國有資產(chǎn)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督。這類企業(yè)包括國有資本占企業(yè)資本總額50％以上的企業(yè)，國有資本占企業(yè)資本總額的比例不足50％，但國有資產(chǎn)投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。

(一)認(rèn)真做好審計(jì)前法律法規(guī)的熟悉準(zhǔn)備工作

隨著國有企業(yè)改制深入，近年來，國家有關(guān)部委相繼出臺(tái)了大量關(guān)于國有企業(yè)改組改制方面的規(guī)定。在對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行審計(jì)之前，首先應(yīng)充分熟悉國家國有企業(yè)改組改制方面的法律法規(guī)規(guī)定。為搞好審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)掌握《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》(國辦發(fā)[2003]96號(hào))、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》(國辦發(fā)[2005]60號(hào))、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》(國務(wù)院令第378號(hào))、《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》、財(cái)政部《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財(cái)企[2002]313號(hào))、《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定》、國資委《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》(國資委、財(cái)政部令第3號(hào))、《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法》(財(cái)企[2003]233號(hào))、《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》(國資評(píng)價(jià)[2003]73號(hào))、《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》(國經(jīng)貿(mào)企改[2002]859號(hào))等有關(guān)法律法規(guī)制度，做到有備而戰(zhàn)。

(二)認(rèn)真審查國有企業(yè)改制過程中履行法規(guī)和執(zhí)行程序情況

按照有關(guān)文件規(guī)定，國有企業(yè)改制必須履行的程序主要有：制定改制方案、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)審計(jì)、原企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審查下列內(nèi)容：

1．要審查改制方案是否經(jīng)過主管部門批復(fù)。國有企業(yè)改制方案需按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定履行決定或批準(zhǔn)程序，未經(jīng)決定或批準(zhǔn)不得實(shí)施。國有企業(yè)改制涉及財(cái)政、勞動(dòng)保障等事項(xiàng)的，需預(yù)先報(bào)經(jīng)同級(jí)人民政府有關(guān)部門審核，批準(zhǔn)后報(bào)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)審批；涉及政府社會(huì)公共管理審批事項(xiàng)的，依照國家有關(guān)法律法規(guī)，報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門審批；改制為國有股不控股或不參股的企業(yè)，改制方案需報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。

2．要審查改制企業(yè)是否進(jìn)行了清產(chǎn)核資。國有企業(yè)改制，必須對(duì)企業(yè)各類資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面認(rèn)真的清查，做到賬、卡、物、現(xiàn)金等齊全、準(zhǔn)確、一致。要按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則，核實(shí)和界定國有資本金及其權(quán)益，其中，國有企業(yè)借貸資金形成的凈資產(chǎn)必須界定為國有產(chǎn)權(quán)。企業(yè)改制中涉及資產(chǎn)損失認(rèn)定與處理的，必須按有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序。改制企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

3．要審查改制企業(yè)是否進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)。國有企業(yè)改制，必須由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位聘請(qǐng)具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定實(shí)施。其中，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐筆逐項(xiàng)審核并出具專項(xiàng)意見，與審計(jì)報(bào)告一并提交國有產(chǎn)權(quán)持有單位作為改制方案依據(jù)，其中不合理的減值準(zhǔn)備應(yīng)予調(diào)整。國有獨(dú)資企業(yè)實(shí)施改制，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失凡影響國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)或折股價(jià)的，該計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)和已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失必須交由改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)持有單位負(fù)責(zé)處理，國有產(chǎn)權(quán)持有單位應(yīng)采取清理追繳等監(jiān)管措施，落實(shí)監(jiān)管責(zé)任，最大程度地減少損失。國有控股企業(yè)實(shí)施改制，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)和已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失由國有產(chǎn)權(quán)持有單位與其他股東協(xié)商處理。

4．要審查改制企業(yè)是否進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估。國有企業(yè)改制，必須依照《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》聘請(qǐng)具備資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)和土地使用權(quán)評(píng)估。國有控股企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，要嚴(yán)格履行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序。向非國有投資者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的，由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所。企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。評(píng)估結(jié)果由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的單位核準(zhǔn)。

