銀行存款6600000

貸：固定資產(chǎn)清理 6600000

4、借：固定資產(chǎn)清理 2230000

　貸：營業(yè)外收入 2230000

三、出售無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按規(guī)定需要交納營業(yè)稅。按應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。

例３：甲公司將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入180000元已存入銀行。該專利權(quán)的攤余價值為120000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2000元，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

出售專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅=180000×5%=9000（元）

借：銀行存款 180000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000

　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)120000　

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 9000

　營業(yè)外收入53000

企業(yè)以銀行存款上交應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，例如，甲公司交納上述3個安全中所涉及的營業(yè)稅共計342000元：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 342000

　貸：銀行存款342000

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等。企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)。無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出租，而無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓主要表現(xiàn)為出售無形資產(chǎn)，此外，也包括用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)、用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)等。用不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，其相應(yīng)的會計賬務(wù)處理方法不同。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的單位和個人應(yīng)納營業(yè)稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算，其計算公式為： 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。由于不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計賬務(wù)處理不同，相應(yīng)地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理也不相同。

（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。受讓方只能取得無形資產(chǎn)的使用權(quán)，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出計入其他業(yè)務(wù)支出。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅屬于與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的支出，因而計入其他業(yè)務(wù)支出。

例如：A公司與H企業(yè)于2002年底達(dá)成協(xié)議，A公司允許H企業(yè)2003年使用其某一商標(biāo)，H企業(yè)于2003年每月月初向A公司支付商標(biāo)使用費50000元。則A公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

每月月初收到商標(biāo)使用費時：

借：銀行存款50000

　貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

同時計算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅（50000×5％），并作如下賬務(wù)處理：

借：其他業(yè)務(wù)支出　2500

　貸：應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅　2500

（二）出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

出售無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)注銷所出售無形資產(chǎn)的賬面價值（即無形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計提減值準(zhǔn)備），出售無形資產(chǎn)實際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，則作為相應(yīng)營業(yè)外收入的減少或營業(yè)外支出的增加。

例如：B公司于2003年7月18日將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入300 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為15 000元。該專利權(quán)的賬面余額230 000元。已計提的減值準(zhǔn)備為10 000元，則B公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款300 000

　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 000

　貸：無形資產(chǎn)230 000

營業(yè)外收入65 000

應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅 15 000

（三）用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)是企業(yè)債務(wù)重組的一種方式。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷用以抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)的賬面價值。根據(jù)債務(wù)重組的有關(guān)會計處理方法，債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，按照所清償債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，計入資本公積。

例如 C公司欠K企業(yè)購貨款500000元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)無法支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2003年8月15日達(dá)成協(xié)議，K企業(yè)同意C公司立即以一項專利權(quán)清償債務(wù)。該專利權(quán)的賬面余額425000元，未計提減值準(zhǔn)備，這項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交營業(yè)稅25000元（即500 000×5％），則C公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款　500 000

　貸：無形資產(chǎn)　425 000

應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅　 25 000

資本公積　50000

（四）用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)屬于非貨幣性交易。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷所換出的無形資產(chǎn)的賬面價值。根據(jù)非貨幣性交易的有關(guān)會計處理方法，在不涉及補價的情況下，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。在涉及補價的情況下，支付補價的企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，收到補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

例如：D公司以其一項專利權(quán)與M企業(yè)的一臺設(shè)備（該設(shè)備無需安裝）交換。D公司的該項專利權(quán)賬面余額 450 000元，已計提減值準(zhǔn)備100 000元，公允價值為400 000元。M企業(yè)的該臺設(shè)備賬面原價為500 000元，已計提折舊 100 000，公允價值為400 000元。D公司換入的設(shè)備作為自用固定資產(chǎn)。這里，專利權(quán)與設(shè)備交換的這項交易，不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補價，因此屬于非貨幣性交易。D公司換出專利權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅20 000元（即400 000×5％） 換入的設(shè)備應(yīng)按換出專利權(quán)的賬面價值350 000元（即450 000－100 000）加上應(yīng)交營業(yè)稅20 000元作為入賬價值。則D公司相關(guān)的賬務(wù)處理為

