受益稅是指如果為分擔(dān)準(zhǔn)公共產(chǎn)品成本的強(qiáng)制性金錢給付由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征收管理程序征收，則它就屬于稅收范疇。從廣義上說，為分擔(dān)準(zhǔn)公共產(chǎn)品的成本，而由國家按照受益程度向其管轄范圍內(nèi)的自然人、社會(huì)組織強(qiáng)制征收的金錢給付，都可以稱為受益稅。例如，個(gè)人所得稅，只要你的收入達(dá)到規(guī)定的應(yīng)納稅收入水平，你就要交個(gè)人所得稅，但是比如汽車稅，就是有汽車的人才需要交，受益稅是向使用者征稅的一種工具。

1.生活條件性公共產(chǎn)品的“受益稅”——私人產(chǎn)品消費(fèi)稅

嚴(yán)格地說，消費(fèi)的計(jì)量應(yīng)分為兩步：一是計(jì)量消費(fèi)者所消費(fèi)的私人產(chǎn)品，二是計(jì)量私人產(chǎn)品給消費(fèi)者帶來的滿足。但從目前經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展?fàn)顩r來看，還無法解決計(jì)量消費(fèi)者滿足程度的問題。因此，消費(fèi)的計(jì)量，只能以消費(fèi)的私人產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)。

從受益原則的角度出發(fā)，對私人產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)具有如下特征：

(1)全面性。所有私人產(chǎn)品(包括勞務(wù))都以公共產(chǎn)品為外部條件，不論其流通途徑如何，只要最后進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，都應(yīng)征收消費(fèi)稅。

(2)同一性。在生活條件性公共產(chǎn)品上的受益差別，主要由人們消費(fèi)的產(chǎn)品數(shù)量來決定，而每一個(gè)私人產(chǎn)品在享受公共產(chǎn)品上的利益是均等的。所以，對納入征稅范圍的所有私人產(chǎn)品，不管什么種類，都應(yīng)實(shí)行同一稅率，不管經(jīng)過多少流通環(huán)節(jié)，其最終稅負(fù)都應(yīng)相同。

2.經(jīng)濟(jì)條件性公共產(chǎn)品的“受益稅”——所得稅

同樣，對經(jīng)濟(jì)性公共產(chǎn)品受益的計(jì)量也不應(yīng)只是收入或所得，而應(yīng)該考慮到人們對其的效用評價(jià)。但由于在經(jīng)濟(jì)學(xué)中一般假設(shè)收入或所得的邊際效用是不變的，所以在實(shí)踐上也只簡單處理，征收所得稅。

從受益原則出發(fā)，所得稅應(yīng)有這樣的特征：

(1)比例稅率。人們享受經(jīng)濟(jì)條件性的公共產(chǎn)品的差別在于收入和所得的大小，而每一元錢享用公共產(chǎn)品的利益是均等的。所以，從受益原則考慮稅率應(yīng)是比例的。

(2)一切工作和經(jīng)營所得都應(yīng)納稅，包括貨幣收入、未經(jīng)交易獲得的收入和資產(chǎn)的增值等，而非工作和經(jīng)營所得要給予免稅。從這個(gè)意義上來看，要求所得必須合法，對非法所得不征稅是不符合受益原則的，因?yàn)榉欠ㄋ靡苍谙碛霉伯a(chǎn)品，國內(nèi)的一些研究也表明“納稅=合法”的命題是不成立的。同樣，對獎(jiǎng)勵(lì)、偶然所得應(yīng)是免稅的，因?yàn)樗鼈儧]有享用公共產(chǎn)品，所以，現(xiàn)行稅制對偶然所得的征稅顯然是出于其他方面考慮的。

財(cái)產(chǎn)稅已經(jīng)具有了一定的受益稅性質(zhì)，但總體而言，仍然屬于-般目的稅，-般作為地方稅。燃油稅、社會(huì)保障稅是比較典型的受益稅，下面將分別加以闡述：

