應(yīng)收融資租賃款核算信托項(xiàng)目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的各種款項(xiàng)。

租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為遞延 收益(未實(shí)現(xiàn)融資收益)。

未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的租賃收入；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金的，應(yīng)停止確認(rèn)租賃收入，其已確認(rèn)的租賃收入，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為租賃收入。

在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

(一)在租賃開(kāi)始日，按最低租賃收款額，借記本科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

(二)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租金收入時(shí)，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

(四)或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目，貸記“租賃收入”科目。

(五)租賃期限屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。

存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目、“未擔(dān)保余值”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。

存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，無(wú)需作賬務(wù)處理，只需進(jìn)行相應(yīng)的備查登記。

2.如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

如承租人沒(méi)有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

3.租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如還存在未擔(dān)保余值，借記“其他收入”科目，貸記“未 擔(dān)保余值”科目。

信托項(xiàng)目應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。

如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。其中，租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。

期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。同時(shí)，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值”科目，貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；同時(shí)，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。

為了更加真實(shí)、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權(quán)，出租人應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。其會(huì)計(jì)處理為：

1、根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。