備抵法是期末在檢查應收款項收回的可能性的前提下，預計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷應收款項的方法。

采用備抵法核算壞賬，應設置“壞賬準備”和“管理費用——計提的壞賬準備”科目?！皦馁~準備”科目是“應收賬款”、“其他應收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準備的計提數(shù)，借方反映壞賬準備的轉銷數(shù)或收回的以前年度已確認并轉銷的壞賬，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚末轉銷的壞賬準備數(shù)額。應特別注意，平時“壞賬準備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。

1、壞賬準備的計提范圍

企業(yè)壞賬的計提范圍包括應收賬款、其他應收款，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提壞賬準備。除此之外，企業(yè)應收票據(jù)及其他預付賬款不得計提壞賬準備。

2、壞賬準備的計提比例

企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關信息合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款不能收回，或收回的可能性不大（如債務單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期3年以上）外，下列各種情況一般不能全額提取壞賬準備：

• 當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；
• 計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組；
• 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是因母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項；
• 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。

3、壞賬準備的計提方法

常用的壞賬準備的計提方法有四種：應收款項余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法。

1）應收款項余額百分比法。即根據(jù)應收款項余額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。壞賬損失率可以參照以往的數(shù)據(jù)資料確定。

2）賬齡分析法。即根據(jù)應收賬款賬齡的長短以及當前的具體情況，估計壞賬損失的方法。賬齡是指客戶所欠賬款逾期的時間。通常情況下，賬齡長短與發(fā)生壞賬的可能性是成正比的。

采用賬齡分析法，應先將企業(yè)應收賬款按賬齡長短分為若干區(qū)段，計列各個區(qū)段上應收賬款的金額，并為每個區(qū)段估計一個壞賬損失的百分比，在此基礎上，進行壞賬損失的估計。

3）賒銷百分比法。即根據(jù)某一會計期間賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。其基本計算公式為：

估計壞賬百分比=（估計壞賬/估計賒銷額）100%

本期估計壞賬損失=賒銷額*估計壞賬百分比

4）個別認定法。即根據(jù)每一應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。現(xiàn)行會計制度對壞賬準備的計提增加了個別認定法。

但在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（如債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內，運用個別認定法的應收款項應從其他方法計提壞賬的應收款項中剔除。

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經(jīng)股東大會、或董事會、或經(jīng)理（廠長）會議、或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

4、賬務處理

1）首期計提壞賬準備及壞賬發(fā)生時的賬務處理。

企業(yè)年度終了對應收款項進行全面檢查，根據(jù)預計可能發(fā)生的壞賬數(shù)計提壞賬準備時，應借記“管理費用——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，應根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會、或董事會、或經(jīng)理（廠長）會議、或類似機構批準后作為壞賬損失，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

例：甲公司200年末估計應收賬款中的壞賬損失為8000元；2002年5月確認壞賬損失為5000元。請在備抵法下編制相應的會計分錄：

甲公司應做會計分錄如下：

2001年底估計壞賬損失時，

借：管理費用——計提的壞賬損失8000

貸：壞賬準備8000

2002年5月確認壞賬損失時，

借：壞賬準備5000

貸：應收賬款5000

如果已確認并轉銷的壞賬損失,以后由于某種原因又收回,企業(yè)首先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄,然后按正常程序反映應收款項的收回。即按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收賬款”等科目。

2）以后得期計提壞賬準備的賬務處理。

企業(yè)提取壞賬準備后的以后各期根據(jù)上述方法預計出壞賬損失數(shù)額后，還應考慮“壞賬準備”科目的余額情況，再確定本期應提取的壞賬準備數(shù)額，使調整后的“壞賬準備”科目的貸方余額與本期估計的壞賬損失數(shù)額相符。其計算公式為：

當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備數(shù)額-“壞賬準備”科目貸方余額

具體分三種情況：

一是調整前的“壞賬準備”科目為借方余額。這時，應將本期估計的壞賬損失數(shù)額加上調整前“壞賬準備”科目的借方余額作為本期應計提的壞賬準備數(shù)額，借記“管理費用——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。

二是調整前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬損失數(shù)額。這時，應將本期估計的壞賬損失數(shù)額大于調整前“壞賬準備”科目的貸方余額的差額作為本期應計提的壞賬準備數(shù)額，借記“管理費用——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。

三是調整前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額。這時，應按調整前“壞賬準備”科目貸方余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計提的壞賬準備數(shù)額，借記“壞賬準備”科目，貸記“管理費用——計提的壞賬準備”科目。

例：甲公司采用賬齡分析估計壞賬損失。2000年年初“壞賬準備”科目貸方余額為4000元，2000年年末應收賬款余額為880000元，估計壞賬損失為6500元；2001年6月實際發(fā)生壞賬損失6000元，2001年年末應收賬款余額為400000元，估計壞賬損失為5500元；2002年年末應收賬款余額為350000元，估計壞賬損失為3800元。根據(jù)上述資料，請編制相應的會計分錄。

甲公司應做會計分錄如下：

①2000年末計提壞賬準備時，

2000年年末估計的壞賬損失為6500元；

調整前“壞賬準備”科目貸方余額為4000元；

本期應計提的壞賬準備數(shù)額為2500元（6500-4000）。

借：管理費用——計提的壞賬準備2500

貸：壞賬準備2500

②2001年6月實際發(fā)生6000元壞賬損失時，

借：壞賬準備6000

貸：應收賬款6000

③2001年末計提壞賬準備時，

2001年年末估計的壞賬損失數(shù)額為5500元；

調整前“壞賬準備”科目貸方余額為500元（6500-6000）；

本期應計提的壞賬準備數(shù)額為5000元（5500-500）。

借：管理費用——計提的壞賬準備5000

貸：壞賬準備5000

④2002年末計提壞賬準備時，

2000年末估計的壞賬損失數(shù)額為3800元；

調整前“壞賬準備”科目貸方余額為5500元；

則本期應沖銷的壞賬準備數(shù)額為1700元（5500-3800）。

借：壞賬準備1700

貸：管理費用——計提的壞賬準備1700

備抵法的優(yōu)點是：

1、預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)的虛盈實虧。

2、在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者能了解企業(yè)真實的財務狀況。

3、使應收賬款實際占用資金接近實際，消除虛列的應收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉，提高經(jīng)濟效益。