制度審計(jì)首先按照一定的程序確定需要評(píng)價(jià)的人力資源管理問(wèn)題。在服務(wù)復(fù)雜性、企業(yè)內(nèi)外部勞動(dòng)力市場(chǎng)發(fā)展變化等因素一定的情況下，企業(yè)的人力資源管理實(shí)踐可以細(xì)分為不同方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)，如可以著眼于整個(gè)服務(wù)，也可以從其中的任何子集來(lái)考慮人力資源問(wèn)題；對(duì)人力資源的利用，可以從雇主也可以從雇員的角度考慮。一般按照人力資源職能理論將人力資源管理劃分為人力資源計(jì)劃、招募與配置、培訓(xùn)、績(jī)效管理、薪酬與激勵(lì)、人力資源信息系統(tǒng)等方面。

在審計(jì)領(lǐng)域劃定以后，人力資源制度審計(jì)主要關(guān)注以下問(wèn)題：企業(yè)是否有根據(jù)目標(biāo)設(shè)定的內(nèi)部控制制度?對(duì)這些制度遵循得如何?是否制定了適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策?這些政策的實(shí)施結(jié)果是否達(dá)到了目標(biāo)?典型的制度審計(jì)程序?yàn)椋鹤R(shí)別內(nèi)部控制制度參數(shù)和管理目標(biāo)；檢查現(xiàn)行制度，并確定相關(guān)控制目標(biāo)；確定能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)的期望控制制度；將現(xiàn)行制度與期望制度進(jìn)行比較；對(duì)控制制度進(jìn)行測(cè)試；在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析綜合的基礎(chǔ)上，就控制制度是否為有效控制提供了制度保障以及在實(shí)際中是否得到了遵守等做出評(píng)價(jià)。

制度審計(jì)的目標(biāo)是確定企業(yè)是否建立了能夠確保人力資源得到經(jīng)濟(jì)、有效利用的內(nèi)部控制制度，檢查這類(lèi)制度的實(shí)施狀況，并針對(duì)不足之處提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。人力資源管理制度審計(jì)的隱含假設(shè)是存在最佳管理實(shí)踐，如果依照最佳管理實(shí)踐確定的制度或公認(rèn)管理原則能夠有效地付諸實(shí)施，人力資源管理職能就有可能經(jīng)濟(jì)、高效地發(fā)揮作用。因此，Collins認(rèn)為，有助于實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的管理原則包括公平對(duì)待雇員，經(jīng)濟(jì)、有效地管理雇員，掌握全面、可靠的雇員績(jī)效信息，識(shí)別未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期績(jī)效的雇員和根據(jù)績(jī)效進(jìn)行適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E6%BF%80%E5%8A%B1" title="激勵(lì)">激勵(lì)。

制度審計(jì)主要關(guān)注現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的充分性及其執(zhí)行程度，試圖通過(guò)審查人力資源管理內(nèi)部制度的建立及執(zhí)行情況，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效和價(jià)值的影響。制度審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于，它關(guān)注制度的設(shè)計(jì)和整合，有助于促進(jìn)管理的公平性。但現(xiàn)實(shí)中是否存在最佳管理實(shí)踐，這一點(diǎn)在管理學(xué)界仍然存在爭(zhēng)議。此外，這種審計(jì)并不評(píng)價(jià)制度績(jī)效，沒(méi)有充分關(guān)注績(jī)效和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而是過(guò)多地強(qiáng)調(diào)人力資源管理績(jī)效與企業(yè)績(jī)效的強(qiáng)相關(guān)性（Dolenko，1990），更糟的是，這種審計(jì)有可能僅流于形式，為了證實(shí)而證實(shí)。同時(shí)，大量的實(shí)證研究表明，人力資源管理實(shí)踐本身并不直接對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生顯著的影響，而是通過(guò)組織學(xué)習(xí)及其所產(chǎn)生的知識(shí)能力等間接作用于企業(yè)績(jī)效。

一、內(nèi)部控制制度審計(jì)的定義

內(nèi)部控制制度審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)內(nèi)控制度審計(jì)）是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性、符合性及有效性所進(jìn)行的測(cè)試與評(píng)價(jià)。內(nèi)控制度審計(jì)既可以作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序和方法。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，內(nèi)控制度審計(jì)作為一種審計(jì)程序和方法，越來(lái)越引起內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重視并在實(shí)踐中逐步推廣運(yùn)用，對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)執(zhí)行怎樣的審計(jì)程序，是值得審計(jì)人員思考和研究的問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制制度審計(jì)的五個(gè)階段

