營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率

公式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

一、一般賬務(wù)處理

企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

例１：甲公司（工業(yè)企業(yè)）對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入100000元，營業(yè)稅稅率3%。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)交營業(yè)稅=100000×3%=3000（元）

借：其他業(yè)務(wù)支出　3000

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 3000

二、銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)如廠房、建筑物等，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。

例２：甲公司（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出售一棟廠房，廠房原價(jià)9500000元，已提折舊5500000元。出售所得收入6600000元已存入銀行，以銀行存款支付清理費(fèi)用40000元，廠房清理完畢，營業(yè)稅稅率為5%。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

銷售廠房應(yīng)交的營業(yè)稅=6600000×5%=330000（元）

1、借：固定資產(chǎn)清理 4000000

累計(jì)折舊　5500000

　貸：固定資產(chǎn)　 9500000

2、借：固定資產(chǎn)清理 370000

貸：銀行存款　40000

　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 330000

3、借：銀行存款6600000

貸：固定資產(chǎn)清理 6600000

4、借：固定資產(chǎn)清理 2230000

　貸：營業(yè)外收入 2230000

三、出售無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定需要交納營業(yè)稅。按應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。

例３：甲公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入180000元已存入銀行。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為120000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000元，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

出售專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅=180000×5%=9000（元）

借：銀行存款 180000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000

　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)120000　

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 9000

　營業(yè)外收入53000

企業(yè)以銀行存款上交應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，例如，甲公司交納上述3個(gè)安全中所涉及的營業(yè)稅共計(jì)342000元：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 342000

　貸：銀行存款342000

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)。無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出租，而無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓主要表現(xiàn)為出售無形資產(chǎn)，此外，也包括用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)、用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)等。用不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，其相應(yīng)的會計(jì)賬務(wù)處理方法不同。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的單位和個(gè)人應(yīng)納營業(yè)稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。由于不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計(jì)賬務(wù)處理不同，相應(yīng)地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理也不相同。

（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。受讓方只能取得無形資產(chǎn)的使用權(quán)，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅屬于與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的支出，因而計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

例如：A公司與H企業(yè)于2002年底達(dá)成協(xié)議，A公司允許H企業(yè)2003年使用其某一商標(biāo)，H企業(yè)于2003年每月月初向A公司支付商標(biāo)使用費(fèi)50000元。則A公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

每月月初收到商標(biāo)使用費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款50000

　貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

同時(shí)計(jì)算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅（50000×5％），并作如下賬務(wù)處理：

借：其他業(yè)務(wù)支出　2500

　貸：應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅　2500

（二）出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

出售無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)注銷所出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即無形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計(jì)提減值準(zhǔn)備），出售無形資產(chǎn)實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，則作為相應(yīng)營業(yè)外收入的減少或營業(yè)外支出的增加。

例如：B公司于2003年7月18日將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為15 000元。該專利權(quán)的賬面余額230 000元。已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10 000元，則B公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款300 000

　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 000

　貸：無形資產(chǎn)230 000

營業(yè)外收入65 000

應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅 15 000

（三）用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)是企業(yè)債務(wù)重組的一種方式。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷用以抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。根據(jù)債務(wù)重組的有關(guān)會計(jì)處理方法，債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，按照所清償債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，計(jì)入資本公積。

例如 C公司欠K企業(yè)購貨款500000元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)無法支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2003年8月15日達(dá)成協(xié)議，K企業(yè)同意C公司立即以一項(xiàng)專利權(quán)清償債務(wù)。該專利權(quán)的賬面余額425000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交營業(yè)稅25000元（即500 000×5％），則C公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款　500 000

　貸：無形資產(chǎn)　425 000

應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅　 25 000

資本公積　50000

（四）用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)屬于非貨幣性交易。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷所換出的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。根據(jù)非貨幣性交易的有關(guān)會計(jì)處理方法，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例如：D公司以其一項(xiàng)專利權(quán)與M企業(yè)的一臺設(shè)備（該設(shè)備無需安裝）交換。D公司的該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額 450 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100 000元，公允價(jià)值為400 000元。M企業(yè)的該臺設(shè)備賬面原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊 100 000，公允價(jià)值為400 000元。D公司換入的設(shè)備作為自用固定資產(chǎn)。這里，專利權(quán)與設(shè)備交換的這項(xiàng)交易，不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補(bǔ)價(jià)，因此屬于非貨幣性交易。D公司換出專利權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅20 000元（即400 000×5％） 換入的設(shè)備應(yīng)按換出專利權(quán)的賬面價(jià)值350 000元（即450 000－100 000）加上應(yīng)交營業(yè)稅20 000元作為入賬價(jià)值。則D公司相關(guān)的賬務(wù)處理為

