備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項收回的可能性的前提下，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的方法。

采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”和“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目?！皦馁~準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。

1、壞賬準(zhǔn)備的計提范圍

企業(yè)壞賬的計提范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準(zhǔn)備。除此之外，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)及其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。

2、壞賬準(zhǔn)備的計提比例

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款不能收回，或收回的可能性不大（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期3年以上）外，下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

• 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；
• 計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組；
• 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是因母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；
• 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

3、壞賬準(zhǔn)備的計提方法

常用的壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認(rèn)定法。

1）應(yīng)收款項余額百分比法。即根據(jù)應(yīng)收款項余額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。壞賬損失率可以參照以往的數(shù)據(jù)資料確定。

2）賬齡分析法。即根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短以及當(dāng)前的具體情況，估計壞賬損失的方法。賬齡是指客戶所欠賬款逾期的時間。通常情況下，賬齡長短與發(fā)生壞賬的可能性是成正比的。

采用賬齡分析法，應(yīng)先將企業(yè)應(yīng)收賬款按賬齡長短分為若干區(qū)段，計列各個區(qū)段上應(yīng)收賬款的金額，并為每個區(qū)段估計一個壞賬損失的百分比，在此基礎(chǔ)上，進行壞賬損失的估計。

3）賒銷百分比法。即根據(jù)某一會計期間賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。其基本計算公式為：

估計壞賬百分比=（估計壞賬/估計賒銷額）100%

本期估計壞賬損失=賒銷額*估計壞賬百分比

4）個別認(rèn)定法。即根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法?，F(xiàn)行會計制度對壞賬準(zhǔn)備的計提增加了個別認(rèn)定法。

但在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（如債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。在同一會計期間內(nèi)，運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項應(yīng)從其他方法計提壞賬的應(yīng)收款項中剔除。

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、或董事會、或經(jīng)理（廠長）會議、或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

4、賬務(wù)處理

1）首期計提壞賬準(zhǔn)備及壞賬發(fā)生時的賬務(wù)處理。

企業(yè)年度終了對應(yīng)收款項進行全面檢查，根據(jù)預(yù)計可能發(fā)生的壞賬數(shù)計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、或董事會、或經(jīng)理（廠長）會議、或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

例：甲公司200年末估計應(yīng)收賬款中的壞賬損失為8000元；2002年5月確認(rèn)壞賬損失為5000元。請在備抵法下編制相應(yīng)的會計分錄：

甲公司應(yīng)做會計分錄如下：

2001年底估計壞賬損失時，

借：管理費用——計提的壞賬損失8000

貸：壞賬準(zhǔn)備8000

2002年5月確認(rèn)壞賬損失時，

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000

如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,以后由于某種原因又收回,企業(yè)首先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄,然后按正常程序反映應(yīng)收款項的收回。即按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收賬款”等科目。

2）以后得期計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備后的以后各期根據(jù)上述方法預(yù)計出壞賬損失數(shù)額后，還應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況，再確定本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與本期估計的壞賬損失數(shù)額相符。其計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額-“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額

具體分三種情況：

一是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額。這時，應(yīng)將本期估計的壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額作為本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

二是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬損失數(shù)額。這時，應(yīng)將本期估計的壞賬損失數(shù)額大于調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額的差額作為本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

三是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額。這時，應(yīng)按調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

例：甲公司采用賬齡分析估計壞賬損失。2000年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為4000元，2000年年末應(yīng)收賬款余額為880000元，估計壞賬損失為6500元；2001年6月實際發(fā)生壞賬損失6000元，2001年年末應(yīng)收賬款余額為400000元，估計壞賬損失為5500元；2002年年末應(yīng)收賬款余額為350000元，估計壞賬損失為3800元。根據(jù)上述資料，請編制相應(yīng)的會計分錄。

甲公司應(yīng)做會計分錄如下：

①2000年末計提壞賬準(zhǔn)備時，

2000年年末估計的壞賬損失為6500元；

調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為4000元；

本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為2500元（6500-4000）。

借：管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備2500

貸：壞賬準(zhǔn)備2500

②2001年6月實際發(fā)生6000元壞賬損失時，

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款6000

③2001年末計提壞賬準(zhǔn)備時，

2001年年末估計的壞賬損失數(shù)額為5500元；

調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為500元（6500-6000）；

本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5000元（5500-500）。

借：管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

④2002年末計提壞賬準(zhǔn)備時，

2000年末估計的壞賬損失數(shù)額為3800元；

調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5500元；

則本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為1700元（5500-3800）。

借：壞賬準(zhǔn)備1700

貸：管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備1700

備抵法的優(yōu)點是：

1、預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)的虛盈實虧。

2、在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。

3、使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益。