制度審計首先按照一定的程序確定需要評價的人力資源管理問題。在服務(wù)復(fù)雜性、企業(yè)內(nèi)外部勞動力市場發(fā)展變化等因素一定的情況下，企業(yè)的人力資源管理實(shí)踐可以細(xì)分為不同方面來進(jìn)行審計，如可以著眼于整個服務(wù)，也可以從其中的任何子集來考慮人力資源問題；對人力資源的利用，可以從雇主也可以從雇員的角度考慮。一般按照人力資源職能理論將人力資源管理劃分為人力資源計劃、招募與配置、培訓(xùn)、績效管理、薪酬與激勵、人力資源信息系統(tǒng)等方面。

在審計領(lǐng)域劃定以后，人力資源制度審計主要關(guān)注以下問題：企業(yè)是否有根據(jù)目標(biāo)設(shè)定的內(nèi)部控制制度?對這些制度遵循得如何?是否制定了適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策?這些政策的實(shí)施結(jié)果是否達(dá)到了目標(biāo)?典型的制度審計程序?yàn)椋鹤R別內(nèi)部控制制度參數(shù)和管理目標(biāo)；檢查現(xiàn)行制度，并確定相關(guān)控制目標(biāo)；確定能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)的期望控制制度；將現(xiàn)行制度與期望制度進(jìn)行比較；對控制制度進(jìn)行測試；在對審計證據(jù)進(jìn)行分析綜合的基礎(chǔ)上，就控制制度是否為有效控制提供了制度保障以及在實(shí)際中是否得到了遵守等做出評價。

制度審計的目標(biāo)是確定企業(yè)是否建立了能夠確保人力資源得到經(jīng)濟(jì)、有效利用的內(nèi)部控制制度，檢查這類制度的實(shí)施狀況，并針對不足之處提出改進(jìn)意見和建議。人力資源管理制度審計的隱含假設(shè)是存在最佳管理實(shí)踐，如果依照最佳管理實(shí)踐確定的制度或公認(rèn)管理原則能夠有效地付諸實(shí)施，人力資源管理職能就有可能經(jīng)濟(jì)、高效地發(fā)揮作用。因此，Collins認(rèn)為，有助于實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的管理原則包括公平對待雇員，經(jīng)濟(jì)、有效地管理雇員，掌握全面、可靠的雇員績效信息，識別未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期績效的雇員和根據(jù)績效進(jìn)行適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E6%BF%80%E5%8A%B1" title="激勵">激勵。

制度審計主要關(guān)注現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的充分性及其執(zhí)行程度，試圖通過審查人力資源管理內(nèi)部制度的建立及執(zhí)行情況，來評價企業(yè)人力資源管理活動對企業(yè)績效和價值的影響。制度審計的優(yōu)點(diǎn)在于，它關(guān)注制度的設(shè)計和整合，有助于促進(jìn)管理的公平性。但現(xiàn)實(shí)中是否存在最佳管理實(shí)踐，這一點(diǎn)在管理學(xué)界仍然存在爭議。此外，這種審計并不評價制度績效，沒有充分關(guān)注績效和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而是過多地強(qiáng)調(diào)人力資源管理績效與企業(yè)績效的強(qiáng)相關(guān)性（Dolenko，1990），更糟的是，這種審計有可能僅流于形式，為了證實(shí)而證實(shí)。同時，大量的實(shí)證研究表明，人力資源管理實(shí)踐本身并不直接對企業(yè)績效產(chǎn)生顯著的影響，而是通過組織學(xué)習(xí)及其所產(chǎn)生的知識能力等間接作用于企業(yè)績效。

一、內(nèi)部控制制度審計的定義

內(nèi)部控制制度審計（以下簡稱內(nèi)控制度審計）是指審計人員對被審計單位內(nèi)控制度的健全性、符合性及有效性所進(jìn)行的測試與評價。內(nèi)控制度審計既可以作為一個獨(dú)立的審計項目實(shí)施，也可以作為實(shí)施其他審計項目的一個程序和方法。隨著內(nèi)部審計工作的發(fā)展，內(nèi)控制度審計作為一種審計程序和方法，越來越引起內(nèi)部審計部門的重視并在實(shí)踐中逐步推廣運(yùn)用，對內(nèi)控制度審計執(zhí)行怎樣的審計程序，是值得審計人員思考和研究的問題。