1.燃油稅。

燃油稅是對燃油、燃?xì)庠?a href="/wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7" title="生產(chǎn)">生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)征收的專項(xiàng)性稅收。從稅收種類來看，燃油稅屬于消費(fèi)稅的一種類別，是使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅，燃油稅最鮮明的特色就是體現(xiàn)了“用路者繳稅，多用路者多繳稅”的原則。燃油稅具有受益稅屬性，是公路使用者根據(jù)其對公路的使用程度而負(fù)擔(dān)的使用費(fèi)，而燃油消耗就是衡量其對公路使用程度的標(biāo)志。燃油稅的稅收收入應(yīng)歸入公路建設(shè)基金，?？顚Ｓ茫瑢ｉT用于道路建設(shè)和汽車運(yùn)輸?shù)沫h(huán)境治理。燃油稅的征稅對象應(yīng)當(dāng)是公路用油，而農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、工業(yè)等非公路用油不負(fù)擔(dān)燃油稅，具體操作上，可以先征后返，即在統(tǒng)一征收燃油稅后，對非公路用油加以返還。燃油稅的意義主要在于：第一，有利于降低公路收費(fèi)的征收成本，保障道路暢通；第二，有利于鼓勵(lì)節(jié)約能源，降低汽車污染：第三，體現(xiàn)使用與付費(fèi)相一致的公平原則。世界上多數(shù)國家都開征了燃油稅。2008年12月18日，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革通知》(國發(fā)[2008]37號)，至此，我國開始以消費(fèi)稅的形式征收燃油稅。

2.社會(huì)保障稅。

社會(huì)保障稅，又稱社會(huì)保險(xiǎn)稅、工薪稅，是為了籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，以工資、薪金或者自營人員的純收入額為征稅對象而專門征收的特定目的稅。美國1 935年通過的《社會(huì)保障法》開創(chuàng)了征收社會(huì)保障稅的先河。目前，全世界有132個(gè)國家實(shí)行征收社會(huì)保障稅的制度。社會(huì)保障稅的納稅人一般為雇主和雇員，由于自營人員不存在雇傭關(guān)系，也沒有確定的工薪所得，是否納入征稅范圍，各國規(guī)定不同。在各個(gè)社會(huì)保障稅項(xiàng)目中，多數(shù)由雇主和雇員雙方共同承擔(dān)，負(fù)擔(dān)比例各國不盡相同，工傷保險(xiǎn)一般由雇主全部承擔(dān)。雖然雇主所承擔(dān)的社會(huì)保障稅款占較大比重，但是，在一定條件下，雇主可以將社會(huì)保障稅款轉(zhuǎn)嫁給雇員，從而減少雇員的工薪收入，使雇員實(shí)際負(fù)擔(dān)了該部分的社會(huì)保障稅款。雇主負(fù)擔(dān)社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)可以理解為雇主對雇員承擔(dān)的法定義務(wù)，雇員是其直接受益人。社會(huì)保障稅實(shí)行專款專用，完全用于社會(huì)保險(xiǎn)各項(xiàng)目的保險(xiǎn)金給付，其不足部分由國家財(cái)政一般收入給予補(bǔ)貼。社會(huì)保險(xiǎn)的直接受益人是參加社會(huì)保險(xiǎn)的雇員和自營人員，他們可以直接獲得社會(huì)保險(xiǎn)各項(xiàng)目的保險(xiǎn)保障。因此，繳納社會(huì)保障稅和社會(huì)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金給付之間存在對稱給付性。筆者認(rèn)為，給低收入者的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)由一般目的稅承擔(dān)，而社會(huì)保障稅作為受益稅，應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)相對稱的原則，這樣才能真正體現(xiàn)社會(huì)公平，而由社會(huì)保障稅承擔(dān)收入再分配功能是不符合稅收公平原則的。