內(nèi)部控制報(bào)告(Management Reportingon Internal Control,MRIC,或直接稱為Management Reporting)是指管理當(dāng)局依據(jù)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估后，將結(jié)果提供給外部信息使用者的報(bào)告。它主要向社會(huì)公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會(huì)公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。建立有效的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任。但是企業(yè)管理當(dāng)局自身是否應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師并包含在年度報(bào)告中提供給外部信息使用者，也就是企業(yè)是否應(yīng)該提供內(nèi)部控制報(bào)告在會(huì)計(jì)界和實(shí)務(wù)界引起了廣泛的爭(zhēng)論。

內(nèi)部控制報(bào)告是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式。它可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少舞弊的發(fā)生。同時(shí)，內(nèi)部控制報(bào)告可以向報(bào)表使用者提供單純的財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，有助于報(bào)表使用者進(jìn)行決策。此外，它在一定程度上也可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量?；谏鲜隼碛?，上市公司提供的內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)于增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象、促進(jìn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交流等方面都起著積極的作用，同時(shí)也表明了上市公司管理當(dāng)局對(duì)建立內(nèi)部控制制度、保障公司財(cái)產(chǎn)安全的責(zé)任和履行。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部控制做出報(bào)告，以幫助投資者進(jìn)行決策。

從20世紀(jì)50年代起，學(xué)術(shù)研究就表明，年度財(cái)務(wù)報(bào)告并不是債務(wù)和權(quán)益投資的全部決策因素，季度會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部控制、預(yù)測(cè)信息等逐步成為越來(lái)越重要的考慮因素。1953年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的(注冊(cè)會(huì)計(jì)師手冊(cè))中提出了一個(gè)新建議：“在審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)中．應(yīng)包括一個(gè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見(jiàn)?！边@個(gè)想法引起了強(qiáng)烈關(guān)注。20世紀(jì)60年代，《審計(jì)程序說(shuō)明書(shū)第49號(hào)——內(nèi)部控制的報(bào)告》提到，管理層被賦予了決定在審計(jì)報(bào)告中是否需要說(shuō)明內(nèi)部控制的權(quán)利，這使得如果表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意見(jiàn)成為一個(gè)需要明確的問(wèn)題。

1978年，美國(guó)審計(jì)師責(zé)任委員會(huì)建議管理層應(yīng)提供報(bào)告確認(rèn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，并要求管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)委員會(huì)提出：“此報(bào)告應(yīng)該提供管理層對(duì)公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其控制的評(píng)估，包括對(duì)控制系統(tǒng)固有限制及公司對(duì)獨(dú)立審計(jì)師認(rèn)定的重大缺陷所做出的反應(yīng)和態(tài)度。”1980年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告》取代了《審計(jì)程序說(shuō)明書(shū)第49號(hào)》，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第60號(hào)——審計(jì)師對(duì)關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項(xiàng)的傳達(dá)》出臺(tái)，該公告要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行充分溝通，特別在控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序中存在的重大缺陷方面。1992年，由美國(guó)五家會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)起組織的委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制——完整框架》，即“COSO報(bào)告”，綜合考察內(nèi)部控制各個(gè)方面，特別在內(nèi)部控制的評(píng)估、創(chuàng)新、教育和研究領(lǐng)域，為公司、立法和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供全新的起點(diǎn)。1993年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號(hào)—— 財(cái)務(wù)報(bào)告外的內(nèi)部控制報(bào)告》及《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號(hào)——符合性鑒證》，對(duì)公司提供內(nèi)部控制報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)并表示意見(jiàn)提供指導(dǎo)1995年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，接受了COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的定義。

為應(yīng)對(duì)“安然”、“世通”等特大惡性財(cái)務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件所造成的美國(guó)股市危機(jī)，重樹(shù)投資者對(duì)股市的信心，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月以絕對(duì)多數(shù)通過(guò)了關(guān)于會(huì)計(jì)和公司治理一攬子改革的《薩班斯法》。其中103條款、302條款、404條款，第一次以法律的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的規(guī)定。這是一個(gè)重大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告提出了更高的要求。

2002年10月，證券交易委員會(huì)出具了《薩班斯——奧克斯利法))404、406、407款的披露要求提案，希望根據(jù)《薩班斯——奧克斯利法)404條款的要求，尋求過(guò)渡期的做法，并征求意見(jiàn)。2003年3月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又發(fā)表了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和報(bào)告征求意見(jiàn)稿，征求關(guān)于根據(jù)《薩班斯——奧克斯利法)404條款實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的意見(jiàn)。2003年6月，證券交易委員會(huì)根據(jù)征求意見(jiàn)的結(jié)果形成最終規(guī)范，頒布了《最終規(guī)則：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告和證券交易法定期報(bào)告披露的證明》，旨在對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，法律和條例的不斷更新和修正告訴我們，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 及報(bào)告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的全面、透明的披露和監(jiān)管。

上市公司的管理當(dāng)局在對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)后，則可出具報(bào)告，向投資者宣布其內(nèi)部控制不存在重大缺陷或除某些方面外，不存在重大缺陷。內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)包括：

1、表明管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。管理當(dāng)局應(yīng)在內(nèi)部控制報(bào)告中明確聲明建立、健全、實(shí)施和維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率，符合適用的法律、法規(guī)。

