會計核算職能是指會計對客觀經(jīng)濟活動的表述和價值數(shù)量上的確定，為管理經(jīng)濟活動提供所需的會計信息。

會計核算是會計工作的重要組成部分。會計核算是以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)、單位一定時期的經(jīng)濟活動進行真實、準(zhǔn)確、完整和及時的記錄、計算和報告。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準(zhǔn)確、及時地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動情況。

會計核算的內(nèi)容是會計對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，1985 年頒布的《會計法》和2000年修訂后的《會計法》將其歸納為七類。它包括：

（1）款項和有價證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購貨款和其他款項的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；

（2）財物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；

（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)算；

（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實收資本和盈余公積的增加和減少；

（5）收入、支出、費用、成本的計算，如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費用和產(chǎn)品成本的計算；

（6）財務(wù)成果的計算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷 售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進行彌補；

（7）需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項。

會計核算的基本特點有三個：

• 以貨幣作為主要計量單位，同時輔之以實物量度和勞動量度。用貨幣來計量，有助于會計將各種性質(zhì)不同的經(jīng)濟內(nèi)容統(tǒng)一起來，進行綜合的反映。會計核算中之所以選擇貨幣作為主要計量單位，是貨幣本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。其他計量單位如重量、長度、容積、臺、件、時間等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法從量上進行匯總和比較，為全面反映生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支情況會計核算選擇了貨幣計量，最終反映在報表中的項目也只能用統(tǒng)一的貨幣計量。

• 會計的核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性的特點。連續(xù)性是指會計核算在時間、程序和步驟上保持前后一貫；系統(tǒng)性是指會計對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動既要相互聯(lián)系的紀錄，又要進行科學(xué)的分類紀錄；全面性是指會計對核算的內(nèi)容要充分完整，防止片面；綜合性是指會計要總括的反映經(jīng)濟活動的價值指標(biāo)。

• 以真實、合法的會計憑證為依據(jù)。在記錄經(jīng)濟活動過程中，必須先對憑證的合法、合理性進行嚴格審核無誤。不能憑口頭語言或其他傳播媒介做記錄。

會計核算要求做到真實、準(zhǔn)確、完整、及時和比較。

（1）真實。真實性是對會計信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)， 如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。只有會計核算記錄的數(shù)字和情況是真實的，才能保證記賬、算賬、報賬是真實的，會計資 料才是有用的。真實是會計的生命。會計核算的過程應(yīng)當(dāng)如實再現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌。

（2）準(zhǔn)確。要求對會計事項的處理是合理、合法的，有關(guān)數(shù)字的計算是正確的。

（3）完整。要求對企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動的各方面或全過程都得到全面的記錄、計算和報告，不得有所遺漏。只有會計核算完整，才能為領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領(lǐng)導(dǎo)做出經(jīng)營決策，有關(guān)單位制定政策、計劃，群眾參與和監(jiān)督經(jīng)營活動，提供有效的依據(jù)。

（4）及時。是要隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時得到會計處理和記錄、計算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按時向有關(guān)對象報告。及時為單位領(lǐng)導(dǎo)提供會計信息，有利于領(lǐng)導(dǎo)在激烈的市場競爭中 做出正確的決策；及時為企業(yè)各部門提供會計信息，有利于對生產(chǎn)過程的耗費進行控制，提高經(jīng)濟效益。

（5）比較。是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從多方面進行比較，作出 恰當(dāng)?shù)墓烙嫼团袛?，做到投入少而產(chǎn)出多。如企業(yè)采購材料，銷售產(chǎn)品。比較包含在會計核算的過程中，才能發(fā)揮會計的應(yīng)盡之責(zé)，會計之于管理的作用才能更好地 發(fā)揮。人們習(xí)慣對一事項所說的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟、節(jié)約?？梢?，比較是會計核算的內(nèi)核屬性之一。

• 客觀性原則

客觀性原則，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

• 相關(guān)性原則

相關(guān)性原則，是指會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

• 統(tǒng)一性原則

統(tǒng)一性原則，是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

• 一貫性原則

一貫性原則，是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在財務(wù)報告中予以說明。

• 及時性原則

及時性原則，是指企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，保證時效，不得拖延、積壓。

• 明晰性原則

明晰性原則，是指會計記錄和財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 明晰性有兩層意思：一是會計信息簡單、扼要；二是會計信息明了、準(zhǔn)確。

• 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按是否應(yīng)該計入本期損益來確定本期收入和費用。

• 配比性原則

配比性原則，是指收入與其相關(guān)成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配合起來進行比較，以達到合理的經(jīng)營成果。

