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處置固定資產(chǎn)凈損失

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1.什么是處置固定資產(chǎn)凈損失的

處置固定資產(chǎn)凈損失:是指企業(yè)固定資產(chǎn)獲得的收入不足以抵補(bǔ)處置費(fèi)用和固定資產(chǎn)帳面價(jià)值所發(fā)生的損失,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。

2.處置固定資產(chǎn)凈損失的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào))第六條“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除”,第四條“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的,應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)”之規(guī)定,企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失可在所得稅前扣除。但對(duì)于依法應(yīng)當(dāng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失,則必須按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)批準(zhǔn)后方可在稅前扣除,否則即不能在稅前扣除。但是,并非企業(yè)發(fā)生的所有財(cái)產(chǎn)損失,均必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)文件第七條的明文規(guī)定,對(duì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失情形作了明確的列舉式規(guī)定,除該條明確列舉之外的其他情形財(cái)產(chǎn)損失,均無(wú)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。而固定資產(chǎn)對(duì)外銷售產(chǎn)生的處置損失,不屬于前述條款明確列舉之應(yīng)予審批的情況,故,該損失可以直接在所得稅前扣除而無(wú)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并獲批準(zhǔn)。

當(dāng)然,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)文件第十五條“企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí),均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)”之規(guī)定,對(duì)于前述固定資產(chǎn)處置損失,企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)予以證明,否則,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)文件第五十一條“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí),根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查,對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整,并區(qū)分情況分清責(zé)任,按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰”之規(guī)定,企業(yè)將遭受相應(yīng)的處理和處罰。

3.處置固定資產(chǎn)凈損失的納稅填報(bào)

處置固定資產(chǎn)凈損失填報(bào)說(shuō)明:

填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。

處置固定資產(chǎn)凈損失填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源:

來(lái)源于納稅人“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)核算科目中處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。

處置固定資產(chǎn)凈損失填報(bào)注意事項(xiàng):

處置固定資產(chǎn)凈損失,如果屬于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可自行申報(bào)扣除;如果不屬于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失,需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。

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