無限納稅義務(wù)指被繼承人(贈予人)、繼承人(受贈予人)或雙方在繼承(贈予)行為發(fā)生時在德國境內(nèi)有住所或常規(guī)居所。

德國《個人所得稅法》第l條第l款第l句規(guī)定：“自然人，在境內(nèi)擁有住所或習(xí)慣性居住的，負有無限的繳納個人所得稅的義務(wù)。”也就是說，在德國境內(nèi)如果擁有住所或者習(xí)慣性居住的自然人將被視為個人所得稅法上的居民(ansassig)納稅人，應(yīng)就個人所得向德國政府履行無限納稅義務(wù)。

1.住所

根據(jù)德國1977年施行的《稅收通則》第8條“住所”的規(guī)定：“住所”是指，某人占有某住房，并保留和使用該住房。德國聯(lián)邦財政法院的司法解釋稱：住房是指可用于居住的空間，并且是適合其占有者生活需要的居住地。該居住場所可以是一個帶家具的房間、臨時木板房中的一個住處、第二處房產(chǎn)或度假屋，甚至可以是一個固定的露營車，只要該露營車長期用于居住，而不是用于臨時休息。綜上可知，德國《個人所得稅法》第1條第1款明確將住所與無限納稅義務(wù)聯(lián)系起來，即以在德國境內(nèi)有無住所作為判斷居民(無限)納稅義務(wù)人的首要標準。而且，納稅義務(wù)人可以在國內(nèi)和國外擁有多個住所，但對于征稅者來說，只要納稅人的住所中有一個是在德國境內(nèi)，則該納稅人就應(yīng)對德國負有無限納稅義務(wù)，即使他實際上可能更多地使用境外的住所。

而對“住房”的判斷，需要同時具備兩個基本條件：一是納稅人必須實際占有住房，也即擁有住房的實際使用權(quán)。也就是說，要求他必須支配某空間用于自己的居住目的。這一支配權(quán)可以由納稅人自己親自行使，也可以由其家庭成員來行使。

例如，某一在德國境外工作和居住的自然人，將他的家人留在德國境內(nèi)，那么他還是屬于在境內(nèi)有住所的人。在該情況下，對住房的實際支配權(quán)就由其妻子代為行使。二是在客觀上，該納稅人必須具備保留和使用該住房的條件。也就是說，僅有擁有住所的意愿是不夠的，只有在該居住空間以適合納稅人的方式被布置的情況下，如該空間內(nèi)有納稅人的個人物品，或納稅人的家庭成員居住在該空間等，才能說該住房不是被臨時性使用，而是被長期保有。

2.習(xí)慣性居住

如果納稅人在德國境內(nèi)沒有住所，但在境內(nèi)習(xí)慣性居住(符合《稅收通則》第9條規(guī)定的)的，也可以成為無限納稅義務(wù)人。與住所相比，習(xí)慣性居住這一考察標準是第二性的，只有在確定某納稅人在境內(nèi)沒有住所時，才需要考察其是否在境內(nèi)習(xí)慣性居住。要注意的是，根據(jù)德國《個人所得稅法》第1條第1款第1句的規(guī)定，納稅義務(wù)人可以擁有多個住所，但是只能有一個習(xí)慣性居住地。

德國《稅收通則》第9條“習(xí)慣性居住”第1句規(guī)定：“習(xí)慣性居住是指，某人在某地停留，且能讓人看出，他在此地或此地區(qū)并非暫時性逗留?！币簿褪钦f，只有當某自然人在某地或某地區(qū)不僅僅是臨時性逗留的，才能說該自然人在當?shù)亓?xí)慣性居住。與住所相反，“習(xí)慣性居住地”不要求必須是納稅人的生活中心。只要是在德國境內(nèi)實際居住超過一定的時間，且不僅僅是臨時性的，就可以稱為在德國習(xí)慣性居住。根據(jù)《稅收通則》第9條第2句的規(guī)定，在時間上有關(guān)聯(lián)的居住持續(xù)超過6個月的(即國際上通行的183天規(guī)則)，就可以視為習(xí)慣性居住，短時間的中斷(例如年休假、圣誕節(jié)假期等)忽略不計。但是多次的短期居住，且時間上沒有關(guān)聯(lián)的，即使累計超過6個月，也不能視為習(xí)慣性居住。《稅收通則》第9條第3句還補充規(guī)定，如果居住僅是出于個人目的，如探親訪友、療養(yǎng)、休養(yǎng)等，那么居住時限就必須是1年以上，才能被視為習(xí)慣性居住。此外，該居住時限也可以是跨納稅年度的。例如，某外國籍工人在德國于2005年10月1日至12月20日工作，休四周圣誕節(jié)假后，又回德國工作至2006年4月底，那么該外籍工人于2005和2006兩個納稅年度都在德國承擔(dān)無限納稅義務(wù)。另外，“習(xí)慣性居住”的問題還涉及一個特殊群體，即跨境工作者，也就是指居住在外國，每天跨境在德國工作，晚上又回到境外住所的納稅人。由于歐盟內(nèi)申根國家的各國邊境開放，交通便利，這類群體不在少數(shù)。根據(jù)德國聯(lián)邦財政法院有關(guān)司法解釋，跨境工作者的“習(xí)慣性居住地”是根據(jù)其規(guī)律性過夜地，而不是根據(jù)工作地點來確定的，即白天在德國工作，晚上回到境外住所的跨境工作者不屬于在德國“習(xí)慣性居住”。但如果跨境工作者在一周工作日中都在德國境內(nèi)居住，只是周末回到境外的住所，那么該跨境工作者在德國屬于“習(xí)慣性居住”，應(yīng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

