企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)是指從企業(yè)破產(chǎn)宣告到法院作出關(guān)于破產(chǎn)終結(jié)決定這一期間內(nèi)所要辦理的會計(jì)事項(xiàng)。確切地說。企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量之單位，全面地，系統(tǒng)地對企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的方法體系。

就企業(yè)破產(chǎn)的程序而言，屬于法律范疇；但就其內(nèi)容而論，則主要是會計(jì)管理問題。從破產(chǎn)程序中不難看出，企業(yè)破產(chǎn)過程主要包括和解整頓與破產(chǎn)清算兩個階段，涉及債務(wù)人（即和解整頓企業(yè)或破產(chǎn)清算企業(yè)，下同）、債權(quán)人（體現(xiàn)為債權(quán)人會議）、清算人（體現(xiàn)為企業(yè)破產(chǎn)清算組）三方面主要關(guān)系人。在和解整頓期間，債務(wù)人仍在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，照常進(jìn)行資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)，定期編制會計(jì)報表。其次，在破產(chǎn)清算期初，清算人接管破產(chǎn)企業(yè)后，為了保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益，應(yīng)對有利于債權(quán)人的在產(chǎn)品再加工、某些合同的繼續(xù)履行等作出肯定的決策，其依據(jù)在于：在產(chǎn)品再加工或合同履行的凈收益必須大于在產(chǎn)品立即出售的收入或因解除合同而付給合同另一方當(dāng)事人的賠償額。在產(chǎn)品的再加工與合同的履行中，自然會產(chǎn)生以貨幣資金購置原材料、支付工資、在產(chǎn)品形成產(chǎn)成品，從而形成資金形態(tài)之間的轉(zhuǎn)化。第三、在產(chǎn)品繼續(xù)加工，合同繼續(xù)履行后，清算人應(yīng)變現(xiàn)財產(chǎn)、清償債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)物向貨幣的轉(zhuǎn)化。很顯然，破產(chǎn)清算期間的資金運(yùn)動是客觀存在的，但這里的資金運(yùn)動不能形成資金周轉(zhuǎn)，而具有單純的、一次性、終級化的特點(diǎn)。破產(chǎn)企業(yè)的這種獨(dú)特的資金運(yùn)動，構(gòu)成了破產(chǎn)會計(jì)管理的研究對象，努力加速破產(chǎn)資金運(yùn)動，最大限度地提高債權(quán)人的受債比例，是破產(chǎn)會計(jì)管理的重要任務(wù)之一，從而形成了其獨(dú)特的會計(jì)目標(biāo)。

企業(yè)破產(chǎn)過程涉及到債務(wù)人、債權(quán)人、清算人三個方面。債務(wù)人會計(jì)的主要工作在于擬定和解協(xié)議草案與企業(yè)整頓方案，向人民法院編報債權(quán)債務(wù)清冊和財務(wù)情況說明書，進(jìn)行和解整頓期間的會計(jì)核算，向債權(quán)人會議定期提供企業(yè)整頓的會計(jì)信息，進(jìn)行整頓期間的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析，提高債權(quán)人債權(quán)受償比例，促進(jìn)和解協(xié)議的實(shí)現(xiàn)，擺脫破產(chǎn)宣告之厄運(yùn)。清算人會計(jì)的主要工作在于進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)延續(xù)加工業(yè)務(wù)的會計(jì)管理，界定、估價、變現(xiàn)破產(chǎn)財產(chǎn)，清償各項(xiàng)債務(wù)，努力增大財產(chǎn)變現(xiàn)價值，及時向債權(quán)人會議和人民法院報告清算工作進(jìn)展情況等。債權(quán)人會計(jì)的主要工作在于審查和解整頓企業(yè)的和解協(xié)議與整頓方案，監(jiān)督其實(shí)施進(jìn)展情況，提示和糾正債務(wù)人的不合理甚至有損債權(quán)人利益的經(jīng)濟(jì)行為；其次是審查清算人的清算計(jì)劃，監(jiān)督其清算計(jì)劃的執(zhí)行情況，審核破產(chǎn)費(fèi)用開支的合理性與有效性，評判財產(chǎn)估價與變現(xiàn)的科學(xué)性、合理性，評價償債順序的合法性，切實(shí)維護(hù)全體債權(quán)人的合法權(quán)益?？梢?，破產(chǎn)會計(jì)由債務(wù)人會計(jì)、清算人會計(jì)和債權(quán)人會計(jì)三位一體所構(gòu)成，盡管各自服務(wù)對象、服務(wù)內(nèi)容不盡相同，但其目標(biāo)集中體現(xiàn)在增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例、維護(hù)債權(quán)人與債務(wù)人的合法權(quán)益方面，這是與正常企業(yè)會計(jì)目標(biāo)的根本區(qū)別所在，進(jìn)而構(gòu)成了其獨(dú)特的會計(jì)目標(biāo)：