5．要審查改制企業(yè)是否進(jìn)行了企業(yè)法定代表人離任審計(jì)。改制為非國有的企業(yè)，必須在改制前由國有產(chǎn)權(quán)持有單位組織進(jìn)行法定代表人離任審計(jì)，不得以財(cái)務(wù)審計(jì)代替離任審計(jì)。離任審計(jì)應(yīng)依照國家有關(guān)法律法規(guī)和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》(國資委令第7號(hào))及相關(guān)配套規(guī)定執(zhí)行。財(cái)務(wù)審計(jì)和離任審計(jì)工作應(yīng)由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)，并分別出具審計(jì)報(bào)告。改制企業(yè)必須按照有關(guān)規(guī)定向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)關(guān)提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，不得妨礙其辦理業(yè)務(wù)。任何人不得授意、指使、強(qiáng)令改制企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員提供虛假資料文件或違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

(三)關(guān)注改制過程中的主要環(huán)節(jié)

審計(jì)人員在國有企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制過程審計(jì)中，既要從總體上把握改制的全過程，又要充分關(guān)注重點(diǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位，從而達(dá)到突出重點(diǎn)抓住要害的目的。

審計(jì)人員要認(rèn)真關(guān)注以下環(huán)節(jié)：

1．要關(guān)注企業(yè)改制方案是否齊全。

改制方案應(yīng)具備以下要素：轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的基本情況，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的有關(guān)論證情況；轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的、經(jīng)企業(yè)所在地勞動(dòng)保障行政部門審核的職工安置方案；轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的債權(quán)、債務(wù)包括拖欠職工債務(wù)的處理方案；如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方不再擁有控股地位，應(yīng)當(dāng)附送債權(quán)金融機(jī)構(gòu)書面同意的相關(guān)債權(quán)債務(wù)協(xié)議、職工代表大會(huì)審議職工安置決議等；企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益處置方案；企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告的主要內(nèi)容。

審計(jì)人員尤其是要關(guān)注職工安置情況。職工安置方案是否經(jīng)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議通過，是否及時(shí)向廣大職工群眾公布。

(1)改制為國有控股企業(yè)的，改制后企業(yè)是否繼續(xù)履行改制前企業(yè)與留用的職工簽訂的勞動(dòng)合同；留用的職工在改制前企業(yè)的工作年限應(yīng)合并計(jì)算為在改制后企業(yè)的工作年限；原企業(yè)不得向繼續(xù)留用的職工支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

(2)改制為非國有企業(yè)的，要嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)和政策處理好改制企業(yè)與職工的勞動(dòng)關(guān)系。對(duì)企業(yè)改制時(shí)解除勞動(dòng)合同且不再繼續(xù)留用的職工，要支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)持有單位不得強(qiáng)迫職工將經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等費(fèi)用用于對(duì)改制后企業(yè)的投資或借給改制后企業(yè)(包括改制企業(yè)的投資者)使用。

(3)企業(yè)改制時(shí)，對(duì)經(jīng)確認(rèn)的拖欠職工的工資、集資款、醫(yī)療費(fèi)和挪用的職工住房公積金以及企業(yè)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，原則上要一次性付清。改制后的企業(yè)要按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)為職工接續(xù)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系，并按時(shí)為職工足額繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

2．要關(guān)注改制企業(yè)清產(chǎn)核資過程中是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策執(zhí)行。

有無任意核銷企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)行為，在企業(yè)改制后再進(jìn)入企業(yè)，從而降低國有股權(quán)，造成國有資產(chǎn)流失。

(1)企業(yè)改制要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資。要切實(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查實(shí)，盤點(diǎn)實(shí)物、核實(shí)賬目，核查負(fù)債和所有者權(quán)益，做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清查，做好有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的清理工作，按照國家規(guī)定調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。

(2)清產(chǎn)核資結(jié)果經(jīng)國有產(chǎn)權(quán)持有單位審核認(rèn)定，并經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)確認(rèn)后，自清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日起2年內(nèi)有效，在有效期內(nèi)企業(yè)實(shí)施改制不再另行組織清產(chǎn)核資。

(3)企業(yè)實(shí)施改制僅涉及引入非國有投資者少量投資，且企業(yè)已按照國家有關(guān)規(guī)定規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，經(jīng)本級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可不進(jìn)行清產(chǎn)核資。

3．要審查資產(chǎn)評(píng)估是否按照法律法規(guī)進(jìn)行。

(1)企業(yè)實(shí)施改制必須由審批改制方案的單位確定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估。確定中介機(jī)構(gòu)必須考察和了解其資質(zhì)、信譽(yù)及能力；不得聘請(qǐng)改制前兩年內(nèi)在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中有違法、違規(guī)記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；不得聘請(qǐng)參與該企業(yè)上一次資產(chǎn)評(píng)估的中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師；不得聘請(qǐng)同一中介機(jī)構(gòu)開展財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估。