二、內(nèi)部控制制度審計的五個階段

內(nèi)控制度審計一般要經(jīng)過調(diào)查了解內(nèi)控制度、描述內(nèi)控制度、找出關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵環(huán)節(jié)、進(jìn)行符合性測試和綜合評價等五個階段：

（一）初步了解企業(yè)內(nèi)控制度的整體構(gòu)架

了解內(nèi)控制度，首先要正確理解內(nèi)控制度，內(nèi)控制度并不是單位內(nèi)部的一項獨(dú)立制度，也不是所有制度的總和，而是包括在單位的各項管理制度之中，準(zhǔn)確地說：它是由按照一定的控制目的而由有關(guān)控制點(diǎn)和控制措施所組成的控制系統(tǒng)。了解企業(yè)內(nèi)控的整體構(gòu)架，主要是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流程，對完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的控制活動以及相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)控制度建立和完善情況進(jìn)行初步了解。具體來講應(yīng)包括：對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)控制環(huán)節(jié)、控制措施和手段以及有關(guān)內(nèi)控制度健立健全和完善情況。了解內(nèi)控總體構(gòu)架的目的是為確定內(nèi)控審計目標(biāo)服務(wù)，因此，了解內(nèi)控總體構(gòu)架時可根據(jù)不同的審計目的確定重點(diǎn)，切不可眉毛胡子一把抓、不分主次。如財務(wù)結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)控制度審計，重點(diǎn)針對財務(wù)結(jié)算審批程序；物資管理內(nèi)控制度審計，重點(diǎn)針對物流進(jìn)行中的各項內(nèi)控制度；加油站內(nèi)控制度審計，重點(diǎn)針對油品采購、銷售內(nèi)控制度。

（二）對內(nèi)控制度進(jìn)行記錄和描述

審計人員通過初步了解企業(yè)內(nèi)控制度整體構(gòu)架后，采用文字說明、調(diào)查表、流程圖或檢查表等方法對內(nèi)控制度進(jìn)行記錄和描述。文字說明是將被審計單位的內(nèi)控系統(tǒng)，以簡潔的文字?jǐn)⑹霰磉_(dá)出來；流程圖法是運(yùn)用符號和圖形對被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證的流動程序進(jìn)行調(diào)查的方法。流程圖能從整體的角度，很清晰地反映出被審單位內(nèi)控系統(tǒng)的實(shí)際情況，便于審計人員了解企業(yè)的控制程度和檢查控制點(diǎn)的設(shè)置，可直觀地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的不足之處。另外，便于審計人員根據(jù)控制程度的變化隨時進(jìn)行修改。因此，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計應(yīng)更多地采用流程圖配簡潔文字說明的方式來描述內(nèi)控制度。例如在開展公司加油站內(nèi)控審計中，審計人員通過繪制流程圖及簡單說明，對加油站經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)以及相關(guān)控制點(diǎn)，做到心中有數(shù)，為下一步進(jìn)行內(nèi)控制度測試奠定基礎(chǔ)。

（三）抓住內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)

關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣的控制點(diǎn)或控制環(huán)節(jié)，抓住關(guān)鍵，審計才能有的放矢、提高工作效率，取得事半功倍的效果。如在物資管理內(nèi)控制度審計中，我們通過調(diào)查、查閱資料等方法對物資管理的內(nèi)控進(jìn)行全面了解，確定以物資計劃編制、價格審核審批、選擇供應(yīng)商、合同簽訂、驗(yàn)收、結(jié)算等為控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，在后期圍繞這些關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行審計核實(shí)，取得了較好的效果。

（四）對內(nèi)控進(jìn)行符合性測試

符合性測試是指審計人員在了解內(nèi)控制度后，對那些準(zhǔn)備信賴的控制系統(tǒng)的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的測試，也稱為遵循性測試。符合性測試的根本目的是：查明被審計單位的各項控制措施是否都真實(shí)地存在于生產(chǎn)經(jīng)營等各項管理活動中，是否確確實(shí)實(shí)、始終如一地遵守了制度規(guī)定的全部要求，是否真正發(fā)揮了作用，其遵循制度的程度如何，有無失控和不完善之處。

