利改稅是指將國有企業(yè)向國家繳納的純收入由利潤上繳形式改為繳納所得稅和調(diào)節(jié)稅等稅收形式，從而把國家與國有企業(yè)的利潤分配關(guān)系用稅法的形式固定下來。企業(yè)納稅后剩余的利潤，全部留歸企業(yè)支配使用。

利改稅是中國改革國家與國營企業(yè)利潤分配關(guān)系的一項重大措施。核心內(nèi)容是將所得稅引入國營企業(yè)利潤分配領(lǐng)域，把國營企業(yè)向國家上交利潤改為繳納稅金，稅后利潤全部留歸企業(yè)。

經(jīng)濟體制改革中，為了建立國家與國營企業(yè)之間以法律為依據(jù)的、穩(wěn)定的利潤分配關(guān)系，使國營企業(yè)逐步走上自主經(jīng)營、自負盈虧的道路，從1980年起，國家先后在18個省市的幾百戶國營企業(yè)中進行了征收所得稅即利改稅的試點工作，并在總結(jié)經(jīng)驗基礎(chǔ)上全面推行。這項改革分兩步進行實施。

將國有企業(yè)財政繳款中的上交利潤改為繳納所得稅，是國家參與國有企業(yè)純收入分配制度的一種改革。中國在確立了有計劃的商品經(jīng)濟體制以后，要求國有企業(yè)從過多的行政干預(yù)中擺脫出來，成為自主生產(chǎn)經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟實體，其資產(chǎn)所有權(quán)仍歸國家，但企業(yè)擁有長期使用權(quán)。國家在參與企業(yè)純收入分配時，放棄以資產(chǎn)權(quán)力為依據(jù)的利潤上交方式，改為以政治權(quán)力為依據(jù)的繳納所得稅方式，借以理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系，克服大鍋飯的弊端，促進企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制的建立，并為財政體制的改革準(zhǔn)備必要的條件。為此，1983年進行了國有企業(yè)利改稅第一步改革，之后，又于1984年進行了第二步改革。利改稅的理論觀點盡管存在某些不妥之處，但對于在稅收理論界和實際工作中，破除非稅論、適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要，促進單一稅制向復(fù)稅制過渡，促成工商稅收制度的全面改革，以稅收法律形式調(diào)整并固定國家與企業(yè)的分配關(guān)系，保證財政收入的穩(wěn)定增長等，都有一定的意義。由于當(dāng)時外部經(jīng)濟條件和配套改革不盡完備，加上利改稅從指導(dǎo)思想到制度設(shè)計都存在一定問題，這項改革未能全部達到預(yù)期目的。之后，人們通過實踐，比較清楚地認識到國家對國有企業(yè)純收入的分配，既應(yīng)依據(jù)政治權(quán)力，同對其他經(jīng)濟形式一樣征收所得稅，又應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)權(quán)力，參與企業(yè)所得稅后的利潤分配。這種分配關(guān)系和分配形式，構(gòu)成稅利分流理論。

“利改稅”使國家對國有企業(yè)的利潤分配實現(xiàn)了由收利向收稅的轉(zhuǎn)化，打破了長期以來對國有企業(yè)不能收所得稅的禁區(qū)，實現(xiàn)了建國以來，我國國有企業(yè)利潤分配制度第一次實質(zhì)性的轉(zhuǎn)變（以前的國有企業(yè)利潤分配制度的沿革實際都是國家收取國有企業(yè)利潤所采用的具體形式的轉(zhuǎn)換，并無實質(zhì)內(nèi)容的變化，也正是由于這個原因，把1983年作為國有企業(yè)利潤分配制度發(fā)展階段劃分的時間界限），因而成績是巨大的。