借：固定資產(chǎn)370 000

　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000

　貸：無形資產(chǎn)　450 000

應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅20 000

國稅發(fā)(1997)5號文件《關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題》的通知：第二條規(guī)定，修訂《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中有關(guān)金融保險營業(yè)稅稅率由現(xiàn)行的5％提高到8％。提高營業(yè)稅稅率后，除各銀行總行、保險民公司交納的營業(yè)稅仍全部歸中央財政收入外，其余金融、保險企業(yè)交納的營業(yè)稅，按原5％稅率征收的部分，歸地方財政收入，按提高3％稅率征收的部分，歸個央財政收入。第七條規(guī)定，提高金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率后，對隨同營業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加，仍按原稅率5％計征，提高3％稅率的部分予以免征。附征的收入仍歸地方財政收入。第八條規(guī)定，提高金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率后，現(xiàn)由地方稅務(wù)局所屬征收機關(guān)負(fù)責(zé)征收的金、保險企業(yè)營業(yè)稅，改由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局所屬征收機構(gòu)共同征收。其中按原5％稅率計征部份，由地方稅務(wù)局所屬征收機構(gòu)負(fù)責(zé)征收，按提高3％的部分，由國家稅務(wù)局所屬征收機構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各銀行總行、保險總公司交納的營業(yè)稅，繼續(xù)由國家稅務(wù)總局直屬征收機構(gòu)負(fù)責(zé)征收。隨同營業(yè)稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。由地方稅務(wù)局所屬征收機構(gòu)負(fù)責(zé)征收。

這一調(diào)整兩年多來企業(yè)按金融會計制度設(shè)置“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”科目，國稅、地稅征收營業(yè)稅一并計入，而且提高3％稅率的部分予以免征城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費附加。檢查“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”科目一下分不清已交國稅、地稅各多少稅額。如有余額到底是國稅的還是地稅的。

例：借：營業(yè)稅及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅(國稅)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅(地稅)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交城建稅(地稅)

其它應(yīng)付款－應(yīng)交教育附加

這樣就可以清楚地分清應(yīng)交國稅多少、地稅多少，便于檢查和核算。

建造合同是施工企業(yè)為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。對于合同收入的確認(rèn)時間，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了 3種：1.施工期較長、施工期跨越了一個或幾個會計年度、在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；2.在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；3.能確認(rèn)補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：1.實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；2.實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；3.實行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；4.實行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

顯然，對合同收入的確認(rèn)，建造合同準(zhǔn)則與相關(guān)稅法規(guī)定存在著時間上和金額上的差異。舉例說明如下：

某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同，工程已于2002年7月3日開工，到2003年12月10日完工。該合同在2002年末預(yù)計總成本為80萬元，2002年末實際發(fā)生的成本為20萬元，雙方實際按工程進(jìn)度分段結(jié)算工程價款，2002年結(jié)算金額共計15萬元，實際收到的結(jié)算價款為 15萬元，營業(yè)稅稅率為3%（不考慮教育費附加等稅金）。該公司的會計處理為：

2002年：

1.實際發(fā)生合同成本

借：工程施工200000

　貸：應(yīng)付工資、原材料等 200000

2.記錄已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收賬款 150000

　貸：工程結(jié)算　150000

3.記錄已收的工程價款

借：銀行存款 150000

　貸：應(yīng)收賬款 150000

4.計算完工進(jìn)度=20÷80×100%=25%；2002年確認(rèn)的收入=100×25%=25（萬元）；2002年確認(rèn)的毛利=（100-80）×25%=5（萬元）；2002年確認(rèn)的合同費用=25-5=20（萬元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本　200000

工程施工——毛利 50000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 7500

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 7500

雙方結(jié)算的工程價款為15萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程價款結(jié)算的當(dāng)天，金額為雙方結(jié)算的工程結(jié)算款，實際上繳的營業(yè)稅應(yīng)為0.45萬元（15×3%），此時“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”為貸方余額0.3萬元。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 4500

　貸：銀行存款4500

2003年：

實際發(fā)生的成本為60萬元，結(jié)算價款為85萬元，實際收到的結(jié)算價款為85萬元。

1.實際發(fā)生合同成本

借：工程施工600000

　貸：應(yīng)付工資、原材料等 600000

2.記錄已結(jié)算的工程價款

借：應(yīng)收賬款 850000

　貸：工程結(jié)算 850000

3.記錄已收的工程價款

借：銀行存款 850000

　貸：應(yīng)收賬款850000

4.2003年完工進(jìn)度=80÷80×100%=100%；2003年確認(rèn)的收入=100×100%-25=75（萬元）；2003年確認(rèn)的毛利=（100-80）-5=15（萬元）；2003年確認(rèn)的合同費用=75-15=60（萬元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本　 600000

工程施工——毛利150000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入750000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22500

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅22500

雙方結(jié)算的工程價款為85萬元，此時實際上繳的營業(yè)稅應(yīng)為2.55萬元（85×3%）。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 25500

　貸：銀行存款25500

5.工程完工時將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

借：工程結(jié)算　1000000

　貸：工程施工——毛利 200000

　工程施工800000

由此可見，企業(yè)在計算與繳納營業(yè)稅時會出現(xiàn)時間性差異，在工程完工時，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”借貸方發(fā)生額最終為零。