借：固定資產(chǎn)370 000

　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000

　貸：無形資產(chǎn)　450 000

應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅20 000

國稅發(fā)(1997)5號文件《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題》的通知：第二條規(guī)定，修訂《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中有關(guān)金融保險(xiǎn)營業(yè)稅稅率由現(xiàn)行的5％提高到8％。提高營業(yè)稅稅率后，除各銀行總行、保險(xiǎn)民公司交納的營業(yè)稅仍全部歸中央財(cái)政收入外，其余金融、保險(xiǎn)企業(yè)交納的營業(yè)稅，按原5％稅率征收的部分，歸地方財(cái)政收入，按提高3％稅率征收的部分，歸個(gè)央財(cái)政收入。第七條規(guī)定，提高金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率后，對隨同營業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，仍按原稅率5％計(jì)征，提高3％稅率的部分予以免征。附征的收入仍歸地方財(cái)政收入。第八條規(guī)定，提高金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率后，現(xiàn)由地方稅務(wù)局所屬征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的金、保險(xiǎn)企業(yè)營業(yè)稅，改由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局所屬征收機(jī)構(gòu)共同征收。其中按原5％稅率計(jì)征部份，由地方稅務(wù)局所屬征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，按提高3％的部分，由國家稅務(wù)局所屬征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各銀行總行、保險(xiǎn)總公司交納的營業(yè)稅，繼續(xù)由國家稅務(wù)總局直屬征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。隨同營業(yè)稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由地方稅務(wù)局所屬征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。

這一調(diào)整兩年多來企業(yè)按金融會計(jì)制度設(shè)置“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”科目，國稅、地稅征收營業(yè)稅一并計(jì)入，而且提高3％稅率的部分予以免征城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加。檢查“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”科目一下分不清已交國稅、地稅各多少稅額。如有余額到底是國稅的還是地稅的。

例：借：營業(yè)稅及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅(國稅)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅(地稅)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交城建稅(地稅)

其它應(yīng)付款－應(yīng)交教育附加

這樣就可以清楚地分清應(yīng)交國稅多少、地稅多少，便于檢查和核算。

建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。對于合同收入的確認(rèn)時(shí)間，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了 3種：1.施工期較長、施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會計(jì)年度、在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；2.在以前會計(jì)年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；3.能確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1.實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；3.實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

顯然，對合同收入的確認(rèn)，建造合同準(zhǔn)則與相關(guān)稅法規(guī)定存在著時(shí)間上和金額上的差異。舉例說明如下：

某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同，工程已于2002年7月3日開工，到2003年12月10日完工。該合同在2002年末預(yù)計(jì)總成本為80萬元，2002年末實(shí)際發(fā)生的成本為20萬元，雙方實(shí)際按工程進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款，2002年結(jié)算金額共計(jì)15萬元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為 15萬元，營業(yè)稅稅率為3%（不考慮教育費(fèi)附加等稅金）。該公司的會計(jì)處理為：

2002年：

1.實(shí)際發(fā)生合同成本

借：工程施工200000

　貸：應(yīng)付工資、原材料等 200000

2.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款 150000

　貸：工程結(jié)算　150000

3.記錄已收的工程價(jià)款

借：銀行存款 150000

　貸：應(yīng)收賬款 150000

4.計(jì)算完工進(jìn)度=20÷80×100%=25%；2002年確認(rèn)的收入=100×25%=25（萬元）；2002年確認(rèn)的毛利=（100-80）×25%=5（萬元）；2002年確認(rèn)的合同費(fèi)用=25-5=20（萬元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本　200000

工程施工——毛利 50000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 7500

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 7500

雙方結(jié)算的工程價(jià)款為15萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天，金額為雙方結(jié)算的工程結(jié)算款，實(shí)際上繳的營業(yè)稅應(yīng)為0.45萬元（15×3%），此時(shí)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”為貸方余額0.3萬元。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 4500

　貸：銀行存款4500

2003年：

實(shí)際發(fā)生的成本為60萬元，結(jié)算價(jià)款為85萬元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為85萬元。

1.實(shí)際發(fā)生合同成本

借：工程施工600000

　貸：應(yīng)付工資、原材料等 600000

2.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款 850000

　貸：工程結(jié)算 850000

3.記錄已收的工程價(jià)款

借：銀行存款 850000

　貸：應(yīng)收賬款850000

4.2003年完工進(jìn)度=80÷80×100%=100%；2003年確認(rèn)的收入=100×100%-25=75（萬元）；2003年確認(rèn)的毛利=（100-80）-5=15（萬元）；2003年確認(rèn)的合同費(fèi)用=75-15=60（萬元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本　 600000

工程施工——毛利150000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入750000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22500

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅22500

雙方結(jié)算的工程價(jià)款為85萬元，此時(shí)實(shí)際上繳的營業(yè)稅應(yīng)為2.55萬元（85×3%）。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 25500

　貸：銀行存款25500

5.工程完工時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖

借：工程結(jié)算　1000000

　貸：工程施工——毛利 200000

　工程施工800000

由此可見，企業(yè)在計(jì)算與繳納營業(yè)稅時(shí)會出現(xiàn)時(shí)間性差異，在工程完工時(shí)，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”借貸方發(fā)生額最終為零。