中共中央十一屆三中全會以后，國務(wù)院在進行經(jīng)濟調(diào)整工作的同時，著手研究經(jīng)濟管理體制改革問題。在稅制改革方面，確定對國營企業(yè)實行利改稅，即由上交利潤改為交納稅款，稅后余利由企業(yè)自行支配。1981年，在總結(jié)若干地區(qū)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多次討論，國務(wù)院批準(zhǔn)了財政部《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》。同時，財政部先后在湖北、廣西、上海、重慶等地進行了國營企業(yè)利改稅的擴大試點工作。1982年12月，五屆人大第五次會議通過的趙紫陽總理《關(guān)于第六個五年計劃的報告》中指出：“今后三年內(nèi)，對價格不作大的調(diào)整的情況下，應(yīng)該改革稅制，加快以稅代利的步伐?！薄斑@項改革需要分別不同情況，有步驟地進行。對國營大中型企業(yè)，要分兩步走。”根據(jù)這個精神，從1983年開始，對國營企業(yè)實行了利改稅的第一步改革。

利改稅的第一步改革，主要是對有盈利的國營企業(yè)征收所得稅，即把企業(yè)過去上交的利潤大部分改為用所得稅的形式上交國家。小型國營企業(yè)在交納所得稅后，由企業(yè)自負盈虧，少數(shù)稅后利潤較多的，再上交一部分承包費。大中型國營企業(yè)交納所得稅后的利潤，除了企業(yè)的合理留利外，采取遞增包干、定額包干、固定比例和調(diào)節(jié)稅等多種形式上交國家。由于各級政府重視，有關(guān)部門密切配合和財稅部門積極努力，一年多來，這項工作進展比較順利，取得了較好效果。

實踐證明，利改稅的第一步改革，比利潤留成、利潤包干等辦法，具有更大的優(yōu)越性。主要表現(xiàn)在：

一是企業(yè)的大部分利潤用征收所得稅的辦法上交，把國家與企業(yè)的分配關(guān)系基本上固定下來，對促進企業(yè)加強經(jīng)營管理和穩(wěn)定國家財政收入，起了良好的作用。

二是較好地處理了國家、企業(yè)和職工三者的利益關(guān)系。1983年國營工業(yè)企業(yè)比上年增加利潤42億元，按利改稅第一步改革執(zhí)行的結(jié)果，國家所得占61.8％，企業(yè)所得占38.2％（用于生產(chǎn)發(fā)展基金、職工集體福利基金和獎金），這就體現(xiàn)了國家得大頭、企業(yè)得中頭、個人得小頭的原則。

三是擴大了企業(yè)財權(quán)，調(diào)動了企業(yè)和職工的積極性。當(dāng)年實行利改稅的工業(yè)、交通、商業(yè)企業(yè)共留利121億元，比1982年增加27億元，增長28.2％。

但是，在利改稅的第一步改革中，有些問題還沒有解決。主要是尚未做到完全的以稅代利；稅種比較單一，難以充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用等等。這些問題，需要在利改稅的第二步改革中進一步解決。今年5月六屆人大第二次會議通過的趙紫陽總理所作的《政府工作報告》中，明確提出：“從今年第四季度開始，進行利改稅的第二步改革，從稅利并存逐步過渡到完全的以稅代利。”

關(guān)于利改稅的第二步改革，國務(wù)院責(zé)成財政部著手進行調(diào)查測算和制定方案等項準(zhǔn)備工作。財政部曾在全國范圍內(nèi)進行普查和測算，先后提出若干個供選擇的改革方案，反復(fù)進行分析比較，研究論證，并聽取了各地區(qū)、各部門、許多企業(yè)以及專家、學(xué)者的意見。六屆人大二次會議以后，進一步加快了這項改革的準(zhǔn)備工作。6月下旬，召開了全國第二步利改稅工作會議，對改革方案再一次進行了討論、修改，并制訂了《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》和產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、營業(yè)稅、資源稅、國營企業(yè)所得稅等六個稅收條例（草案）、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法，以及城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等四個地方稅條例（草案）。目前，各地區(qū)、各部門加強了對這項改革工作的領(lǐng)導(dǎo)，正在集中力量，抓緊做好各項準(zhǔn)備工作，以保證利改稅第二步改革在今年10月1日開始試行。

國營企業(yè)利改稅第二步改革的基本模式是：將國營企業(yè)原來上交國家的財政收入改為分別按11個稅種向國家交稅，也就是由稅利并存逐步過渡到完全的以稅代利。在這一改革中，對企業(yè)將采取適當(dāng)?shù)墓膭钫?，越是改?a href="/wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E7%AE%A1%E7%90%86" title="經(jīng)營管理">經(jīng)營管理，努力增加收入，稅后留歸企業(yè)安排使用的財力越大。具體方案，可以概括為以下幾點：