內(nèi)控制度審計(jì)一般要經(jīng)過(guò)調(diào)查了解內(nèi)控制度、描述內(nèi)控制度、找出關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵環(huán)節(jié)、進(jìn)行符合性測(cè)試和綜合評(píng)價(jià)等五個(gè)階段：

（一）初步了解企業(yè)內(nèi)控制度的整體構(gòu)架

了解內(nèi)控制度，首先要正確理解內(nèi)控制度，內(nèi)控制度并不是單位內(nèi)部的一項(xiàng)獨(dú)立制度，也不是所有制度的總和，而是包括在單位的各項(xiàng)管理制度之中，準(zhǔn)確地說(shuō)：它是由按照一定的控制目的而由有關(guān)控制點(diǎn)和控制措施所組成的控制系統(tǒng)。了解企業(yè)內(nèi)控的整體構(gòu)架，主要是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程，對(duì)完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的控制活動(dòng)以及相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)控制度建立和完善情況進(jìn)行初步了解。具體來(lái)講應(yīng)包括：對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)控制環(huán)節(jié)、控制措施和手段以及有關(guān)內(nèi)控制度健立健全和完善情況。了解內(nèi)控總體構(gòu)架的目的是為確定內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)服務(wù)，因此，了解內(nèi)控總體構(gòu)架時(shí)可根據(jù)不同的審計(jì)目的確定重點(diǎn)，切不可眉毛胡子一把抓、不分主次。如財(cái)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)控制度審計(jì)，重點(diǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算審批程序；物資管理內(nèi)控制度審計(jì)，重點(diǎn)針對(duì)物流進(jìn)行中的各項(xiàng)內(nèi)控制度；加油站內(nèi)控制度審計(jì)，重點(diǎn)針對(duì)油品采購(gòu)、銷(xiāo)售內(nèi)控制度。

（二）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行記錄和描述

審計(jì)人員通過(guò)初步了解企業(yè)內(nèi)控制度整體構(gòu)架后，采用文字說(shuō)明、調(diào)查表、流程圖或檢查表等方法對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行記錄和描述。文字說(shuō)明是將被審計(jì)單位的內(nèi)控系統(tǒng)，以簡(jiǎn)潔的文字?jǐn)⑹霰磉_(dá)出來(lái)；流程圖法是運(yùn)用符號(hào)和圖形對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證的流動(dòng)程序進(jìn)行調(diào)查的方法。流程圖能從整體的角度，很清晰地反映出被審單位內(nèi)控系統(tǒng)的實(shí)際情況，便于審計(jì)人員了解企業(yè)的控制程度和檢查控制點(diǎn)的設(shè)置，可直觀(guān)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的不足之處。另外，便于審計(jì)人員根據(jù)控制程度的變化隨時(shí)進(jìn)行修改。因此，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地采用流程圖配簡(jiǎn)潔文字說(shuō)明的方式來(lái)描述內(nèi)控制度。例如在開(kāi)展公司加油站內(nèi)控審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)繪制流程圖及簡(jiǎn)單說(shuō)明，對(duì)加油站經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)以及相關(guān)控制點(diǎn)，做到心中有數(shù)，為下一步進(jìn)行內(nèi)控制度測(cè)試奠定基礎(chǔ)。

（三）抓住內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)

關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣的控制點(diǎn)或控制環(huán)節(jié)，抓住關(guān)鍵，審計(jì)才能有的放矢、提高工作效率，取得事半功倍的效果。如在物資管理內(nèi)控制度審計(jì)中，我們通過(guò)調(diào)查、查閱資料等方法對(duì)物資管理的內(nèi)控進(jìn)行全面了解，確定以物資計(jì)劃編制、價(jià)格審核審批、選擇供應(yīng)商、合同簽訂、驗(yàn)收、結(jié)算等為控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，在后期圍繞這些關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，取得了較好的效果。

（四）對(duì)內(nèi)控進(jìn)行符合性測(cè)試

符合性測(cè)試是指審計(jì)人員在了解內(nèi)控制度后，對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的控制系統(tǒng)的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的測(cè)試，也稱(chēng)為遵循性測(cè)試。符合性測(cè)試的根本目的是：查明被審計(jì)單位的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)管理活動(dòng)中，是否確確實(shí)實(shí)、始終如一地遵守了制度規(guī)定的全部要求，是否真正發(fā)揮了作用，其遵循制度的程度如何，有無(wú)失控和不完善之處。

