綠色會計(jì)又稱環(huán)境會計(jì),是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計(jì)，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此，也常被稱為“自然資源會計(jì)”。微觀的環(huán)境會計(jì)主要反映環(huán)境問題對組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。

綠色會計(jì)作為會計(jì)的一個分支，是環(huán)境問題與會計(jì)理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄、會計(jì)報(bào)告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計(jì)有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性，必然帶來綠色會計(jì)自身的特殊性:

1.核算內(nèi)容的特征，環(huán)境會計(jì)核算內(nèi)容主要有如下特性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性；環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長期性；

2.成本計(jì)量的特性；

3.研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，環(huán)境會計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域；

4.報(bào)告形式的特性，環(huán)境會計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息，也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息（企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等）。

從18世紀(jì)60年代的英國工業(yè)革命開始，日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時，也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染。人類社會發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)被動搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開始，著手研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會計(jì)學(xué)月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會計(jì)問題》，從此綠色會計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。

1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過了保護(hù)世界環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計(jì)與報(bào)告指南。各國政府紛紛研究建立本國的環(huán)境會計(jì)體系，我國于2001年3月成立了“綠色會計(jì)委員會”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國會計(jì)學(xué)會成立了第七個專業(yè)委員會--環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會，標(biāo)志著我國綠色會計(jì)研究進(jìn)入新階段。

作為綠色會計(jì)行為指南的目標(biāo)可分為兩個層次：

（1）基本目標(biāo)：用會計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源，改善社會的環(huán)境與資源問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化?；趯Νh(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會效益。

（2）具體目標(biāo)：進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當(dāng)然為相關(guān)客體提供環(huán)境會計(jì)信息的最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。

根據(jù)“誰開發(fā)誰保護(hù)，誰污染誰治理”的原則，作為環(huán)境保護(hù)投資的主體應(yīng)當(dāng)是企業(yè)和各地政府部門。企業(yè)投資的目的是將其污染資源的利用控制在環(huán)保規(guī)定指標(biāo)之內(nèi)，各地政府部門投資的目的是使已經(jīng)污染的環(huán)境治理到可接受水平。

綠色會計(jì)是在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上，針對傳統(tǒng)會計(jì)在核算過程中對環(huán)境問題的無能為力而產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會計(jì)的差異主要表現(xiàn)在下面幾個方面：

1.在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，傳統(tǒng)會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和反映是不完整的，而綠色會計(jì)則彌補(bǔ)了其不足

從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復(fù)式記賬的方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的影響在會計(jì)核算中得不到反映，從這一角度來說，傳統(tǒng)會計(jì)所反映的內(nèi)容是不完全的。綠色會計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，從而有效解決傳統(tǒng)會計(jì)所不能解決的問題。

2.傳統(tǒng)會計(jì)對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)量存在缺陷，而綠色會計(jì)對這些問題進(jìn)行了完善

在傳統(tǒng)會計(jì)中，只有存在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的東西才有價格，才能以貨幣進(jìn)行計(jì)量，才能在企業(yè)的會計(jì)賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物卻不能成為傳統(tǒng)會計(jì)核算的內(nèi)容，企業(yè)對這些事物的使用和損害并不記入企業(yè)的經(jīng)營成本，這不僅使企業(yè)的成本虛減，利潤虛增，更為嚴(yán)重的是，這種“默許”無疑可以視為是對以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵。而綠色會計(jì)則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，是全人類所共同擁有的“財(cái)產(chǎn)”，必須賦之以價值和價格，并對其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

由于環(huán)境因素的影響，和傳統(tǒng)會計(jì)相比，綠色會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生了很大的變化。這些變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計(jì)要素的變化

綠色會計(jì)是在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上，考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來的一種會計(jì)，因此在會計(jì)要素的劃分上和傳統(tǒng)會計(jì)保持一致，即應(yīng)劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤，但在具體內(nèi)容上應(yīng)有所不同。例如在資產(chǎn)要素中，綠色會計(jì)應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”；在負(fù)債要素中應(yīng)設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”，包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)和應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)；在所有者權(quán)益要素中設(shè)置“環(huán)境資本”；在收入要素中設(shè)置“環(huán)境收入”，核算企業(yè)因采取環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理而由國家給予的補(bǔ)貼、獎金和稅收減免，企業(yè)回收處理的“三廢收入”，其他單位和個人交來的環(huán)境損害賠償或罰款收入；在費(fèi)用要素中設(shè)置“環(huán)境費(fèi)用”，在利潤要素中增加“環(huán)境利潤”等等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這也是承認(rèn)環(huán)境具有價值的必然結(jié)果。

2.會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則的變化

(1)會計(jì)假設(shè)的變化。傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。綠色會計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會計(jì)相比存在較大差異，適當(dāng)調(diào)整其會計(jì)假設(shè)分屬必然，但不必另起爐灶，因此綠色會計(jì)的基本前提可以確定為會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指在綠色會計(jì)核算中，以貨幣計(jì)量為主，但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性，很多時候不能以貨幣計(jì)量，因此應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助方式，在某些時候，還可以用圖表和文字附注加以說明。

