未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值，為租憑專用的會計科目。

一、本科目核算企業(yè)（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人、租賃資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。

未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

三、未擔(dān)保余值的主要賬務(wù)處理

（一）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記本科目，貸記“融資租賃資產(chǎn)”、“未實現(xiàn)融資收益”等科目。

（二）租賃期限屆滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，按收到承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目。

存在未擔(dān)保余值的，按未擔(dān)保余值，借記“租賃收入”科目，貸記本科目。

（三）租賃期限屆滿，收到承租人交還租賃資產(chǎn)且存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值的，按擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值之和，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按未擔(dān)保余值，貸記本科目，按擔(dān)保余值，貸記“長期應(yīng)收款”科目。

收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值的，按應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“租賃收入”科目。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)租賃準(zhǔn)則確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。已計提未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備的未擔(dān)保余值價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目（減值準(zhǔn)備），貸記“資產(chǎn)減值損失” 科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。

出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，對前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其會計處理為：

1．期末，按出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于賬面價值的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

同時，將上述減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

2．如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

同時，按原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未實現(xiàn)融資收益