綠色會計又稱環(huán)境會計,是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關的內(nèi)容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。

綠色會計作為會計的一個分支，是環(huán)境問題與會計理論方法相結合的產(chǎn)物，在會計基本假設、會計原則、會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復雜性，必然帶來綠色會計自身的特殊性:

1.核算內(nèi)容的特征，環(huán)境會計核算內(nèi)容主要有如下特性：經(jīng)濟業(yè)務的不確定性；環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務具有的綜合性和長期性；

2.成本計量的特性；

3.研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會計研究主要運用政治經(jīng)濟學和數(shù)學的基本理論方法，環(huán)境會計則需要涉及更為廣泛的學科領域；

4.報告形式的特性，環(huán)境會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息（企業(yè)的環(huán)境目標及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等）。

從18世紀60年代的英國工業(yè)革命開始，日益先進的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時，也造成日趨嚴重的環(huán)境污染。人類社會發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟發(fā)展的自然物質(zhì)基礎被動搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟學家、環(huán)境學家、社會學家和生態(tài)學家自20世紀70年代開始，著手研究經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會計學月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會計問題》，從此綠色會計的研究和發(fā)展逐漸進入人們的視野。

1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過了保護世界環(huán)境的四個綱領性文件，環(huán)境問題受到關注；1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。各國政府紛紛研究建立本國的環(huán)境會計體系，我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”，2001年6月，經(jīng)財政部批準，中國會計學會成立了第七個專業(yè)委員會--環(huán)境會計專業(yè)委員會，標志著我國綠色會計研究進入新階段。

作為綠色會計行為指南的目標可分為兩個層次：

（1）基本目標：用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，改善社會的環(huán)境與資源問題，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化。基于對環(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟效益的同時，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會效益。

（2）具體目標：進行相應的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環(huán)境保護的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進行確認和計量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關資料。當然為相關客體提供環(huán)境會計信息的最終目標是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益與環(huán)境資源的關系，實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同步最優(yōu)化，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和環(huán)境保護的和諧統(tǒng)一。

根據(jù)“誰開發(fā)誰保護，誰污染誰治理”的原則，作為環(huán)境保護投資的主體應當是企業(yè)和各地政府部門。企業(yè)投資的目的是將其污染資源的利用控制在環(huán)保規(guī)定指標之內(nèi)，各地政府部門投資的目的是使已經(jīng)污染的環(huán)境治理到可接受水平。

綠色會計是在傳統(tǒng)會計的基礎上，針對傳統(tǒng)會計在核算過程中對環(huán)境問題的無能為力而產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會計的差異主要表現(xiàn)在下面幾個方面：

1.在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，傳統(tǒng)會計對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和反映是不完整的，而綠色會計則彌補了其不足

從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運動，按照權責發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復式記賬的方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報告，但是企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中得不到反映，從這一角度來說，傳統(tǒng)會計所反映的內(nèi)容是不完全的。綠色會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題。

2.傳統(tǒng)會計對資產(chǎn)、負債、收入、費用的計量存在缺陷，而綠色會計對這些問題進行了完善

在傳統(tǒng)會計中，只有存在財產(chǎn)所有權的東西才有價格，才能以貨幣進行計量，才能在企業(yè)的會計賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要但無所有權的事物卻不能成為傳統(tǒng)會計核算的內(nèi)容，企業(yè)對這些事物的使用和損害并不記入企業(yè)的經(jīng)營成本，這不僅使企業(yè)的成本虛減，利潤虛增，更為嚴重的是，這種“默許”無疑可以視為是對以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵。而綠色會計則充分強調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，是全人類所共同擁有的“財產(chǎn)”，必須賦之以價值和價格，并對其損耗予以補償，從而使企業(yè)的責任向社會延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

由于環(huán)境因素的影響，和傳統(tǒng)會計相比，綠色會計的確認和計量發(fā)生了很大的變化。這些變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計要素的變化

綠色會計是在傳統(tǒng)會計的基礎上，考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來的一種會計，因此在會計要素的劃分上和傳統(tǒng)會計保持一致，即應劃分成資產(chǎn)、負債、所有者權益，收入、費用和利潤，但在具體內(nèi)容上應有所不同。例如在資產(chǎn)要素中，綠色會計應設置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”；在負債要素中應設置“環(huán)境負債”，包括應付環(huán)境資源損耗費、應付環(huán)境資源保護費和應付環(huán)境污染治理費；在所有者權益要素中設置“環(huán)境資本”；在收入要素中設置“環(huán)境收入”，核算企業(yè)因采取環(huán)境保護和環(huán)境治理而由國家給予的補貼、獎金和稅收減免，企業(yè)回收處理的“三廢收入”，其他單位和個人交來的環(huán)境損害賠償或罰款收入；在費用要素中設置“環(huán)境費用”，在利潤要素中增加“環(huán)境利潤”等等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關的經(jīng)濟業(yè)務，這也是承認環(huán)境具有價值的必然結果。