1、把現(xiàn)行的工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅和營業(yè)稅四個稅種，分別適用于不同的企業(yè)。同時，為了更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費和緩解價格矛盾的作用，在產(chǎn)品稅、增值稅中，對一些產(chǎn)品的稅率適當(dāng)進行了調(diào)整。調(diào)整的原則是，對一部分由于價格等原因利潤率較高的產(chǎn)品，適當(dāng)調(diào)高稅率；對那些同人民生活有直接關(guān)系的輕紡工業(yè)產(chǎn)品，一般不調(diào)高稅率；對微利產(chǎn)品以及煤炭等少數(shù)虧損產(chǎn)品，則適當(dāng)調(diào)低稅率。調(diào)整的結(jié)果，提高稅率的有70個項目，降低稅率的有60個項目。

2、對采掘企業(yè)，凡礦體質(zhì)量好，開采條件優(yōu)越，利潤率較高的，開征資源稅，以調(diào)節(jié)由于自然資源和開發(fā)條件不同而形成的級差收入，促進企業(yè)合理利用國家資源。根據(jù)目前情況，先對原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)品開征，其他礦產(chǎn)品暫緩開征。

3、開征和恢復(fù)城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等四個地方稅，以利于合理、節(jié)約地使用房產(chǎn)、土地，適當(dāng)解決城市維護建設(shè)的資金來源。考慮到目前開征這幾種稅，工作量較大，擬保留稅種，在利改稅第二步改革進行一段以后，再進一步做好工作，逐步開征。

4、對有盈利的國營企業(yè)征收所得稅。國營企業(yè)在交納上述幾種稅以后所得的利潤，按照規(guī)定征收一定數(shù)額的所得稅。其中，大中型國營企業(yè)按55％的比例稅率征收，小型國營企業(yè)按新的八級超額累進稅率征收。新八級超額累進稅率的平均稅負，同原來八級超額累進稅率的平均稅負相比，降低了3——5％。

5、對國營大中型企業(yè)征收調(diào)節(jié)稅。大中型企業(yè)交納所得稅以后的余利，超過改革前企業(yè)合理留利的，再征收一定比例的調(diào)節(jié)稅。調(diào)節(jié)稅的稅率，擬本著保持企業(yè)原來合理留利的精神，以1983年為基數(shù)，按企業(yè)的不同情況核定。為了鼓勵企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約，給企業(yè)留有后勁，對其利潤增長部分，實行減征調(diào)節(jié)稅的辦法。減征的比例為70％，按定比計算，7年不變。這樣，企業(yè)多增收即可多得好處。鑒于征收調(diào)節(jié)稅是一種過渡性的辦法，隨著價格的調(diào)整和城市經(jīng)濟體制改革的進展，調(diào)節(jié)稅將會起很大變化，不宜作為一個正式的稅收條例，所以，制定了一個征收辦法。

6、對小型國營企業(yè)的利潤，在按新的八級超額累進稅率征收所得稅以后，一般可以留給企業(yè)支配使用，只對留利過多的企業(yè)收取一定數(shù)額的承包費。小型國營企業(yè)可以承包或租賃給集體和個人經(jīng)營。為了使更多的小型企業(yè)能夠逐步實行國家所有、集體經(jīng)營、依法納稅、自負盈虧的管理體制，在利改稅第二步改革中，適當(dāng)放寬了小型國營企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

7、對于微利企業(yè)和虧損企業(yè)，繼續(xù)實行盈虧包干、減虧分成的辦法。對少數(shù)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)繼續(xù)實行上交利潤遞增包干辦法的企業(yè)，執(zhí)行到規(guī)定的期限為止，到期后即實行統(tǒng)一的利改稅辦法。

8、工商稅制的改革，除國營企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅以外，也適用于集體企業(yè)和個體經(jīng)營者。