(2)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定實(shí)施。其中，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐筆逐項(xiàng)審核并出具專項(xiàng)意見，與審計(jì)報(bào)告一并提交國有產(chǎn)權(quán)持有單位作為改制方案依據(jù)，其中不合理的減值準(zhǔn)備應(yīng)予調(diào)整。國有獨(dú)資企業(yè)實(shí)施改制，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，凡影響國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)或折股價(jià)的，該計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)和已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，必須交由改制企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)持有單位負(fù)責(zé)處理，國有產(chǎn)權(quán)持有單位應(yīng)采取清理追繳等監(jiān)管措施，落實(shí)監(jiān)管責(zé)任，最大程度地減少損失。國有控股企業(yè)實(shí)施改制，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)和已核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)損失由國有產(chǎn)權(quán)持有單位與其他股東協(xié)商處理。

(3)國有獨(dú)資企業(yè)實(shí)施改制，自企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日到企業(yè)改制后進(jìn)行工商變更登記期間，因企業(yè)盈利而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)上交國有產(chǎn)權(quán)持有單位，或經(jīng)國有產(chǎn)權(quán)持有單位同意，作為改制企業(yè)國有權(quán)益；因企業(yè)虧損而減少的凈資產(chǎn)，應(yīng)由國有產(chǎn)權(quán)持有單位補(bǔ)足，或者由改制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)得的股利補(bǔ)足。國有控股企業(yè)實(shí)施改制，自企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日到改制后工商變更登記期間的凈資產(chǎn)變化，應(yīng)由改制前企業(yè)的各產(chǎn)權(quán)持有單位協(xié)商處理。

(4)企業(yè)改制涉及土地使用權(quán)的，必須經(jīng)土地使用權(quán)登記并明確土地使用權(quán)的處置方式。進(jìn)入企業(yè)改制資產(chǎn)范圍的土地使用權(quán)必須經(jīng)具備土地估價(jià)資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并按國家有關(guān)規(guī)定備案。涉及國有劃撥土地使用權(quán)的，必須按照國家土地管理有關(guān)規(guī)定辦理土地使用權(quán)處置審批手續(xù)。

(5)企業(yè)改制涉及探礦權(quán)、采礦權(quán)有關(guān)事項(xiàng)的，依照國家有關(guān)法律以及《探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》(國務(wù)院令第242號(hào))、國土資源部《關(guān)于印發(fā)(探礦權(quán)采礦權(quán)招標(biāo)拍賣掛牌管理辦法(試行))的通知》 (國土資發(fā)[2003]197號(hào))、財(cái)政部、國土資源部《關(guān)于印發(fā)(探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款轉(zhuǎn)增國家資本管理辦法)的通知》(財(cái)建[2004]262號(hào))等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)改制必須由國土資源主管部門明確探礦權(quán)、采礦權(quán)的處置方式，但不得單獨(dú)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)，涉及由國家出資形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定辦理處置審批手續(xù)。進(jìn)入企業(yè)改制資產(chǎn)范圍的探礦權(quán)、采礦權(quán)，必須經(jīng)具有礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)(采礦權(quán)評(píng)估結(jié)果報(bào)國土資源主管部門確認(rèn))并納入企業(yè)整體資產(chǎn)中，由審批改制方案的單位報(bào)國土資源主管部門審批后處置。

(6)沒有進(jìn)入企業(yè)改制資產(chǎn)范圍的實(shí)物資產(chǎn)和專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等資產(chǎn)，改制后的企業(yè)不得無償使用，若需使用的，有償使用費(fèi)或租賃費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參考資產(chǎn)評(píng)估價(jià)或同類資產(chǎn)的市場價(jià)確定。

(7)非國有投資者以實(shí)物資產(chǎn)和專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)參與企業(yè)改制，由國有產(chǎn)權(quán)持有單位和非國有投資者共同認(rèn)可的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)雙方進(jìn)入改制企業(yè)的資產(chǎn)按同一基準(zhǔn)日進(jìn)行評(píng)估；若一方資產(chǎn)已經(jīng)評(píng)估，可由另一方對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。

(8)在清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、落實(shí)債務(wù)、產(chǎn)權(quán)交易等過程中發(fā)現(xiàn)造成國有資產(chǎn)流失、逃廢金融債務(wù)等違法違紀(jì)問題的，必須暫停改制并追查有關(guān)人員的責(zé)任。