2、企業(yè)已經(jīng)確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)并頒布實(shí)施內(nèi)部控制制度。如宣布“本公司已根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)，制定并頒布實(shí)施內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，前者的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，后者的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。我國(guó)目前只制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。但是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制很難絕對(duì)地劃清界限，所以，內(nèi)部控制報(bào)告的范圍不能僅僅局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還應(yīng)包括內(nèi)部管理控制。因此，在內(nèi)部控制報(bào)告中不僅應(yīng)指出建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，還應(yīng)包括有無(wú)有效的內(nèi)部管理控制制度，但這應(yīng)建立在成本效益和重要性原則之上。

3、聲明本公司已按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)Ρ酒髽I(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了評(píng)估，發(fā)現(xiàn)無(wú)重大缺陷。如果發(fā)現(xiàn)重大缺陷，應(yīng)指出該缺陷。

4、聲明公司內(nèi)部控制有效，不會(huì)發(fā)生對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的安全、完整有重大不利影響的情況。如發(fā)現(xiàn)某些缺陷，應(yīng)指出這些缺陷，并聲明，相信除上述情況外，公司內(nèi)部控制有效。

5、承認(rèn)內(nèi)部控制具有固有限制。存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性，因此，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整提供合理保證。并且，隨著環(huán)境和情況的變化內(nèi)部控制制度的有效性可能發(fā)生變化，對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循程度可能會(huì)降低。根據(jù)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。

6、管理層簽名，包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，以表示對(duì)內(nèi)部控制和控制報(bào)告負(fù)責(zé)。

1、內(nèi)部控制報(bào)告可以提高管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，從而重視企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制報(bào)告必須由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名?？偨?jīng)理簽名將提高其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的責(zé)任感，類似地，財(cái)務(wù)總監(jiān)的簽名將強(qiáng)調(diào)他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用和責(zé)任。

2、內(nèi)部控制報(bào)告表明了企業(yè)高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的義務(wù)，從而傳遞出企業(yè)控制環(huán)境的信號(hào)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要要素，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有著極其重大影響。是否提供內(nèi)部控制報(bào)告在一定程度上反映了管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，也反映了其管理哲學(xué)。

3、內(nèi)部控制報(bào)告是管理當(dāng)局解脫受托責(zé)任的一種方式。內(nèi)部控制報(bào)告的目的在于表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。資源提供者將資源提供給企業(yè)，交由經(jīng)理人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。管理當(dāng)局必須盡心盡責(zé)地完成受托責(zé)任，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，并向資源提供者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以反映受托責(zé)任的履行情況。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，如果企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度失敗，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告虛假而對(duì)投資者形成誤導(dǎo)，將承擔(dān)責(zé)任。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度并保證其有效執(zhí)行，是管理當(dāng)局的責(zé)任。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)估并將結(jié)果報(bào)告給投資者，實(shí)際上是向投資者表明已經(jīng)履行管理職責(zé)。

4、內(nèi)部控制報(bào)告可以向外部使用者提供單純的財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，從而幫助用戶作出決策。通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告，用戶可在一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有序而有效，能夠防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。巴林銀行就是因缺乏有效的內(nèi)部控制制度而因一個(gè)交易員的失誤倒閉。

5、可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少舞弊的發(fā)生。一方面，在內(nèi)部控制報(bào)告中，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效作出評(píng)價(jià)，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際上表明了管理當(dāng)局的一種合理保證，因此，可在一定程度上減少舞弊的可能性。另一方面，通過(guò)自我評(píng)估，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，因此可改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

1．可以更好的滿足投資者的信息需求

目前，我國(guó)上市公司的信息披露，主要是依靠經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的向社會(huì)公布的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，披露的這些信息僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)于在證券市場(chǎng)久經(jīng)磨練的逐漸成熟的投資者來(lái)講，都越來(lái)越不能滿足他們的要求，他們需要了解公司更多的信息，特別是公司內(nèi)部控制的信息。對(duì)于上市公司來(lái)講，除了披露幾經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還必須披露公司的內(nèi)部控制情況。

2．可以促進(jìn)管理當(dāng)局更加重視企業(yè)的內(nèi)部控制

建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的職責(zé)，如果企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度失效，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告虛假而對(duì)投資者形成誤導(dǎo)，或企業(yè)的資產(chǎn)受到損失，將承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。也正因?yàn)槿绱?，管理?dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的考慮，不得不在審計(jì)人員的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在的不斷健全與完善自身的內(nèi)部控制。

3．可以在一定程度上減少公司舞弊的發(fā)生

公司對(duì)外提供內(nèi)部控制報(bào)告，一方面，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效做出評(píng)估，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際上表明了管理當(dāng)局的一種(合理)保證，因此，可以在一定程度上減少舞弊的可能性。另一方面，通過(guò)自我評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)措施，因此，可以改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

4．可以在一定程度上減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量

上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審查的，在經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能在有限的時(shí)間內(nèi)，即在較短的時(shí)間內(nèi)把會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的信息、報(bào)表中的各項(xiàng)目都審查清楚，這是一件很難做好的工作。如果上市公司對(duì)外報(bào)送內(nèi)部控制報(bào)告，并且內(nèi)部控制健全、完善、有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性的審查，將不是一件難事。