審計(jì)模式又稱審計(jì)方式模式、審計(jì)取證模式，是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱，它規(guī)定了審計(jì)取證工作的切入點(diǎn)，規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從何處入手、如何入手、何時(shí)入手等問題。

審計(jì)取證模式的演變大致可分為三個(gè)階段：賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。

一、賬目基礎(chǔ)審計(jì)

賬目基礎(chǔ)審計(jì)是指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會(huì)計(jì)資料的審查入手收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

審計(jì)目標(biāo)：查錯(cuò)防弊。

審計(jì)方法：運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)方法，對(duì)大量的憑證、賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行逐項(xiàng)審查。

優(yōu)點(diǎn)：這種取證方式可以直接取得具有實(shí)質(zhì)性意義的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量較高。

缺點(diǎn)：在審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎(chǔ)審計(jì)已無法兼顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率兩方面的要求。

二、制度基礎(chǔ)審計(jì)

制度基礎(chǔ)審計(jì)是指從檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審查范圍、數(shù)量和重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計(jì)意見和結(jié)論。

制度基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的理論根據(jù)是：如果產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的各種技術(shù)和方法，以及為防止與揭示差錯(cuò)或不法行為而采取的各種措施是可以依賴的，則由這個(gè)系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果其可信性水平也就會(huì)比較高。

審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性

審計(jì)方法：運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式需要大量采用抽查方法。抽查測(cè)試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等是以內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱以及對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。

優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)的變化，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，同時(shí)也減少了審計(jì)取證的盲目性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

缺點(diǎn)：

1.工作效率的改進(jìn)不明顯。

2.由于不同被審計(jì)單位的差異，內(nèi)部控制有效性的整體評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.內(nèi)部控制的可依賴程度與實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需要的檢查工作之間缺乏量化關(guān)系。

4.被審計(jì)單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內(nèi)部控制的有效性也難以保障。

5.不能直接解決全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)全過程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性

審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

新中國的審計(jì)事業(yè)在十多年的發(fā)展過程中，取得了巨大的成就。但是隨著改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)也提出了新的更高的要求：在審計(jì)模式的采用上，也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)客觀形勢(shì)發(fā)展的需要。當(dāng)前在企業(yè)審計(jì)的實(shí)際工作中，基本上是使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，或者說是采用詳查法來進(jìn)行的。具體做法上 有的采用順查法，有的采用逆查法。順查法即按照記賬的順序從原始單據(jù)、記賬憑證人手進(jìn)行審查；逆查法即按相反的順序從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，主要憑工作經(jīng)驗(yàn)判斷，對(duì)可疑的事項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行審查。也有的審計(jì)人員從分類賬人手主要憑經(jīng)驗(yàn)對(duì)每一筆記錄進(jìn)行分析判斷 對(duì)可疑的記錄進(jìn)一步審查記賬憑證和原始單據(jù)。也有的審計(jì)蛆對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查，但不夠探人 工作重點(diǎn)仍然是對(duì)賬、證、表進(jìn)行審查。審計(jì)工作中審計(jì)人員采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的原因，主要是審計(jì)目標(biāo)所決定。我國以公有經(jīng)濟(jì)為主，長期以來國家是國有企業(yè)唯一的資產(chǎn)所有者，由于這種對(duì)企業(yè)的單一投資結(jié)構(gòu)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性并非社會(huì)公眾普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。而企業(yè)有無擠占成本、截留利潤、偷漏稅金等問題恰是政府關(guān)注的重點(diǎn)問題。因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織把查錯(cuò)糾弊作為審計(jì)目標(biāo)，也就是自然而然的。但是審計(jì)模式長期得不到提高，是極不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的：

首先 這樣做的結(jié)果雖然能夠查出一些甚至能夠查出許多具體問題。但是不能夠?qū)Ρ粚弳挝回?cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性作出基本的判斷，因而在審計(jì)報(bào)告中難以寫出審計(jì)評(píng)價(jià)。這種做法容易導(dǎo)致審計(jì)人員滿足于查出若干具體問題，認(rèn)為已經(jīng)可以交差了。當(dāng)前.我國不少企業(yè)事業(yè)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題層出不窮. 屢雀屢犯。對(duì)此，固然有多種原因.但審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中長期采用這 審計(jì)模式所提出的審計(jì)報(bào)告不能從總體上對(duì)企業(yè)作出評(píng)價(jià) 僅僅是羅列幾個(gè)具體問題.而且這幾個(gè)問題很可能僅僅是“冰山一角”.使企業(yè)產(chǎn)生了僥幸心理，審計(jì)的威懾力也就大打折扣。這也是企事業(yè)單位違紀(jì)問題嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)秩序混亂的原因之一。

其次，從我國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展形勢(shì)來看，國有企業(yè)已經(jīng)普遍改制，企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)已經(jīng)趨向多元化，證券市場(chǎng)發(fā)展迅速 股民日益增加：因此，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性已經(jīng)日益受到社會(huì)各界的關(guān)注。國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真宴性作出評(píng)債，而長期采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式.是難以適應(yīng)需要的。再從政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的要求來看，朱镕基總理多次要求審計(jì)機(jī)關(guān)要“全面審計(jì) 突出重點(diǎn) 發(fā)現(xiàn)大案要案線索 。朱總理是針對(duì)做假賬等經(jīng)濟(jì)秩序混亂的問題提出這一要求的，審計(jì)工作首先應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性作出基本的判斷，進(jìn)而作出評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)造假賬表.嚴(yán)重違法亂紀(jì)，造成經(jīng)濟(jì)損失的案件線索，向司法部門提供，然后對(duì)有關(guān)的人和事進(jìn)行查處。顯然，采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式是遠(yuǎn)不能達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)要求的。同時(shí)采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，工作敏率低，審計(jì)成本高，對(duì)小型企業(yè)來說還是可以的，對(duì)現(xiàn)代大型企業(yè)的審計(jì)仍然采用這種模式是十分不適應(yīng)的。

根據(jù)以上分析，企業(yè)審計(jì)不應(yīng)當(dāng)長期采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的模式，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)選擇制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，并逐步向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式發(fā)展。這是符合我國經(jīng)濟(jì)體制改革、企業(yè)改制需要的，是適應(yīng)審計(jì)目標(biāo)需要的，是適應(yīng)我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展需要的，也是適應(yīng)我國加入WTO后與國外審計(jì)事務(wù)所開展市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的。