備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”和“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目?！皦馁~準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。

1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍

企業(yè)壞賬的計(jì)提范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。除此之外，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)及其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款不能收回，或收回的可能性不大（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上）外，下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

• 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；
• 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組；
• 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是因母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
• 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

3、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

常用的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。

1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。即根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬損失率可以參照以往的數(shù)據(jù)資料確定。

2）賬齡分析法。即根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短以及當(dāng)前的具體情況，估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡是指客戶所欠賬款逾期的時(shí)間。通常情況下，賬齡長短與發(fā)生壞賬的可能性是成正比的。

采用賬齡分析法，應(yīng)先將企業(yè)應(yīng)收賬款按賬齡長短分為若干區(qū)段，計(jì)列各個(gè)區(qū)段上應(yīng)收賬款的金額，并為每個(gè)區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞賬損失的百分比，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行壞賬損失的估計(jì)。

3）賒銷百分比法。即根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。其基本計(jì)算公式為：

估計(jì)壞賬百分比=（估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額）100%

本期估計(jì)壞賬損失=賒銷額*估計(jì)壞賬百分比

4）個(gè)別認(rèn)定法。即根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提增加了個(gè)別認(rèn)定法。

但在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（如債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、或董事會(huì)、或經(jīng)理（廠長）會(huì)議、或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

4、賬務(wù)處理

1）首期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及壞賬發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理。

企業(yè)年度終了對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬數(shù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、或董事會(huì)、或經(jīng)理（廠長）會(huì)議、或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

例：甲公司200年末估計(jì)應(yīng)收賬款中的壞賬損失為8000元；2002年5月確認(rèn)壞賬損失為5000元。請(qǐng)?jiān)趥涞址ㄏ戮幹葡鄳?yīng)的會(huì)計(jì)分錄：

甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

2001年底估計(jì)壞賬損失時(shí)，

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬損失8000

貸：壞賬準(zhǔn)備8000

2002年5月確認(rèn)壞賬損失時(shí)，

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000

如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,以后由于某種原因又收回,企業(yè)首先沖銷發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,然后按正常程序反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回。即按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收賬款”等科目。

2）以后得期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備后的以后各期根據(jù)上述方法預(yù)計(jì)出壞賬損失數(shù)額后，還應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況，再確定本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額相符。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額-“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額

具體分三種情況：

一是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額。這時(shí)，應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

二是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該余額小于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額。這時(shí)，應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額大于調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額的差額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

三是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額。這時(shí)，應(yīng)按調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

例：甲公司采用賬齡分析估計(jì)壞賬損失。2000年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為4000元，2000年年末應(yīng)收賬款余額為880000元，估計(jì)壞賬損失為6500元；2001年6月實(shí)際發(fā)生壞賬損失6000元，2001年年末應(yīng)收賬款余額為400000元，估計(jì)壞賬損失為5500元；2002年年末應(yīng)收賬款余額為350000元，估計(jì)壞賬損失為3800元。根據(jù)上述資料，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

①2000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，

2000年年末估計(jì)的壞賬損失為6500元；

調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為4000元；

本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為2500元（6500-4000）。

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2500

貸：壞賬準(zhǔn)備2500

②2001年6月實(shí)際發(fā)生6000元壞賬損失時(shí)，

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款6000

③2001年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，

2001年年末估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為5500元；

調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為500元（6500-6000）；

本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5000元（5500-500）。

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

④2002年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，

2000年末估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為3800元；

調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為5500元；

則本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為1700元（5500-3800）。

借：壞賬準(zhǔn)備1700

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1700

備抵法的優(yōu)點(diǎn)是：

1、預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)的虛盈實(shí)虧。

2、在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

3、使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。