(2)會計(jì)原則的變化。鑒于綠色會計(jì)核算內(nèi)容及其假定的變化，其會計(jì)核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會計(jì)原則的同時，建立具有自身特色的原則，可以概括為三個方面，即政策性原則、社會性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

政策性原則是指在綠色會計(jì)的核算中要充分體現(xiàn)國家的方針、政策，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律和法規(guī)，正確處理企業(yè)利潤和環(huán)境資源保護(hù)、企業(yè)效益和社會效益的關(guān)系。

社會性原則是指綠色會計(jì)要求企業(yè)必須站在社會的角度、站在對環(huán)境資源負(fù)責(zé)的角度，考慮企業(yè)的利益。社會對企業(yè)的評價必須舍棄當(dāng)前單純以企業(yè)的經(jīng)營利潤為標(biāo)準(zhǔn)的觀念，代之以企業(yè)所創(chuàng)造的綠色利潤。同時，企業(yè)提供的會計(jì)信息，必須有利于國家的管理和宏觀調(diào)控。

強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則是指在綠色會計(jì)核算體系中，政府相關(guān)部門或組織應(yīng)對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定，同時鼓勵企業(yè)盡可能多的向社會公眾和政府相關(guān)部門或組織提供環(huán)境資源信息。

3.綠色會計(jì)的計(jì)量和披露

綠色會計(jì)的計(jì)量是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程。但環(huán)境資源的價值在計(jì)量中存在一定難度。一般情況下，環(huán)境資源的價值計(jì)量可以采用直接市場法、替代性市場法和模糊數(shù)學(xué)法等，直接市場法又具體包括恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法、防護(hù)費(fèi)用法、市場價值法或生產(chǎn)率變動法、人力資本法或收入損失法等。

綠色會計(jì)披露的會計(jì)信息是為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息，以滿足決策者分析、決策的需要。它從總體上可分成兩部分:

一是在企業(yè)的會計(jì)報(bào)表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；

二是在企業(yè)的會計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長期目標(biāo)等。

建立與健全綠色會計(jì)制度的重要性是不言而喻的，但是，如何建立企業(yè)綠色會計(jì)制度，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從實(shí)際出發(fā)。

1．制定企業(yè)綠色會計(jì)條例

（1）明確規(guī)章應(yīng)遵循的原則、目的與要求。

（2）策劃綠色會計(jì)管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會計(jì)部門及其會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；核算組織形式等。

（3）確立會計(jì)人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會計(jì)人員的工作崗位設(shè)置；各會計(jì)工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)；各會計(jì)工作崗位的人員和具體分工等。

（4）編制綠色會計(jì)帳務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計(jì)核算方法；會計(jì)帳薄的設(shè)置；會計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)；主要會計(jì)指標(biāo)體系等。

（5）規(guī)范稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)帳薄、會計(jì)報(bào)表的方法。

（6）制定綠色會計(jì)成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算計(jì)算；成本核算方法和程序；成本分析等。

（7）實(shí)行綠色會計(jì)分析制度。主要內(nèi)容包括：分析的主要內(nèi)容；分析的基本要求；分析的具體方法；分析報(bào)告的編寫要求等。

2．設(shè)置企業(yè)綠色會計(jì)核算體系

（1）確定綠色會計(jì)主體。

（2）確定綠色會計(jì)核算的對象。綠色會計(jì)以環(huán)境業(yè)務(wù)的類別為核算對象，如環(huán)境治理、環(huán)境污染、水資源、土地資源等。

（3）進(jìn)行綠色會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。綠色會計(jì)的確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過程。綠色會計(jì)的計(jì)量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程，這種計(jì)量可以是歷史成本、現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會成本等，如果列人報(bào)表附注或作為輔助報(bào)表資料列示，也可以采用非貨幣計(jì)量方式。

（4）進(jìn)行綠色會計(jì)的帳戶設(shè)置。

• 資產(chǎn)類。應(yīng)納入遞延資產(chǎn)、土地資源、社會環(huán)境福利工程支出等。
• 負(fù)債類。應(yīng)納入應(yīng)付環(huán)保稅金、應(yīng)付環(huán)保費(fèi)用等。
• 所有者權(quán)益類。應(yīng)納入資源資本(區(qū)別國家、企業(yè)、個人等)、資源資本增值等。
• 費(fèi)用類。應(yīng)納入環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境機(jī)會成本等。

（5）進(jìn)行綠色會計(jì)報(bào)表的設(shè)置。綠色會計(jì)資料可以列人傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中，也可以增設(shè)輔助報(bào)表，如環(huán)境損益表、環(huán)境成本明細(xì)表等。