9、外資企業(yè)和中外合資企業(yè)仍照原來的稅收法規(guī)執(zhí)行。

從上述方案可以看出，利改稅第二步改革無論在廣度和深度上都比第一步改革前進了一大步。同時，從稅收制度建設(shè)來說，也是我國工商稅制的一次全面改革。在擬訂的11個稅種中，營業(yè)稅、鹽稅都是50年代行之有效的老稅種，過去簡化稅制時被先后并入工商稅，現(xiàn)在分解出來，恢復(fù)原來的稅種，這是必要的。產(chǎn)品稅和增值稅也是從原來的工商稅中分解出來的。將一部分產(chǎn)品改為征收增值稅，是為了避免重復(fù)征稅，促進專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)。資源稅是為了調(diào)節(jié)級差收入，合理利用國家資源而新設(shè)置的稅種。國營企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅，是根據(jù)利改稅的要求而新設(shè)置的稅種。城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅，除城市維護建設(shè)稅外，都屬于恢復(fù)開征的稅種。通過這次改革，上述各個稅種可以在經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域里發(fā)揮各自不同的作用，體現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟政策，有利于經(jīng)濟建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。

第一步利改稅：1983年1月起實施，主要內(nèi)容是

1、凡有盈利的國營大中型企業(yè)，其利潤按55％的比例稅率繳納所得稅，所得稅后利潤，一部分上交國家，一部分按國家核定的留利水平留給企業(yè)自行支配；

2、上交國家的部分，根據(jù)企業(yè)的不同情況，分別采取遞增包干上交、固定比例上交、用調(diào)節(jié)稅形式上交和定額包干上交等四種形式；

3、有盈利的國營小型企業(yè)，其利潤則按八級超額累進稅率繳納所得稅，最低一檔的稅率為7％,最高一檔的稅率為55％，所得稅后利潤一般留給企業(yè)運用，國家只對少數(shù)所得稅后利潤較多的企業(yè)收取一定的承包費；

4、國營企業(yè)歸還固定資產(chǎn)投資借款時，經(jīng)財政部門審查同意后，可用繳納所得稅之前該借款項目新增的利潤歸還；

5、對微利和虧損企業(yè)實行盈虧包干。

第二步利改稅：1984年10月起實施，包括兩部分內(nèi)容：

1、改革工商稅制。主要是取消工商稅稅種，將原工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅，對工業(yè)產(chǎn)品除列出12個稅目的產(chǎn)品實行增值稅外，其他工業(yè)產(chǎn)品和規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品實行產(chǎn)品稅，商業(yè)經(jīng)營和服務(wù)業(yè)實行營業(yè)稅，并設(shè)立了資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等新稅種。

2、改革利潤分配辦法。主要是對有盈利的國營大中型企業(yè)仍按55％的比例稅率征收所得稅,所得稅后利潤應(yīng)上交國家的部分,全部改為調(diào)節(jié)稅形式上繳，調(diào)節(jié)稅率按企業(yè)的不同情況分別核定，一戶企業(yè)一個稅率，企業(yè)在執(zhí)行中增長的利潤減征70％的調(diào)節(jié)稅，稅后利潤全部留在企業(yè)運用；國營小型企業(yè)的所得稅,改按新的八級超額累進稅率征收,最低一檔稅率為10％，最高一檔稅率仍為55％，對少數(shù)所得稅后利潤較多的企業(yè)仍收取一定的承包費，但不征收調(diào)節(jié)稅；經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資借款可在繳納所得稅前,用借款項目投產(chǎn)后的新增利潤歸還,并根據(jù)規(guī)定的比例按還款利潤提取職工福利基金和職工獎勵基金；對微利和虧損企業(yè)繼續(xù)實行盈虧包干辦法。

在全面實行利改稅的同時，對極少數(shù)企業(yè)仍準(zhǔn)許保留利潤包干的分配形式，而沒有實行征收國營企業(yè)所得稅和國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅的辦法。

利改稅的第二步改革，不僅是財政稅收制度的重大改革，也是整個城市經(jīng)濟體制改革的重要組成部分，是搞活經(jīng)濟的關(guān)鍵一著。這項改革搞好了，國家和企業(yè)的分配關(guān)系基本上解決了，就可以為城市其它經(jīng)濟體制改革創(chuàng)造條件，開拓道路。具體地講，實行利改稅主要有以下好處：

