期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

期初余額審計(jì)是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托時(shí)，必須對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)明確的是審計(jì)人員一般不需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。由于期初余額是被審期間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)，并充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。所以說(shuō)，期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)。

期初余額的審計(jì)應(yīng)主要把握四個(gè)方面：

其一，期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

如被審計(jì)單位期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

其二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?

其三，上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并與本期一致；

其四，上期審計(jì)報(bào)告的意見類型及其對(duì)本期報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，尤其對(duì)上期其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明內(nèi)容對(duì)本期報(bào)表的影響。

1、證實(shí)期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

2、證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?

3、證實(shí)上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；

4、證實(shí)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。

1、分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。

如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

2、了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

3、關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。若是，應(yīng)特別注意其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。

4、如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計(jì)證據(jù)">審計(jì)證據(jù)，前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時(shí)，應(yīng)再實(shí)施下列審計(jì)程序：

（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局，有關(guān)對(duì)本期經(jīng)營(yíng)有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。

（2）審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。

（3）通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。

例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。

（4）其他適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%9E%E8%B4%A8%E6%80%A7%E6%B5%8B%E8%AF%95" title="實(shí)質(zhì)性測(cè)試">實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

例如：就存貨而言，審閱被審計(jì)單位上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件，測(cè)試期初存貨項(xiàng)目的價(jià)值量，以及運(yùn)用毛利百分比法分析比較。對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額的審計(jì)，通常要檢查期初的有關(guān)記錄。在某些情況下，亦可向第三者函證以獲取對(duì)期初余額的確認(rèn)。

5、初次接受國(guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。

6、結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見類型的影響。

如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。

案例： AA股份有限公司期初余額審計(jì)

(一)審計(jì)概況

1．審計(jì)人：

康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以劉名為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以何杰、張儀芳、趙多為組員的項(xiàng)目組

2．被審計(jì)人：

AA股份有限公司

3．審計(jì)內(nèi)容：

康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2002年2月6日首次接受AA股份有限公司董事會(huì)委托，于2002年2月7至3月6日對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。由于AA股份有限公司的審計(jì)基本已接近尾聲，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的交易測(cè)試和余額測(cè)試已經(jīng)完成，因?qū)A股份有限公司是首次接受委托，需要對(duì)期初余額進(jìn)行確認(rèn)。所以本案例主要反映的是對(duì)AA股份有限公司期初余額審計(jì)的主要過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。

4．公司背景：

AA股份有限公司在1996年經(jīng)原國(guó)有企業(yè)改制后上市，主營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個(gè)大型百貨商場(chǎng)。上市之初該股票市場(chǎng)表現(xiàn)非?；钴S，曾被追捧為市場(chǎng)熱點(diǎn)，股價(jià)幾度翻番，公司業(yè)績(jī)也擠身績(jī)優(yōu)股行列。從1999年起，隨著市場(chǎng)形勢(shì)的變化，商業(yè)業(yè)態(tài)經(jīng)營(yíng)形式發(fā)生了較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營(yíng)得到了長(zhǎng)足發(fā)展，商業(yè)的利潤(rùn)點(diǎn)開始轉(zhuǎn)移，毛利率水平大幅度下滑，面對(duì)新的形勢(shì)AA股份有限公司未能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，開始進(jìn)入虧損行列，且虧損額巨大，在1999年末股票被特別處理，進(jìn)入“ST”行列，2000年年度報(bào)告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報(bào)審計(jì)的信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)2001年股東大會(huì)討論通過(guò)要更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在2002年2月康華事務(wù)所接任AA股份有限公司的年報(bào)審計(jì)。

5．審計(jì)方法：

在審計(jì)人員首先對(duì)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，同時(shí)，調(diào)閱了負(fù)責(zé)上年該公司審計(jì)的信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的發(fā)表保留意見的相關(guān)資料，審計(jì)人員就底稿所反映的內(nèi)容和被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料，運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、抽查法對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、存貨、投資額、固定資產(chǎn)和在建工程等方面進(jìn)行了核對(duì)和抽查，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

(1)2000年已經(jīng)逾期三年的應(yīng)收賬款320萬(wàn)元仍未收回，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)AA股份有限公司僅按5%提取了16000元的壞賬準(zhǔn)備，在2001年審核后發(fā)現(xiàn)對(duì)該項(xiàng)逾期債權(quán)也未再增提壞賬準(zhǔn)備。

(2)2000年末其他應(yīng)收款中應(yīng)收集團(tuán)母公司的數(shù)額為3450萬(wàn)元，未提壞賬準(zhǔn)備，從信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的底稿來(lái)看，去年該所負(fù)責(zé)審核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此就提出了調(diào)整意見，但被審計(jì)單位未接受調(diào)整意見。

(3)2000年末應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）已經(jīng)逾期的金額為120萬(wàn)元，但未將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，也未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2001年的審計(jì)底稿中也未對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

(4)從上年審計(jì)報(bào)告可知，AA股份有限公司對(duì)上海SG公司2000年所發(fā)生的投資損益3000萬(wàn)元未入賬。故影響到2001年的期初余額不正確。

(5)AA股份有限公司在2000年11月有一商用機(jī)器設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，上年的審計(jì)底稿中也提到了此問(wèn)題，但被審計(jì)單位未進(jìn)行調(diào)整。

倘若對(duì)2001年報(bào)表已經(jīng)審計(jì)完畢，對(duì)本期業(yè)務(wù)審核中未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整但被審計(jì)單位未與調(diào)整的事項(xiàng)，但對(duì)期初余額的調(diào)整因數(shù)額巨大，合計(jì)調(diào)增虧損額3270.5萬(wàn)元，并使2001年的累積虧損額增加，所有者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)值，資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)100%，使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到質(zhì)疑，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，理由是上年已經(jīng)審計(jì)的數(shù)額不能變動(dòng)。審計(jì)人員經(jīng)與公司管理層溝通后，對(duì)方仍然拒絕調(diào)整，因?yàn)槲凑{(diào)整數(shù)額巨大，它將直接影響2001年度的報(bào)表數(shù)，對(duì)此審計(jì)人員出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題

1、對(duì)新客戶或首次接受審計(jì)的客戶，在審計(jì)時(shí)要對(duì)期初余額予以充分關(guān)注。

期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核尤其要重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

2、對(duì)期初余額的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)必須要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露，

如本案例所述，該公司期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會(huì)計(jì)報(bào)表如經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3、充分重視和利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿和審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。

從本案例的審核過(guò)程來(lái)看，前任事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論對(duì)期初余額的確認(rèn)具有非常大的影響。在進(jìn)行期初余額的審計(jì)時(shí)，對(duì)新接手的客戶取得前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合作是非常重要的，根據(jù)上年工作底稿中所揭示的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)線索進(jìn)行審核，能提高審計(jì)效率，并取得較好的效果。

4、在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注重分析原報(bào)告中所提及事項(xiàng)的影響在本期是否已消除。

在期初余額的審核過(guò)程中，應(yīng)分析原報(bào)告中提到的相關(guān)事項(xiàng)的影響是否已經(jīng)消除，通過(guò)對(duì)當(dāng)年已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行查找，若已消除可不再考慮；若在當(dāng)年并未得到證實(shí)，影響也還存在，本年業(yè)務(wù)中也未得到處理，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。如本案例中對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；對(duì)外投資虧損額的調(diào)整入賬。

5、當(dāng)期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響時(shí)，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；或期初余額中存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。