1.及時、客觀、真實(shí)地向有關(guān)方面提供破產(chǎn)會計(jì)信息；

2.科學(xué)進(jìn)行破產(chǎn)會計(jì)預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、考核與分析；

3.保護(hù)債務(wù)人財產(chǎn)的安全完整，提高財產(chǎn)的變現(xiàn)價值；

4.監(jiān)督破產(chǎn)程序實(shí)施的合法性與有效性，努力提高經(jīng)濟(jì)效益（增大債權(quán)人的債權(quán)受債比例），維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。

常規(guī)財務(wù)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個方面。由于破產(chǎn)會計(jì)的外部社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境與常規(guī)財務(wù)會計(jì)有所不同，因此其會計(jì)假設(shè)亦發(fā)生了變化。

1.對會計(jì)主體假設(shè)的影響。會計(jì)主體假設(shè)為確定和計(jì)量任何一個特定企業(yè)所具有的經(jīng)濟(jì)資源及所進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動提供了基礎(chǔ)，同時，也為規(guī)范計(jì)量和報告所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。企業(yè)在申請破產(chǎn)以后，仍在繼續(xù)經(jīng)營之中，在法律上并沒有被宣布終止經(jīng)營活動，因此，企業(yè)主體依然是原來的主體。企業(yè)進(jìn)入和解整頓階段，同樣是以原有身份進(jìn)行自我挽救活動，此時，企業(yè)的財產(chǎn)、名稱、組織機(jī)構(gòu)和場所均無實(shí)質(zhì)性變化，會計(jì)主體仍然沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。但在企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，情況就發(fā)生了根本變化，企業(yè)將由清算人接管，企業(yè)對本身所擁有的資產(chǎn)實(shí)際上已失去管理和處置權(quán)。一切保管、清理、估價、處理和分配事宜均將歸清算人負(fù)責(zé)，并將由清算人出面，代表企業(yè)依法進(jìn)行必要的民事活動和承擔(dān)民事責(zé)任。應(yīng)當(dāng)指出，在破產(chǎn)清算期間。由于企業(yè)作為法人已名存實(shí)亡，所以企業(yè)會計(jì)主體所依賴的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量對象的實(shí)體已經(jīng)消亡，原來意義上的會計(jì)主體自然也就不存在了。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是制訂會計(jì)原則和選擇會計(jì)方法的出發(fā)點(diǎn)，如企業(yè)財產(chǎn)計(jì)量。費(fèi)用分配、折舊計(jì)提等均建立在此假設(shè)的基礎(chǔ)上，在破產(chǎn)清算階段雖然會計(jì)主體發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化，但會計(jì)主體仍然存在，而其他假設(shè)則受到破產(chǎn)的直接沖擊，就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)而言，企業(yè)一旦宣告破產(chǎn)，則根本上改變了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，企業(yè)從正常經(jīng)營轉(zhuǎn)向清算，要求會計(jì)人員采用清算的觀念，而不是繼續(xù)經(jīng)營的觀點(diǎn)。破產(chǎn)會計(jì)不再服務(wù)于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營決策和投資者的投資決策，而主要服務(wù)于企業(yè)既有的各種債權(quán)人(包括政府有關(guān)部門)和企業(yè)破產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)。