必須注意兩點：一是因果一致性；二是期間的一致性。

• 謹慎性原則

謹慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則、保守性原則，它要求會計核算在遇到不確定因素從而帶有估計成分時，應(yīng)當(dāng)采取謹慎的態(tài)度，使核算結(jié)果的樂觀程度盡量降低。

• 歷史成本計價原則

歷史成本計價原則，是指各項財產(chǎn)和物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價發(fā)生變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。

• 劃分收益性支出與資本性支出原則

1.劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。

2.收益性支出：凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；

3.資本性支出：凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

• 重要性原則

重要性原則，是指財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。

• 實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則，是指會計核算應(yīng)按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

會計核算的基本前提，即會計基本假設(shè)、會計基本假定。是指會計人員對那些未經(jīng)確認或無法正面論證的經(jīng)濟事務(wù)和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎情理的判斷，并成為日常會計處理的必要前提。會計核算基本前提作為會計核算應(yīng)當(dāng)具備的條件，通常包括以下四個方面：

*會計主體：又稱為會計實體、會計個體。指會計信息所反映的特定單位或組織，即為誰核算、核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，規(guī)定了會計工作的空間范圍，解決了會計是站在誰的立場來反映經(jīng)濟活動的問題。

會計工作目的是反映一個單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。只有將它所要反映的單位與其他單位（其他經(jīng)濟實體）區(qū)別開來，核算所要反映的單位本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，才能在日常核算中對各項交易和事項作出正確的判斷、對會計處理作出正確的選擇。

*持續(xù)經(jīng)營：指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)、破產(chǎn)，以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，限定了會計工作的時間范圍。該前提的確定，才能保證會計反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。

明確企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法選擇上有很大差別。

*會計分期：是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為若干個相等的會計期間，這樣有利于企業(yè)及時結(jié)算賬目、編制會計報表，及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務(wù)信息，及時滿足企業(yè)內(nèi)部加強管理及其他方面進行決策的需要。它限定了會計工作的時間范圍。

按照持續(xù)經(jīng)營基本前提，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資者、國家管理部門要求及時的信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧，對企業(yè)管理者地聘用也有任期和續(xù)聘的選擇。因此，需要將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期反映和核算。

明確會計分期對會計核算有重大影響，有了會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的差別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤、預(yù)提的會計處理方法。

*貨幣計量和幣值穩(wěn)定：兩層含義，一是以貨幣為主要計量單位，二是貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的或變化的幅度可忽略。我國企業(yè)會計是以人民幣作為記賬本位幣，但外幣收付業(yè)務(wù)較多的企業(yè)可以采用某種外幣作為記賬本位幣，在境外投資的企業(yè)可采用當(dāng)?shù)貛欧N作為記賬本位幣，而向國內(nèi)編送的財務(wù)報表須以人民幣反映。這一前提限定了會計工作的計量單位。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負擔(dān)的費用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費用來處理。

１.會計核算形式的種類

由于各單位的規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理要求的不同，在選用會計核算形式時自然不能強求一律。根據(jù)會計工作的長期實踐中，根據(jù)具體登記會計總分類賬的依據(jù)和方式的不同，形成了以下5種會計核算形式：

(1)記賬憑證會計核算形式；

(2)科目匯總表會計核算形式；

(3)匯總記賬憑證會計核算形式；

(4)多欄式日記賬會計核算形式；

(5)日記總賬會計核算形式。

２.會計核算形式的分類依據(jù)

以上5種會計核算形式有很多相同點，但也有區(qū)別。其主要的區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。從總體上來分析，登記總分類賬的方法可以分為兩大類，即直接登記和匯總登記。直接登記是以記賬憑證為依據(jù)直接登記總分類賬的方法，記賬憑證會計核算形式和日記總賬會計核算形式則屬于這一類；另一種則要求定期對記賬憑證以一定的方式進行匯總，依據(jù)匯總后的資料登記總分類賬，這樣一定程度上簡化了登記總分類賬的工作，科目匯總表會計核算形式和匯總記賬憑證會計核算形式則屬于這一類。

多欄式日記賬會計核算形式則綜合了這兩種方式的特點，對于現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)通過匯總登記的形式登記總分類賬，而對于業(yè)務(wù)量不多的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)則依據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，只有在轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)也較多時，才以匯總的方式登記總分類賬。

在傳統(tǒng)的手工記賬程序下，會計核算的各種方法主要包括：設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證、設(shè)置與登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。

1．設(shè)置會計科目及賬戶。根據(jù)會計對象具體內(nèi)容的不同特點和經(jīng)濟管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分類，并按分類核算的要求，逐步開設(shè)相應(yīng)的賬戶。

