應(yīng)交消費(fèi)稅是指企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人所征收的一種稅。征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品包括煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)發(fā)護(hù)膚品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅＝企業(yè)應(yīng)稅收入×消費(fèi)稅稅率

（一）產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，退稅時做相反的分錄。

（二）將產(chǎn)品用于“在建工程”等的賬務(wù)處理

借記“固定資產(chǎn)”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”

（三）包裝物銷售的會計處理

單獨(dú)計價的借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”

收取的包裝物押金等，借“營業(yè)稅金及附加”“其他應(yīng)付款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

2、外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”貸記“銀行存款”。改變用途的，應(yīng)將改變用途的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。 伴你同行

3、因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于交貨時借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”

（五）出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理

按規(guī)定直接出口免稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅

實行先征后退辦法的：應(yīng)按交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，退關(guān)等原因補(bǔ)稅時做相反的分錄

企業(yè)將消費(fèi)品出售給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。

（六）金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理

借記“營業(yè)稅金及附加”貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”

用于饋贈等方面的，借記“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”

（七）上交消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理

企業(yè)按期交納消費(fèi)稅時，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸：“銀行存款”科目。

企業(yè)交納消費(fèi)稅后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、化妝品、汽油、小汽車及摩托車等，再征收一道消費(fèi)稅。它是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅，即消費(fèi)稅在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，一旦出了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)入流通領(lǐng)域不再交納消費(fèi)稅（注：金銀首飾應(yīng)交納消費(fèi)稅除外。）因此，消費(fèi)稅一般由生產(chǎn)及進(jìn)口企業(yè)交納。

消費(fèi)稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅計入銷售稅金抵減產(chǎn)品銷售收入。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

應(yīng)交消費(fèi)稅的核算比較復(fù)雜，這里僅介紹銷售、對外投資應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售時，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

[例1]某公司銷售一批產(chǎn)品，售價總額為100萬元，貨款尚未收取。該批產(chǎn)品的成本總額為60萬元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。

（1）確認(rèn)銷售收入和銷項稅額，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 1 170 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000

（2）計算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 100 000

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　 100 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000

　貸：庫存商品 600 000

企業(yè)如果將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資，或用于本企業(yè)在建工程等方面，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交消費(fèi)稅，并計人有關(guān)成本。

[例2]宏達(dá)公司將應(yīng)稅消費(fèi)品用于固定資產(chǎn)建造工程，產(chǎn)品成本為800 000元，計稅價格為1 200

000元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。根據(jù)這項業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

借：在建工程 　 1 124 000

　貸：庫存商品　800 000

　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000

　——應(yīng)交消費(fèi)稅 120 000

例3：甲公司九月份銷售50輛摩托車，每輛銷售價格9800元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5000元。摩托車的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

應(yīng)向購買方收取的增值稅=9800×50%×17%=83300（元）

應(yīng)交納的消費(fèi)=9800×50×10%=49000（元）

（1）借：應(yīng)收賬款573300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 490000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 83300

（2）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 49000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 49000

（3）借：主營業(yè)務(wù)成本 250000

貸：庫存商品 250000

企業(yè)為生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對外股權(quán)投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本，即借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

例4：甲公司將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外股權(quán)投資。該批應(yīng)稅消費(fèi)品成本為280000元，計稅價格400000元。該消費(fèi)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

應(yīng)交的增值稅=400000×17%=68000（元）

應(yīng)交的消費(fèi)稅=400000×10%=40000（元）

借：長期股權(quán)投資388000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000

——應(yīng)交消費(fèi)稅 40000

庫存商品 280000

企業(yè)以銀行存款上交消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例如，甲公司交納以上兩例的應(yīng)交消費(fèi)稅共計89000元：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 89000

貸：銀行存款 89000