符合性測(cè)試可以采取兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著它所規(guī)定的處理程序進(jìn)行檢查，考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行，以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況；二是功能性測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在期間內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。以物資管理審計(jì)為例，可以選擇不同時(shí)期發(fā)生的幾項(xiàng)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)，檢查其在 “申請(qǐng)”、“計(jì)劃”、“合同”等各個(gè)業(yè)務(wù)程序中是否被認(rèn)真執(zhí)行。

需要強(qiáng)調(diào)的是，符合性測(cè)試一定要保證足夠適當(dāng)?shù)臉颖玖?，樣本量太大，浪費(fèi)審計(jì)資源，樣本量太少，結(jié)論缺乏說(shuō)服力。經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的初步了解后，認(rèn)為控制系統(tǒng)較為健全，則測(cè)試的范圍就可小些，如果控制系統(tǒng)極不健全，則控制風(fēng)險(xiǎn)較大，就相應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本。

（五）對(duì)內(nèi)控制度系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度初步調(diào)查、對(duì)內(nèi)控進(jìn)行描述、抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)以及環(huán)節(jié)、符合性測(cè)試等，對(duì)被審單位的內(nèi)控制度有了一個(gè)全面的了解，在此基礎(chǔ)上，就可以對(duì)內(nèi)控制度的可信度給予評(píng)價(jià)，并找出內(nèi)控的不足，為健全內(nèi)控、加強(qiáng)管理提出審計(jì)建議。

1、對(duì)內(nèi)控制度本身是否健全進(jìn)行評(píng)價(jià)?？梢詮?a href="/wiki/%E4%BA%BA%E5%91%98%E7%B4%A0%E8%B4%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6" title="人員素質(zhì)控制">人員素質(zhì)控制、組織控制、業(yè)務(wù)程序控制、信息質(zhì)量控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等主要方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2、對(duì)內(nèi)控制度合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)控制度合理性，一般應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面去考慮，一是需要對(duì)內(nèi)控制度的協(xié)調(diào)性進(jìn)行適當(dāng)評(píng)價(jià)，一項(xiàng)內(nèi)控制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門(mén)，各部門(mén)會(huì)根據(jù)各自的職責(zé)和各自的業(yè)務(wù)觀(guān)念制定一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)控制度的不協(xié)調(diào)；二是要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的經(jīng)濟(jì)性；三是要注意內(nèi)控制度的適用性；四是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度是否存在重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)以及是否簡(jiǎn)潔合理；五是要注意內(nèi)控制度的靈活性。

3、對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度中是否有偏差，設(shè)置的控制點(diǎn)是否真正達(dá)到了控制的目的，并注意控制環(huán)境對(duì)整個(gè)內(nèi)控制度有效性的影響。同時(shí)對(duì)被審單位是否設(shè)置了內(nèi)控制度信息反饋環(huán)節(jié)進(jìn)行審查并評(píng)價(jià)，及時(shí)有效的信息反饋，是確?？刂颇繕?biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們能及時(shí)地將在控制過(guò)程中偏離控制目標(biāo)的偏差和原因反饋給管理部門(mén)，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實(shí)現(xiàn)有效控制。

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行必要的審計(jì)程序，并對(duì)內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)后，審計(jì)人員就可以說(shuō)明被審單位內(nèi)控的現(xiàn)狀，內(nèi)控制度上發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及存在的弱點(diǎn)，并提出改善內(nèi)控制度的具體建議。

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，則是現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，正確實(shí)施內(nèi)控制度審計(jì)程序以及進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)開(kāi)展好內(nèi)控制度審計(jì)有著非常重要的意義。

三、內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，對(duì)這些制度的檢查、測(cè)試也就構(gòu)成了內(nèi)部控制制度審計(jì)的基本內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測(cè)試中：

1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門(mén)和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門(mén)和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是否遵循必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的人員或部門(mén)來(lái)完成，是否經(jīng)過(guò)復(fù)核，以防止差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。

3、會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會(huì)計(jì)報(bào)表編制等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過(guò)賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；通過(guò)賬實(shí)核對(duì)檢查賬實(shí)是否相符，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會(huì)十十業(yè)務(wù)處理的合法性；通過(guò)定期編制計(jì)算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

4、經(jīng)營(yíng)方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理所必須經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購(gòu)銷(xiāo)控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制制度等。通過(guò)檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴(yán)密，反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)的生存和發(fā)展。

5、財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財(cái)產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計(jì)劃、合同、單據(jù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)實(shí)行專(zhuān)人管理。

進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，其重點(diǎn)是放在對(duì)于制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。