符合性測試可以采取兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測試，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著它所規(guī)定的處理程序進(jìn)行檢查，考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行，以判斷各項控制措施的遵循情況；二是功能性測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在期間內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。以物資管理審計為例，可以選擇不同時期發(fā)生的幾項物資采購業(yè)務(wù)，檢查其在 “申請”、“計劃”、“合同”等各個業(yè)務(wù)程序中是否被認(rèn)真執(zhí)行。

需要強(qiáng)調(diào)的是，符合性測試一定要保證足夠適當(dāng)?shù)臉颖玖?，樣本量太大，浪費(fèi)審計資源，樣本量太少，結(jié)論缺乏說服力。經(jīng)過對內(nèi)控制度的初步了解后，認(rèn)為控制系統(tǒng)較為健全，則測試的范圍就可小些，如果控制系統(tǒng)極不健全，則控制風(fēng)險較大，就相應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本。

（五）對內(nèi)控制度系統(tǒng)綜合評價

審計人員通過對內(nèi)控制度初步調(diào)查、對內(nèi)控進(jìn)行描述、抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)以及環(huán)節(jié)、符合性測試等，對被審單位的內(nèi)控制度有了一個全面的了解，在此基礎(chǔ)上，就可以對內(nèi)控制度的可信度給予評價，并找出內(nèi)控的不足，為健全內(nèi)控、加強(qiáng)管理提出審計建議。

1、對內(nèi)控制度本身是否健全進(jìn)行評價?？梢詮?a href="/wiki/%E4%BA%BA%E5%91%98%E7%B4%A0%E8%B4%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6" title="人員素質(zhì)控制">人員素質(zhì)控制、組織控制、業(yè)務(wù)程序控制、信息質(zhì)量控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等主要方面進(jìn)行評價。

2、對內(nèi)控制度合理性進(jìn)行評價。評價內(nèi)控制度合理性，一般應(yīng)注意從以下幾個方面去考慮，一是需要對內(nèi)控制度的協(xié)調(diào)性進(jìn)行適當(dāng)評價，一項內(nèi)控制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門，各部門會根據(jù)各自的職責(zé)和各自的業(yè)務(wù)觀念制定一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)控制度的不協(xié)調(diào)；二是要評價內(nèi)控制度的經(jīng)濟(jì)性；三是要注意內(nèi)控制度的適用性；四是評價企業(yè)內(nèi)控制度是否存在重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)以及是否簡潔合理；五是要注意內(nèi)控制度的靈活性。

3、對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評價。主要是評價實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度中是否有偏差，設(shè)置的控制點(diǎn)是否真正達(dá)到了控制的目的，并注意控制環(huán)境對整個內(nèi)控制度有效性的影響。同時對被審單位是否設(shè)置了內(nèi)控制度信息反饋環(huán)節(jié)進(jìn)行審查并評價，及時有效的信息反饋，是確?？刂颇繕?biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們能及時地將在控制過程中偏離控制目標(biāo)的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實(shí)現(xiàn)有效控制。

通過對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行必要的審計程序，并對內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性進(jìn)行評價后，審計人員就可以說明被審單位內(nèi)控的現(xiàn)狀，內(nèi)控制度上發(fā)現(xiàn)的問題，以及存在的弱點(diǎn)，并提出改善內(nèi)控制度的具體建議。

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而測試和評價內(nèi)控制度，則是現(xiàn)代審計的基礎(chǔ)，正確實(shí)施內(nèi)控制度審計程序以及進(jìn)行綜合評價，對開展好內(nèi)控制度審計有著非常重要的意義。

三、內(nèi)部控制制度審計的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度審計的對象是被審計單位的內(nèi)部控制制度，對這些制度的檢查、測試也就構(gòu)成了內(nèi)部控制制度審計的基本內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測試中：

1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護(hù)財產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會計事項的處理是否遵循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復(fù)核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。

3、會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實(shí)核對檢查賬實(shí)是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會十十業(yè)務(wù)處理的合法性；通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

4、經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴(yán)密，反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。

5、財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)實(shí)行專人管理。

進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計，其重點(diǎn)是放在對于制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。