4．要審查資產(chǎn)評(píng)估日與企業(yè)設(shè)立登記日之間利潤的歸屬。《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》第8條規(guī)定：“資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是國有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。自評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上交國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。企業(yè)超過有效期注冊(cè)登記，或者在有效期內(nèi)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評(píng)估?！睋?jù)此，國有企業(yè)實(shí)行公司制改建，經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值自評(píng)估基準(zhǔn)日起，到公司制企業(yè)注冊(cè)登記，一年內(nèi)有效。在有效期內(nèi)，如屬于改制前(評(píng)估基準(zhǔn)日到改制基準(zhǔn)日之問)凈資產(chǎn)變動(dòng)可分下列情況處理：

(1)在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，原則上應(yīng)上交原股東，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目，經(jīng)原股東同意，也可列入股份制企業(yè)的資本公積，留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增原股東股份。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)，如由原股東承擔(dān)的，應(yīng)借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“利潤分配”科目，由原股東當(dāng)期或從以后分得的股利中補(bǔ)足。

(3)企業(yè)因評(píng)估基準(zhǔn)日與新企業(yè)注冊(cè)登記日存在時(shí)間差，導(dǎo)致依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬的日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致的，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間，原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少的，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價(jià)值；如資產(chǎn)價(jià)值增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。

5．積極應(yīng)對(duì)新生事物，注意熱點(diǎn)問題。除了上述環(huán)節(jié)，審計(jì)人員在工作過程中還應(yīng)注意改制中的熱點(diǎn)問題。特別是近期社會(huì)普遍關(guān)注的管理層收購問題。從國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國資委《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》的通知看，目前雖然已經(jīng)對(duì)國有企業(yè)管理層收購解禁，但是嚴(yán)格限制條件。

審計(jì)人員在審計(jì)中，應(yīng)關(guān)注改制企業(yè)是否按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行管理層收購運(yùn)作。該實(shí)施意見規(guī)定國有及國有控股大型企業(yè)實(shí)施改制，應(yīng)嚴(yán)格控制管理層通過增資擴(kuò)股以各種方式直接或間接持有本企業(yè)的股權(quán)。為探索實(shí)施激勵(lì)與約束機(jī)制，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，凡通過公開招聘、企業(yè)內(nèi)部競爭上崗等方式競聘上崗或?qū)?a href="/wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%8F%91%E5%B1%95" title="企業(yè)發(fā)展">企業(yè)發(fā)展作出重大貢獻(xiàn)的管理層成員，可通過增資擴(kuò)股持有本企業(yè)股權(quán)，但管理層的持股總量不得達(dá)到控股或相對(duì)控股數(shù)量。管理層成員擬通過增資擴(kuò)股持有企業(yè)股權(quán)的，不得參與制定改制方案、確定國有產(chǎn)權(quán)折股價(jià)、選擇中介機(jī)構(gòu)以及清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估中的重大事項(xiàng)。

管理層持股必須提供資金來源合法的相關(guān)證明，必須執(zhí)行《貸款通則》的有關(guān)規(guī)定，不得向包括本企業(yè)在內(nèi)的國有及國有控股企業(yè)借款，不得以國有產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)作為標(biāo)的物通過抵押、質(zhì)押、貼現(xiàn)等方式籌集資金，也不得采取信托或委托等方式間接持有企業(yè)股權(quán)。特別是一些限制條件，如規(guī)定存在下列情況之一的管理層成員，不得通過增資擴(kuò)股持有改制企業(yè)的股權(quán)：①經(jīng)審計(jì)認(rèn)定對(duì)改制企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降負(fù)有直接責(zé)任的；②故意轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)，或者在改制過程中通過關(guān)聯(lián)交易影響企業(yè)凈資產(chǎn)的；③向中介機(jī)構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致審計(jì)、評(píng)估結(jié)果失真，或者與有關(guān)方面串通，壓低資產(chǎn)評(píng)估值以及國有產(chǎn)權(quán)折股價(jià)的；④違反有關(guān)規(guī)定，參與制定改制方案、確定國有產(chǎn)權(quán)折股價(jià)、選擇中介機(jī)構(gòu)以及清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估中重大事項(xiàng)的；⑤無法提供持股資金來源合法相關(guān)證明的。涉及管理層通過增資擴(kuò)股持股的改制方案，必須對(duì)管理層成員不再持有企業(yè)股權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)作出具體規(guī)定。