2.會計假設和會計原則的變化

(1)會計假設的變化。傳統(tǒng)會計的會計假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會計相比存在較大差異，適當調(diào)整其會計假設分屬必然，但不必另起爐灶，因此綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，但考慮到環(huán)境因素的復雜性，很多時候不能以貨幣計量，因此應以實物、百分數(shù)或指數(shù)計量等作為輔助方式，在某些時候，還可以用圖表和文字附注加以說明。

(2)會計原則的變化。鑒于綠色會計核算內(nèi)容及其假定的變化，其會計核算原則也應在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會計原則的同時，建立具有自身特色的原則，可以概括為三個方面，即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。

政策性原則是指在綠色會計的核算中要充分體現(xiàn)國家的方針、政策，嚴格遵守國家相關的法律和法規(guī)，正確處理企業(yè)利潤和環(huán)境資源保護、企業(yè)效益和社會效益的關系。

社會性原則是指綠色會計要求企業(yè)必須站在社會的角度、站在對環(huán)境資源負責的角度，考慮企業(yè)的利益。社會對企業(yè)的評價必須舍棄當前單純以企業(yè)的經(jīng)營利潤為標準的觀念，代之以企業(yè)所創(chuàng)造的綠色利潤。同時，企業(yè)提供的會計信息，必須有利于國家的管理和宏觀調(diào)控。

強制性和自愿性相結合的原則是指在綠色會計核算體系中，政府相關部門或組織應對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強制性的規(guī)定，同時鼓勵企業(yè)盡可能多的向社會公眾和政府相關部門或組織提供環(huán)境資源信息。

3.綠色會計的計量和披露

綠色會計的計量是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。但環(huán)境資源的價值在計量中存在一定難度。一般情況下，環(huán)境資源的價值計量可以采用直接市場法、替代性市場法和模糊數(shù)學法等，直接市場法又具體包括恢復費用法或重置成本法、防護費用法、市場價值法或生產(chǎn)率變動法、人力資本法或收入損失法等。

綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足決策者分析、決策的需要。它從總體上可分成兩部分:

一是在企業(yè)的會計報表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關的資本性支出；

二是在企業(yè)的會計報表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長期目標等。

建立與健全綠色會計制度的重要性是不言而喻的，但是，如何建立企業(yè)綠色會計制度，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，從實際出發(fā)。

1．制定企業(yè)綠色會計條例

（1）明確規(guī)章應遵循的原則、目的與要求。

（2）策劃綠色會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領導人、總會計師的領導職責；會計部門及其會計機構負責人、會計主管人員的職責、權限；核算組織形式等。

（3）確立會計人員崗位責任制度。主要內(nèi)容包括：會計人員的工作崗位設置；各會計工作崗位的職責和標準；各會計工作崗位的人員和具體分工等。

（4）編制綠色會計帳務處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計帳薄的設置；會計報表的設計；主要會計指標體系等。

（5）規(guī)范稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計帳薄、會計報表的方法。

（6）制定綠色會計成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算計算；成本核算方法和程序；成本分析等。

（7）實行綠色會計分析制度。主要內(nèi)容包括：分析的主要內(nèi)容；分析的基本要求；分析的具體方法；分析報告的編寫要求等。

2．設置企業(yè)綠色會計核算體系

（1）確定綠色會計主體。

（2）確定綠色會計核算的對象。綠色會計以環(huán)境業(yè)務的類別為核算對象，如環(huán)境治理、環(huán)境污染、水資源、土地資源等。

（3）進行綠色會計的確認與計量。綠色會計的確認是按照規(guī)定的標準，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表的辨認和確定過程。綠色會計的計量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務作為會計要素列入會計報表而確定其金額的過程，這種計量可以是歷史成本、現(xiàn)行成本、重置成本、機會成本等，如果列人報表附注或作為輔助報表資料列示，也可以采用非貨幣計量方式。

（4）進行綠色會計的帳戶設置。

• 資產(chǎn)類。應納入遞延資產(chǎn)、土地資源、社會環(huán)境福利工程支出等。
• 負債類。應納入應付環(huán)保稅金、應付環(huán)保費用等。
• 所有者權益類。應納入資源資本(區(qū)別國家、企業(yè)、個人等)、資源資本增值等。
• 費用類。應納入環(huán)境預防費用、環(huán)境治理費用、環(huán)境補償費用、環(huán)境機會成本等。

（5）進行綠色會計報表的設置。綠色會計資料可以列人傳統(tǒng)會計報表中，也可以增設輔助報表，如環(huán)境損益表、環(huán)境成本明細表等。