按德國<個人所得稅法》的規(guī)定，無限納稅義務(wù)人及擴展的無限納稅義務(wù)人應(yīng)就其全部所得，包括其境外所得，承擔(dān)對德國的納稅義務(wù)，而不論該義務(wù)人在何處獲取所得。這一立法規(guī)范的理論基礎(chǔ)是，無限納稅義務(wù)人的生活和工作重心在其居民國，也就主要享受其所在居民國的國家公共服務(wù)，因其所在居民國的國家公共服務(wù)而獲取所得，他的經(jīng)濟收益能力大小與其收入來源于何國并無必然聯(lián)系。所以，對來源于國內(nèi)和國外的所得應(yīng)予同等對待，共同適用量能課稅的稅收原則。

在德國承擔(dān)無限納稅義務(wù)的納稅人因此必須就其總的經(jīng)濟收益能力納稅。與此相對應(yīng)，德國稅法也考慮了削弱經(jīng)濟收益能力的情況。在計算無限納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額時，必須遵循客體凈所得課稅和主體凈所得課稅原則，即應(yīng)適用《個人所得稅法》第2條第5款的規(guī)定，扣除所有與獲取所得(客體凈所得課稅原則)、本人和家庭(主體凈所得課稅原則)有關(guān)的，稅法允許扣除的各項成本、費用等支出。此外，已婚納稅人若與其配偶共同繳稅，且其配偶也是無限納稅義務(wù)人的，可享受已婚納稅人的分割法納稅程序。如果納稅人只是在一個納稅年度的某段時間內(nèi)屬無限納稅人，其他時間屬有限納稅人，那就要適用《個人所得稅法》第2條第7款第3句的規(guī)定，承擔(dān)有限納稅義務(wù)時期所獲的境內(nèi)所得，應(yīng)進人無限納稅義務(wù)的估稅程序。

德國的個人所得稅計繳以年為單位，實行累進稅率，共分四檔。2005年的基礎(chǔ)免征額為7664歐元，即應(yīng)納稅所得額超過7665歐元以上需開始繳納稅款；7665歐元至12739歐元，應(yīng)納稅所得額增加部分適用15%至23.97% 的線性累進稅率；12740歐元至52151歐元，應(yīng)納稅所得額增加部分稅率為23.97%至42% 的線性累進稅率；52152歐元以上，超過部分實行比例稅率42%。在一個納稅年度結(jié)束后，每個納稅義務(wù)人都有自行申報義務(wù)，然后由稅務(wù)部門核算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額，發(fā)給納稅義務(wù)人納稅決定，按預(yù)繳稅款多少與實際應(yīng)納稅額的差額實行退稅或繳納、補交稅款程序。配偶雙方均為無限納稅義務(wù)人的，有權(quán)選擇與配偶共同納稅或分別納稅。如選擇共同納稅，則夫妻共同填寫一張稅單申報，雙方分別計算應(yīng)納稅所得額后，先合并計算再對半平分，確定出一半應(yīng)稅所得的稅額，最后將確定出的稅額乘以2，即為夫妻共同實際應(yīng)納所得稅額(即分割法)。由于德國個人所得稅采取的是累進稅率，所以這一課稅方式對配偶雙方收人懸殊的家庭最為有利。如果選擇分別納稅，則夫妻分別填寫稅單，申報各自所得并估稅，分別繳納各自的個人所得稅。舉例來說：無限納稅義務(wù)人A在2004年度的應(yīng)納稅所得額為50，000歐元，其配偶B的應(yīng)納稅所得額為10，000。若兩人選擇共同納稅，那么A與B的總應(yīng)納稅所得額為60，000歐元，其一半額30，000歐元的應(yīng)納稅額為5，959歐元，再將該應(yīng)納稅額乘以2，得出夫妻兩人實際應(yīng)納所得稅額為1，1918歐元。若兩人分別納稅，則A的納稅額為1，3667歐元，B的納稅額為417歐元，夫妻兩人實際應(yīng)納稅額則為1，4084歐元。顯然，對一個家庭而言，在夫妻收人懸殊的情況下，選擇共同納稅程序比選擇分別納稅要有利得多。