第一，可以通過稅收把國家與企業(yè)的分配關(guān)系固定下來

這次改革之后，企業(yè)只須依法向國家納稅，稅后的利潤留給企業(yè)安排使用。這樣做，一方面可以保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，有利于國家進行重點建設(shè)和對國民經(jīng)濟的計劃管理；另一方面也有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益，使企業(yè)能夠更加充分地行使自主權(quán)。

第二，可以更好地發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用

這次改革中，設(shè)置了幾個新的稅種，調(diào)整了若干產(chǎn)品的稅率，征稅辦法也有所改進。因此，可以在一定程度上緩解由于目前價格不合理所造成的矛盾，有利于企業(yè)在大體相同的條件下開展競爭。同時，還可以通過稅收，對某些產(chǎn)品的生產(chǎn)進行鼓勵與限制。

第三，可以給企業(yè)增加活力和壓力

這次改革，在國家財政還有困難的情況下，采取了若干擴大企業(yè)財權(quán)的措施。例如，放寬了對大中型企業(yè)減征調(diào)節(jié)稅的政策，給企業(yè)增加了后勁；放寬了小型國營企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，使享受優(yōu)惠待遇的小型企業(yè)數(shù)目增加；實行新的八級超額累進所得稅，降低了稅負等等。我們預(yù)計，由于采取以上擴大企業(yè)財權(quán)的措施，今后7年內(nèi)，企業(yè)得到的好處，平均每年約可增加30多億元。這對調(diào)動企業(yè)和職工的積極性，進一步搞活經(jīng)濟，具有重要意義。同時，加強了企業(yè)的盈虧責(zé)任，也給企業(yè)增加了壓力。改革以后，企業(yè)經(jīng)營得好的，就能發(fā)展；經(jīng)營得不好的，就會在競爭中失敗。這就能通過經(jīng)濟的方法獎勤罰懶，對企業(yè)進行鼓勵和鞭策。

第四，可以為改革財政管理體制創(chuàng)造條件

在利改稅的第二步改革完成以后，就可以完全按稅收劃分中央和地方的財政收入范圍，改革財政管理體制，使國家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系得到比較合理的解決。這將有利于打破“條條”和“塊塊”的干預(yù)，實行政企分開和簡政放權(quán)。

由此可見，在解決國家與企業(yè)的分配關(guān)系上，利改稅是改革的方向。這項改革搞好了，可以使企業(yè)向獨立經(jīng)營、自負盈虧的方向大大邁進一步，有利于打破企業(yè)吃國家“大鍋飯”的弊端，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。當(dāng)然，由于利改稅的第二步改革是一個新事物，需要在全面試行的過程中，特別是要隨著計劃、價格、工資等項改革的進行，逐步加以完善。

鑒于目前城市經(jīng)濟體制改革正在進行，經(jīng)濟情況變化很快，各個稅收條例（草案）尚需在執(zhí)行中不斷充實和完善，擬請人大常委會授權(quán)國務(wù)院以草案形式頒發(fā)試行。待執(zhí)行一段時間，總結(jié)經(jīng)驗，加以修改后，再提請全國人民代表大會或人大常委會審議批準(zhǔn)，制定稅法。

“利改稅”在指導(dǎo)思想上企圖通過稅收一種分配形式來處理國家與國有企業(yè)的分配關(guān)系，強調(diào)了國家的社會管理者身份，忽視了國家的資產(chǎn)所有者身份；強調(diào)了國家所擁有的政治權(quán)力，忽視了國家所擁有的經(jīng)濟權(quán)力；強調(diào)了稅收形式的地位，忽視乃至否定了利潤上繳形式存在的合理性和必然性，事實上混淆了國家對于國有企業(yè)所具有的雙重身份、擁有的雙重權(quán)力，混淆了“稅”和“利”兩種性質(zhì)不同的分配形式。雖然“利改稅”之前的國有企業(yè)利潤分配制度過于強調(diào)利潤上繳形式的重要性而否定稅收分配形式的合理性存在嚴重的局限，但“利改稅”對它的修正卻走向了另一個極端，即過于強調(diào)稅收分配形式的重要性，而否定了利潤上繳形式存在的必然性。因此，“利改稅”及其以前的國有企業(yè)利潤分配制度都未能科學(xué)合理地處理國家與國有企業(yè)之間的分配關(guān)系。

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