融資租賃資產(chǎn)是屬于專業(yè)租賃公司購買，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時，該租賃資產(chǎn)行為的識別標(biāo)準(zhǔn)。

一是租賃期占租賃開始日該項(xiàng)資產(chǎn)尚可使用年限的75% 以上；

二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開始日該項(xiàng)資產(chǎn)帳面價值的90%及以上；

三是承租人對租賃資產(chǎn)有優(yōu)先購買權(quán)，并在行使優(yōu)先購買權(quán)時所支付購買金額低于優(yōu)先購買權(quán)日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)公允價值的5%；

四是承租人有繼續(xù)租賃該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利，其支付的租賃費(fèi)低于租賃期滿日該項(xiàng)租賃資產(chǎn)正常租賃費(fèi)的70%。

總而言之，融資租賃其實(shí)質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，某種意義上講對于確定要行使優(yōu)先購買權(quán)的承租企業(yè)，融資租賃實(shí)質(zhì)上就是分期付款購置固定資產(chǎn)的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經(jīng)營租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，而對該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬卻沒有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關(guān)費(fèi)用，承租期滿的經(jīng)營租賃資產(chǎn)由承租企業(yè)歸還出租方。

一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人、租賃資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按融資租賃資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已作為融資租賃資產(chǎn)但尚未租出資產(chǎn)的實(shí)際成本。

1、使用前帳務(wù)處理

相對來講，融資租賃的賬務(wù)處理復(fù)雜得多，首先是在對融資租賃按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，當(dāng)然，在會計(jì)實(shí)務(wù)中因?yàn)橛心康牡娜ベ徶?，就不需要判斷，但在是否引進(jìn)該項(xiàng)資產(chǎn)時同樣要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和判斷。一經(jīng)分析判斷確認(rèn)后，即按融資租賃財(cái)務(wù)原則進(jìn)行，首先，根據(jù)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)總額大于承租企業(yè)資產(chǎn)總額 30%，則在租賃開始日，承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款的現(xiàn)值中較低者入帳，購進(jìn)時借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，對最低租賃付款額與融資租賃原帳面價值的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。如果融資租入的資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%，在租賃開始日，承租人也可按最低租賃付款額借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款”；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不需要進(jìn)入承租人固定資產(chǎn)帳目，只需要在承租企業(yè)進(jìn)行登記以備核查。

2、使用中的帳務(wù)處理

在使用過程中，融資租賃資產(chǎn)的日常維護(hù)由承租企業(yè)負(fù)責(zé)，即承租企業(yè)對該資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)后，維護(hù)費(fèi)用進(jìn)入承租企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，數(shù)額巨大進(jìn)入長期待攤費(fèi)用，發(fā)生時借記“制造費(fèi)用”、“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。同時，承租企業(yè)按與企業(yè)自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策提取折舊，借記“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”，對折舊年限的選擇《會計(jì)準(zhǔn)則——租賃》中有規(guī)定，如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)，即可以以該項(xiàng)資產(chǎn)全部使用年限為折舊年限，如果無法確定租賃期滿承租人能否取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，則以該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用年限與租賃期限兩者較短者作為折舊期限。另外，在使用過程中，承租企業(yè)按一定攤銷率攤銷“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”；經(jīng)營租賃資產(chǎn)承租企業(yè)只履行該資產(chǎn)的日常維護(hù)，并將日常維護(hù)的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，而不能對其提取折舊，但承租企業(yè)根據(jù)合同約定的租賃費(fèi)，均勻在各月提取，借記“制造費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付經(jīng)營租賃款”，

3、租賃期滿后的帳務(wù)處理

融資租賃資產(chǎn)租賃期滿后，根據(jù)承租企業(yè)意愿或購買，或續(xù)租；如果是購買，根據(jù)合同約定支會如前所述很小一筆資金進(jìn)行購買，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付租賃款”，貸記“銀行存款”。如果承租企業(yè)退回該項(xiàng)資產(chǎn)，則借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”；經(jīng)營租賃資產(chǎn)的承租企業(yè)對經(jīng)營期滿后則不作任務(wù)帳務(wù)處理，只要承租企業(yè)支付約定的最后一筆租賃費(fèi)用，將租賃資產(chǎn)歸還出租方，其合同便宣告結(jié)束。

　 融資租賃資產(chǎn)余值的會計(jì)處理涉及到承租人和出租人兩個方面，是一個較容易出錯的地方，必須注意區(qū)別對待。　

一、承租人對余值的會計(jì)處理

對承租人而言，租賃資產(chǎn)余值是否被擔(dān)保將直接影響到承租人最低租賃付款額的計(jì)算，進(jìn)而影響到租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債。當(dāng)租賃資產(chǎn)余值被擔(dān)保時，承租人最低付款額現(xiàn)值即是年租金付款額現(xiàn)值加計(jì)有擔(dān)保余值的現(xiàn)值，因?yàn)橛袚?dān)保余值的現(xiàn)值可視作承租人在租賃期限屆滿時以資產(chǎn)或現(xiàn)金向出租人另外支付的一筆租金。而當(dāng)租賃資產(chǎn)金值未被擔(dān)保時，就承租人而言，即相當(dāng)于該租賃資產(chǎn)在租期屆滿時無余值，最低付款額現(xiàn)值也就不包括有關(guān)余值的部分。

例：出租人將一臺公允市價為100000元的設(shè)備出租給承租人，租期5年，每年年末由承租人等額支付租金；出租人隱含利率為10％，該租賃資產(chǎn)租期屆滿時預(yù)計(jì)余值5000元。，但假設(shè)無論余值是否被擔(dān)保，承租人向出租人年支付租金額均為25560.7元，兩種情形分別計(jì)算如下：

可見，余值擔(dān)保與否會直接影響承租人應(yīng)予資本化的金額。由于所記錄的租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債余額不同，承租人在租期內(nèi)的租賃攤銷表亦有差別。

在余值被擔(dān)保的情形下，承租人租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)為9500元（100000－5000），每年折舊額19000元（95000／5）。在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)賬面凈值則為5000元。承租人歸還租賃資產(chǎn)的會計(jì)分錄為：

借：租賃負(fù)債　5000

　租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊　95000

　貸：租賃資產(chǎn)　100000

如果在租期屆滿時租賃資產(chǎn)實(shí)際余值低于被擔(dān)保余值，那么承租人就要支付這筆差額，從而形成了承租人的一筆損失。假設(shè)上例中租賃資產(chǎn)租期屆滿時實(shí)際余值為3000元，則承租人須支付被擔(dān)保余值與實(shí)際余值的差額2000元（5000－3000）。其會計(jì)分錄為：

借：資本租賃損失　2000

租賃負(fù)債 5000

租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊 95000

　貸：租賃資產(chǎn)　100000

　銀行存款　2000

在余值未被擔(dān)保的情形下，租賃資產(chǎn)租期屆滿時實(shí)際余值與預(yù)計(jì)余值之間的差異與承租人無關(guān)，故承租人無須確認(rèn)損益，只須將租賃資產(chǎn)歸還出租人。

二、出租人對余值的會計(jì)處理

對出租人而言，租賃資產(chǎn)余值無論擔(dān)保與否，都不影響出租人的投資凈額，并且租賃資產(chǎn)在租期屆滿時均要?dú)w還給出租人。至于收回余值的可實(shí)現(xiàn)程度如何，在租期屆滿租賃資產(chǎn)歸還時再行確認(rèn)。