遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說是暫時未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運用。與國際會計準(zhǔn)則相比較，在我國會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》中，遞延收益應(yīng)用的范圍非常有限，主要體現(xiàn)在租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容中。^[1]

2006新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的第二章《確認(rèn)和計量》中

第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。

第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。

第九條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益。

（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、遞延收益的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”　科目。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

在以后期間確認(rèn)相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（三）返還政府補(bǔ)助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

企業(yè)在進(jìn)行遞延收益處理的時候，應(yīng)特別注意與此相關(guān)的所得稅問題。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]081號）第一條：企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該規(guī)定，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算要求，企業(yè)在以后期間收到政府補(bǔ)助金額，如例1，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)一項遞延所得稅負(fù)債；如果企業(yè)在當(dāng)期收到該政府補(bǔ)助金額，如例2，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件時需要確定一項遞延所得稅資產(chǎn)。

例1：某糧食企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每6個月下達(dá)的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧，為彌補(bǔ)該企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付該企業(yè)0.06元/斤的輪換補(bǔ)貼。該企業(yè)根據(jù)下達(dá)的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤（每月轉(zhuǎn)換儲備糧量相同），款項于20X9年3月收到。

（1）20X8年10月份應(yīng)根據(jù)輪換量2億斤和規(guī)定的補(bǔ)貼額0.06元/斤，確認(rèn)其他應(yīng)收款1200萬元

借：其他應(yīng)收款 12，000，000.00

貸：遞延收益 12，000，000.00

（2）20X8年10月將補(bǔ)償10月份的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益

借：遞延收益 2，000，000.00

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼利得 2，000，000.00

（3）以后每月份的分錄同（2），同時20X9年3月份收到政府補(bǔ)助金，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 12000，000.00

貸：其他應(yīng)收款 12，000，000.00

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助未非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)首先確認(rèn)一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益。需要注意的是，遞延收益的分?jǐn)偟钠瘘c時“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時，遞延收益分?jǐn)偟慕K點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、報廢、轉(zhuǎn)讓等），尚未攤銷的遞延收益應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

例2：20X9年1月1日某企業(yè)收到政府450萬元財政撥款用于購買科研設(shè)備1臺。企業(yè)于1月29日購入該無需安裝的設(shè)備并交付使用，實際成本480萬元，其中用自有資金30萬元支付。該設(shè)備使用壽命10年，直線法計提折舊，無殘值。8年后的2月1日出售該設(shè)備，收到價款120萬元。

（1）20X9年1月收到財政撥款

借：銀行存款 4，500，000.00

貸：遞延收益 4，500，000.00

（2）20X9年1月29日購入該設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 4，800，000.00

貸：銀行存款 4，800，000.00

（3）自20X9年2月每個資產(chǎn)負(fù)債表日計提折舊，分?jǐn)傔f延收益

借：研發(fā)支出 40，000.00

貸：累計折舊 40，000.00

借：遞延收益 37，500.00

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得 37，500.00

（4）8年后的2月1日出售該設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷該遞延收益余額

借：固定資產(chǎn)清理 960，000.00

累計折舊 3，840，000.00

貸：固定資產(chǎn) 4，800，000.00

借：銀行存款 1，200，000.00

貸：固定資產(chǎn)清理 960，000.00

營業(yè)外收入 240，000.00

借：遞延收益 900，000.00

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得 900，000.00

在2001年財政部發(fā)布并實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———租賃》準(zhǔn)則中，出租方在核算中增設(shè)了“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目，該科目核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收而尚未收到的融資收益總額。該科目的運用主要體現(xiàn)在下列幾個方面：

1.確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益。出租人在出租資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益，并記入“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。未實現(xiàn)融資收益的計算公式為： 未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額 未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)其會計處理為：借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目和“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。

2.未實現(xiàn)融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括了本金和利息兩部分，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的融資收入。出租人每期收到租金時，按收到的租金數(shù)額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入———融資收入”科目。

3.未擔(dān)保余值損失的確認(rèn)與恢復(fù)。期末，如果出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的損失，借記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值損失又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值”科目，貸記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。

4.在售后租回業(yè)務(wù)中，承租人的會計處理。在售后租回業(yè)務(wù)中，承租人應(yīng)設(shè)置“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”科目，用以核算在售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額。租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”等科目；租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時，借記“銀行存款”、“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