2．復(fù)式記賬。復(fù)式記賬就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中進行記錄的方法。

3．填制和審核憑證。對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。所有原始憑證都要經(jīng)過會計部門和其他有關(guān)部門的審核，并根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證，作為登記賬簿的依據(jù)。

4．設(shè)置與登記賬簿。根據(jù)填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄。

5．成本計算。對應(yīng)記入一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各對象的總成本和單位成本。

6．財產(chǎn)清查。通過實物盤點、往來款項的核對來檢查財產(chǎn)和資金的實有數(shù)額。

7．編制會計報表。根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動過程和結(jié)果。

會計核算各方法相互聯(lián)系、相互配合，構(gòu)成了一個完整的核算方法體系。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，首先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容取得或填制會計憑證并加以審核；同時按照會計科目對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類，并在賬簿中開設(shè)賬戶，根據(jù)審核無誤的記賬憑證，運用復(fù)式記賬法登記賬簿；對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，以及各種需要確定成本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行成本計算，根據(jù)成本計算過程中的原始憑證，編制記賬憑證并登記賬簿；對憑證、賬簿等會計記錄進行財產(chǎn)清查，保證賬簿記錄的正確性；根據(jù)核實后的賬簿資料編制會計報表。

1.從形式程序上看，會計循環(huán)強調(diào)的是會計核算工作的一般程序員，它不針對性任何時候單位的具體情況，也不突出某一種方法，它是面對所有單位提出的一種帶有共同規(guī)律性的工作程序，正是這種一般化的共性使它具有廣闊的指導(dǎo)意義，因此它不再有種類的劃分。會計核算形式強調(diào)的是會計核算工作的特殊程序員，它必須根據(jù)各單位的具體情況進行設(shè)計。這種設(shè)計主要是圍繞登記賬簿這一方法中的賬簿組織展開，不同的賬簿組織就會有不同的會計核算形式，因此會計核算形式會具有適合各類單位的多種形式。

2.從實質(zhì)內(nèi)容上看，會計循環(huán)強調(diào)的工作內(nèi)容泛指和企業(yè)各期不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它不論經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的多寡，處理的難易，更不由此決定性核算步驟的繁簡，處理程序的變通，它是對所有單位在處理所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)時作出的一視同仁的統(tǒng)一規(guī)范。而會計核算形式所涉及的工作內(nèi)容是是指各個企業(yè)具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它必須根據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型和發(fā)生頻率以及處理的難易程度來采用相匹配的特定核算形式，既保證核算的質(zhì)量，又限制了核算成本。因此，會計核算形式是針對某一企業(yè)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型所作的單一選擇。

3.從概念涵義上分析，會計循環(huán)是依據(jù)會計核算方法的相互聯(lián)系所形成的依次繼起的固定工作步驟，它強調(diào)會計核算的方法、程序、內(nèi)容的有機結(jié)合，并且表現(xiàn)為這三者隨著時間的推移、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進展，在各會計期間連續(xù)地滾動進行。會計核算形式是憑證、賬簿組織與記賬程序和記賬方法相互結(jié)合的方式，它表現(xiàn)為在特定記賬方法下和賬簿體系下的特定記賬程序，這種程序所包含的步驟只在一期內(nèi)完成，它不具有在各期移動、循環(huán)的的特點。

由上面的分析可以看出，會計循環(huán)是具有共性的、泛指的、動感的、一般的會計核算單位工作形式；而會計核算形式則是有個性的、特指的、靜態(tài)的、具體的會計核算組織形式。兩者之間有偏重的不同，會計循環(huán)是總括的概念，而會計核算形式則是具體的形式。

具體地來說，會計核算形式就是指將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始信息加工生成會計信息的步驟和方法，即會計憑證、會計賬簿、會計報表和記賬方法、記賬程序相互結(jié)合的方式，也稱為會計核算組織形式。要更好地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的核算資料，必須相互聯(lián)系地運用會計核算的專門方法，采用一定的組織程序，規(guī)定設(shè)置會計憑證、賬簿和會計報表的種類和格式；規(guī)定各種會計憑證、會計賬簿和會計報表之間的相互關(guān)系、填制方法和登記程序，而其核心又是規(guī)定如何登記總分類賬的方法，這是會計制度設(shè)計的一項重要內(nèi)容，也是區(qū)分各種會計核算形式的主要依據(jù)。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義；同時，合理的會計核算形式能將企業(yè)的會計核算工作組織成既有分離又有協(xié)作的有機整體，將各個會計核算崗位的工作有效地組織起來，即減少了會計人員的工作量，節(jié)約了人力物力，又有效地提高了工作效率和質(zhì)量。