稅務(wù)具體行政行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員針對特定的人、特定的具體事項(xiàng)，做出的有關(guān)納稅人等稅務(wù)當(dāng)事人或其他行政相對人權(quán)利義務(wù)的單方行為，可直接作為行政相對人履行義務(wù)或行政主體強(qiáng)制執(zhí)行的依據(jù)。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：

1.征收稅款、加收滯納金；

2.扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為及代征。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施：

1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人存款；

2.扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：

1.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從當(dāng)事人存款中扣繳稅款；

2.拍賣或者變賣扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：

1.罰款；

2.沒收非法所得；

3.停止出口退稅權(quán)；

4.收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為：

1.不予審批減免稅或出口退稅；

2.不予抵扣稅款；

3.不予退還稅款；

4.不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；

5.不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；

6.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

7.不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。

(八)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

(十)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。根據(jù)此項(xiàng)內(nèi)容，不管現(xiàn)行稅法有無規(guī)定，只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為，今后納稅人均可以申請稅務(wù)行政復(fù)議，這也是行政復(fù)議法實(shí)施后，有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議的一個(gè)新的規(guī)定。

另外，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》還規(guī)定，納稅人可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請。具體規(guī)定如下：納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：

1.國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；

2.其他各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；

3.縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定；

4.鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。

但以上規(guī)定不含國家稅務(wù)總局制定的規(guī)章以及國務(wù)院各部、委員會和地方人民政府制定的規(guī)章，也就是說，部、委規(guī)章一級的規(guī)范性文件不可以提請審查。

(1)稅務(wù)具體行政行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的執(zhí)法行為，其實(shí)施不需要納稅人等管理相對人的同意；

(2)稅務(wù)具體行政行為是具體適用稅法的行為，對象是特定的；

(3)稅務(wù)具體行政行為必須以稅務(wù)抽象行政行為為依據(jù)。

當(dāng)征納糾紛訴諸法院后，人民法院依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)重點(diǎn)從“主、權(quán)、目、程、證、法”六個(gè)方面審查稅務(wù)具體行政行為是否合法，并作出判決。與之相適應(yīng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時(shí)也應(yīng)重點(diǎn)從這六個(gè)方面進(jìn)行把握，避免違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為的發(fā)生，切實(shí)提高依法治稅水平。

“主”即主體資格，把握作出一項(xiàng)具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否具備行政執(zhí)法主體資格，有無法律法規(guī)的明確規(guī)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出一項(xiàng)具體行政行為時(shí)不具備行政執(zhí)法主體資格，必然導(dǎo)致敗訴。按照《稅收征管法》第四十九條規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由縣以上稅務(wù)局(分局)決定；對個(gè)體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位、個(gè)人罰款額在一千元以下的，由稅務(wù)所決定。而各地撤所合并成立的農(nóng)村征收分局，《稅收征管法》中沒有明確規(guī)定其具有行政處罰主體資格，當(dāng)這些分局在對轄區(qū)內(nèi)的稅收違法行為實(shí)施行政處罰時(shí)要以縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義作出，使用縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的稅務(wù)文書。

“權(quán)”即職責(zé)權(quán)限，把握稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為是否在其職權(quán)范圍內(nèi)，有無超越法律法規(guī)授予的執(zhí)法權(quán)限。超越職權(quán)是指行政機(jī)關(guān)在實(shí)施具體行政行為的過程中，行使了法律沒有賦予的權(quán)力，或者是在法律規(guī)定范圍外行使了權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法律明確授權(quán)的職權(quán)范圍內(nèi)依法行政，不得越權(quán)行事。超越職權(quán)又包括管轄越權(quán)、橫向越權(quán)和縱向越權(quán)三種：甲地的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使了乙地的稅收執(zhí)法權(quán)征收稅款，屬于管轄越權(quán)；稅務(wù)所未經(jīng)縣局批準(zhǔn)而采取稅收保全措施，屬于縱向越權(quán)；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)行使了工商部門的權(quán)力，作出責(zé)令納稅人停產(chǎn)停業(yè)的決定，屬于橫向越權(quán)。

“目”即目的，把握稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為的目的是否正確，動(dòng)機(jī)是否合法，有無以權(quán)謀私、打擊報(bào)復(fù)等濫用職權(quán)行為。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰時(shí)目的不正確，行政處罰畸輕畸重，對不同的情況相同處理或?qū)ο嗤那闆r不同處理，都有可能被認(rèn)為是顯失公正，人民法院可以判決變更。

“程”即程序，把握稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)是否遵循了法律法規(guī)規(guī)定的行政程序，有無違反法定程序的情況。行政程序由步驟、形式、時(shí)限、順序等組成，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少某一法定步驟或形式、超過法定期限、顛倒法定程序的行為，都會導(dǎo)致敗訴。稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前而未向當(dāng)事人告知有關(guān)事項(xiàng)的具體行政行為，就屬于違反法定程序，按照《行政處罰法》第31條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定無效。

“證”即證據(jù)，把握稅務(wù)機(jī)關(guān)所舉證據(jù)能否足夠證明具體行政行為的基本事實(shí)情況。如果主要證據(jù)不足，則具體行政行為會被撤銷或者撤銷后判決稅務(wù)機(jī)關(guān)重新作出行政行為。證據(jù)包括人證、物證、書證等。合法有效的證據(jù)必須具有客觀性、關(guān)聯(lián)性和合法性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時(shí)要特別注重各種證據(jù)材料的取得、保管，取得的證據(jù)要能夠充分證明具體行政行為的事實(shí)情況和實(shí)施步驟。

“法”即法律依據(jù)，把握稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為適用的法律規(guī)范是否正確。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，人民法院要維持一個(gè)具體行政行為，具體行政行為必須證據(jù)確鑿、使用法律法規(guī)正確。就稅法而言，有稅收法律、稅收行政法規(guī)和稅收地方性法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收地方規(guī)章等不同位階的稅收法律規(guī)范，其法律效力也是依次遞減的，下一位階的法律規(guī)范不得與上一位階的法律規(guī)范相抵觸。

一是要注意法律規(guī)范的使用范圍，包括時(shí)間范圍、空間范圍和對象范圍；二是要注意引用的法律規(guī)范的合法有效性，引用了不合法的法律規(guī)范，具體行政行為仍會被撤銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出一項(xiàng)具體行政行為引用的法律法規(guī)要準(zhǔn)確，不但引用到條，而且要指明哪一款，更不能混淆條款。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的“查封(扣押)證”設(shè)計(jì)就不夠嚴(yán)密。文字的表達(dá)不夠規(guī)范，如“按照《稅收征管法》第二十六條、二十七條規(guī)定……”這樣的表述就不規(guī)范，到底采取的是稅收保全措施還是強(qiáng)制執(zhí)行措施，容易給當(dāng)事人造成誤解。像這樣的未指明哪一條哪一款法律依據(jù)的稅務(wù)文書，一旦拿到法庭上去，勢必給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政應(yīng)訴工作造成被動(dòng)。