分?jǐn)傔f延收益時，如果租賃資產(chǎn)是按高于資產(chǎn)賬面價值出售的，應(yīng)借記“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”科目，貸記“制造費用———折舊費”、“營業(yè)費用———折舊費”、“管理費用———折舊費”等科目；如果租賃資產(chǎn)是按低于資產(chǎn)賬面價值出售的，應(yīng)借記“制造費用———折舊費”、“營業(yè)費用———折舊費”、“管理費用———折舊費”等科目，貸記“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”科目。

在2001年財政部修訂并實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———收入》中，涉及遞延收益核算的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在下列幾個方面：

1.申請入會費和會員費收入。這方面的收入應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只限于取得會員資格，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入，在這種情況下，尚未確認(rèn)的收入在“遞延收益”科目核算。如某公司網(wǎng)站于2003年元月份向會員收取會員費，按照協(xié)議向會員提供 2003年全年的資料查詢服務(wù)。則：該公司在收到會員費時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；每月末攤銷確認(rèn)收入時，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

2.特許權(quán)費收入。特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入；屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入。未確認(rèn)收入的特許權(quán)費收入，應(yīng)在收到時記入“遞延收益”科目。

3.高爾夫球場果嶺券收入?！肮麕X券”是高爾夫球場會員消費時的有價憑證。高爾夫球場如果一次性售給會員若干張“果嶺券”，由會員分次消費的，在收到款項時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“遞延收益”科目；待提供服務(wù)收回“果嶺券”時，將應(yīng)確認(rèn)的果嶺券收入轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；合同期滿，未消費的“果嶺券”應(yīng)全部確認(rèn)為收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

4.包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費。如果商品的售價包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費的，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)為商品銷售收入?？鄢姆?wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。

企業(yè)銷售商品時，按實際收到或應(yīng)收的款項，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按確認(rèn)的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；在以后各期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定可以得知，遞延收益和預(yù)收賬款二者既有相同點，也有不同點。

一是概念和核算科目不同。遞延收益是指企業(yè)尚待確認(rèn)的收入或收益，也即暫時未確認(rèn)的收益，包括尚待確認(rèn)的勞務(wù)收入和未實現(xiàn)融資收益等，它在以后期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入或收益，帶有遞延性質(zhì)，對此會計上設(shè)置“遞延收益”科目進(jìn)行核算；預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項，它在以后商品發(fā)送或勞務(wù)提供時一般一次確認(rèn)為收入，不帶有遞延性質(zhì)，對此會計上設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行核算。遞延收益和預(yù)收賬款都帶有預(yù)收性質(zhì)，但前者需要遞延，后者不需要遞延，因此，二者分別通過不同的會計科目進(jìn)行核算。

二是“遞延收益”和“預(yù)收賬款”都屬于流動負(fù)債性質(zhì)的科目?！斑f延收益”和“預(yù)收賬款”二者都屬于流動負(fù)債性質(zhì)的科目，但是“遞延收益”是屬于內(nèi)部負(fù)債性質(zhì)的科目，應(yīng)按照其內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算；而“預(yù)收賬款”是屬于外部負(fù)債性質(zhì)的科目，因此應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。這些內(nèi)容也可以從早期的國際會計準(zhǔn)則中得到反映。

三是“遞延收益”和“預(yù)收賬款”都屬于過渡性科目。從企業(yè)會計制度的有關(guān)內(nèi)容可以看出，遞延收益和預(yù)收賬款，一般都是在將來向?qū)Ψ桨l(fā)送商品或提供勞務(wù)時，轉(zhuǎn)為收入并予以確認(rèn)，因此都屬于過渡性科目。但是預(yù)收賬款是在發(fā)送商品或提供勞務(wù)時一次轉(zhuǎn)為收入，而遞延收益是在對外提供勞務(wù)時，分期轉(zhuǎn)為收入或收益，即遞延收益一般需要在未來期限內(nèi)合理地進(jìn)行分?jǐn)偂?

四是在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方法相同。遞延收益和預(yù)收賬款二者都是在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債方予以列示。按照我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“遞延收益”科目的期末余額，一般在資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債方的“預(yù)計負(fù)債”項目下單列項目反映：“預(yù)收賬款”科目的期末余額，在資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債方的“應(yīng)收賬款”項目下單列項目反映。

總之，在實際工作中，應(yīng)當(dāng)正確地理解和運用這兩個會計科目，以便正確地進(jìn)行會計核算，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。