3.對會計(jì)分期與貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。會計(jì)分期與貨幣計(jì)量假設(shè)都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提，由于破產(chǎn)清算從根本上改變了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，從而就直接影響到會計(jì)分期假設(shè)與貨幣計(jì)量假設(shè)。在破產(chǎn)清算時，雖然仍然需要運(yùn)用貨幣去計(jì)量破產(chǎn)企業(yè)的資財和清算人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，但破產(chǎn)會計(jì)必須運(yùn)用的計(jì)量屬性是現(xiàn)行變現(xiàn)價格，由于現(xiàn)行變現(xiàn)價格具有不穩(wěn)定性，從而在一定程度上動搖了市值穩(wěn)定的假設(shè)。這里應(yīng)特別指出，在破產(chǎn)會計(jì)領(lǐng)域，貨幣計(jì)量屬性受到直接沖擊是短暫的。會計(jì)分期假設(shè)是基于社會再生產(chǎn)過程管理與控制的需要，企業(yè)一旦破產(chǎn)，便進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，此時。企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)終止，沒有必要劃分會計(jì)期間，因此會計(jì)分期實(shí)質(zhì)上已不復(fù)存在。

會計(jì)核算的一般原則是對會計(jì)核算的基本要求。會計(jì)假設(shè)是會計(jì)理論的基礎(chǔ)，是制定會計(jì)原則和會計(jì)方法的依據(jù)。破產(chǎn)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)與常規(guī)財務(wù)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)存在著較大的差異，因此其會計(jì)原則與會計(jì)方法必然也存在較大差異。常規(guī)財務(wù)會計(jì)的一些原則。如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，是在企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營的情況下，財務(wù)會計(jì)所必須遵循的原則，顯然這六項(xiàng)原則已不再適用于破產(chǎn)會計(jì)。而其他六項(xiàng)原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則，主要是對會計(jì)信息質(zhì)量提出要求，是規(guī)范會計(jì)信息的原則，而破產(chǎn)會計(jì)的目標(biāo)仍然是向有關(guān)方面提供會計(jì)信息，因此這一部分原則仍適用于破產(chǎn)會計(jì)。

由于破產(chǎn)會計(jì)的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計(jì)核算原則，如用收付實(shí)現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等?，F(xiàn)對破產(chǎn)會計(jì)的特殊性原則論述如下：

1.收付實(shí)現(xiàn)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制是指會計(jì)單位的經(jīng)營收支以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費(fèi)用的一種核算方法。在收付實(shí)現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項(xiàng)的收益和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項(xiàng)的收益和尚未付款的費(fèi)用，均不作為本期的收益和費(fèi)用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計(jì)不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費(fèi)用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用等會計(jì)事項(xiàng)；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實(shí)款項(xiàng)人帳，債務(wù)也必須以現(xiàn)實(shí)的貨源來償付。所以收付實(shí)現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告基本方法的規(guī)范性原則。

2.清算價格原則，清算價格原則就是指清算會計(jì)在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產(chǎn)的價值必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價值計(jì)算，負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來償還。在持續(xù)經(jīng)營的條件下，資產(chǎn)的計(jì)價都是采用購置時實(shí)際價格――歷史成本來進(jìn)行的。由于此時資產(chǎn)的計(jì)價是滿足于正常生產(chǎn)經(jīng)營需要的，因此歷史成本與現(xiàn)行市價之間的差額可以被忽略。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入清算狀態(tài)以后，這種差額的存在必然影響清算進(jìn)程和債務(wù)清償，用清算價格代替歷史成本是消除這一差額的必然選擇。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資源――貨幣或貨幣等價物來償付，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價物要經(jīng)過合理估價，這些都必須按照清算價格來進(jìn)行，反映清算業(yè)務(wù)過程的財務(wù)報表也需要借助于清算價格來編制。

3.全面性原則，全面性原則就是指破產(chǎn)會計(jì)核算應(yīng)該全面完整地反映清算活動的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。其具體要求主要有兩方面：①從企業(yè)這個角度看，會計(jì)信息要全面反映業(yè)務(wù)狀況；②從會計(jì)服務(wù)對象來看，會計(jì)信息要能夠全面滿足信息使用者的要求。會計(jì)要想滿足上述兩個方面的要求，首先必須科學(xué)地設(shè)計(jì)和選擇清算會計(jì)報表體系、報表內(nèi)容和編報方法，因?yàn)槭褂贸Ｒ?guī)會計(jì)核算的報表體系、報表內(nèi)容和編報方法，是無法滿足破產(chǎn)清算狀態(tài)下信息充分披露要求的。破產(chǎn)會計(jì)核算內(nèi)容比常規(guī)會計(jì)核算內(nèi)容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會計(jì)不再需要進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營損益的核算來也要簡單得多。

破產(chǎn)會計(jì)與正常經(jīng)營會計(jì)的顯著不同，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.會計(jì)基本假設(shè)不同。清算組接管破產(chǎn)企業(yè)，意味著破產(chǎn)企業(yè)一切事務(wù)的管理或受理權(quán)業(yè)已易人，正常經(jīng)營條件下的會計(jì)主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及會計(jì)分期假設(shè)已不適用于破產(chǎn)清算階段。企業(yè)破產(chǎn)則無從談及持續(xù)經(jīng)營；破產(chǎn)前的企業(yè)法人主體的資格已經(jīng)完全喪失，會計(jì)主體更替為為滿足具有不同要求的破產(chǎn)企業(yè)、債權(quán)人以及人民法院服務(wù)的清算組。盡管我國法律沒有明確規(guī)定清算組作為一個獨(dú)立的法律主體，但從破產(chǎn)法為清算組設(shè)定的權(quán)利義務(wù)來看，清算組似乎可以作為一個獨(dú)立的法律主體，從企業(yè)被宣告破產(chǎn)之日起至破產(chǎn)清算程序結(jié)束，可視為破產(chǎn)會計(jì)期間，這一期間具有不確定性，它取決于清算組對破產(chǎn)企業(yè)的清算進(jìn)度。由于破產(chǎn)會計(jì)期間的不確定，從而導(dǎo)致中期破產(chǎn)會計(jì)報表編制的隨機(jī)性，如果破產(chǎn)會計(jì)期間長，則應(yīng)在清算的一定階段編制中期破產(chǎn)會計(jì)報表，否則，在破產(chǎn)清算程序結(jié)束時直接公布終期清算結(jié)果。

2.核算內(nèi)容不同。清算組進(jìn)入企業(yè)后，負(fù)責(zé)對破產(chǎn)企業(yè)的全部財產(chǎn)進(jìn)行保管、估價、變現(xiàn)和債務(wù)的清償，從而使破產(chǎn)會計(jì)的核算內(nèi)容完全有別于正常經(jīng)營會計(jì)的核算內(nèi)容，主要包括：接管的會計(jì)核算、破產(chǎn)財產(chǎn)的會計(jì)核算、破產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)核算以及破產(chǎn)債權(quán)的會計(jì)核算。

3.會計(jì)主體所處的地位不同。按管破產(chǎn)企業(yè)的清算組，一般為企業(yè)的外部人員，他們不僅為破產(chǎn)企業(yè)服務(wù)，而且也要為債權(quán)人以及人民法院服務(wù)，他們既要維護(hù)破產(chǎn)企業(yè)的利益，同時也要確保債權(quán)人的權(quán)益，因此清算組具有一定的中立地位。

4.部分會計(jì)原則不同?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了12條會計(jì)核算的一般原則，其中的客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則，主要是對會計(jì)信息質(zhì)量提出的要求，破產(chǎn)會計(jì)的核算內(nèi)容雖與正常經(jīng)營會計(jì)的核算內(nèi)容不同，但就會計(jì)信息質(zhì)量來說，要求是相同的，因此這六條原則仍適用于破產(chǎn)會計(jì)；至于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則，主要是建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營及會計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)之上，既然在破產(chǎn)清算階段持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不復(fù)存在，而且會計(jì)分期假設(shè)也已失去了原有的含義，這六條原則也就失去了存在的基礎(chǔ)，與破產(chǎn)財產(chǎn)估價、變現(xiàn)相適應(yīng)的新的核算原則隨之產(chǎn)生，即收付實(shí)現(xiàn)制原則和重置成本原則。收付實(shí)現(xiàn)制原則是指破產(chǎn)清算階段要以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付現(xiàn)金做為確定收支的標(biāo)準(zhǔn)；重置成本原則是指清算組對破產(chǎn)財產(chǎn)的估價變現(xiàn)不能以歷史成本做為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以現(xiàn)行市價為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。