基于現(xiàn)行全部費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理的種種弊端，財(cái)政部2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)研發(fā)支出的處理做了修訂，但還只限在上市公司實(shí)行，其他企業(yè)還未做強(qiáng)制要求。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中的第七、八、九條明確規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段支出?！毖芯渴侵笧楂@取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明符合有關(guān)條件（5個(gè)條件）時(shí)，可進(jìn)行資本化處理，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（1）將開(kāi)發(fā)階段的部分支出在符合一定條件的前提下予以資本化，有利于研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)的成本更接近其實(shí)際價(jià)值，更能客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為財(cái)務(wù)信息使用者提供了與決策更為相關(guān)的信息。

（2）比較符合收入和費(fèi)用配比的原則，能夠?qū)Ω髌诘?a href="/wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6" title="利潤(rùn)">利潤(rùn)起到一定的平滑作用。

（3）部分研發(fā)支出資本化處理可避免企業(yè)短期行為，能促進(jìn)企業(yè)對(duì)研發(fā)支出的投入，有利于增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力。

（1）資本化的金額只包括了一部分的開(kāi)發(fā)階段的支出，還是不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。

（2）研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分以及開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的劃分具有太多的主觀性，在實(shí)際操作上存在一定困難，因此這種彈性政策有可能給一些企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了可乘之機(jī)。

（1）制定研發(fā)支出具體規(guī)定時(shí)，應(yīng)考慮不同行業(yè)的實(shí)際

情況。企業(yè)所屬的行業(yè)不同，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重和重要程度有很大區(qū)別，研發(fā)支出的頻率和金額也會(huì)相差甚遠(yuǎn)，比如高科技行業(yè)和勞動(dòng)密集型行業(yè)。這時(shí)應(yīng)綜合考慮有條件資本化和全部費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理的利弊，結(jié)合各行業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行具體分析，對(duì)不同的行業(yè)作出不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（2）新準(zhǔn)則中制定的5個(gè)資本化條件中未考慮自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本效益。因此，作者認(rèn)為有必要增加一個(gè)資本化條件，即自行研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)預(yù)計(jì)其帶來(lái)的總收益，且該總收益應(yīng)大于研發(fā)總支出。如其未來(lái)總收益不能大于研發(fā)總支出，就算研發(fā)成功，也不應(yīng)將其資本化，而應(yīng)該費(fèi)用化處理。

（3）應(yīng)定期聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)活動(dòng)階段的劃分依據(jù)以及是否符合資本化條件進(jìn)行統(tǒng)一的評(píng)估和審計(jì)，以防止有關(guān)企業(yè)濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾。

（4）對(duì)于研發(fā)支出占企業(yè)總支出比重較大的行業(yè)，在進(jìn)行信息披露時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)提供更多的信息，具體可以包括：投入具體項(xiàng)目的名稱、研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始日期及預(yù)計(jì)完成日期、各項(xiàng)目支出額、項(xiàng)目的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、本年度進(jìn)展以及各項(xiàng)目的應(yīng)用前景等。從這些附注資料中，信息使用者可以了解每項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)程和未來(lái)可能變化，是否有新的機(jī)會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，是否還有未來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿Φ取＿@對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)及預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景都非常重要。

（5）根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，而開(kāi)發(fā)階段未達(dá)到可資本化條件時(shí)點(diǎn)前的研發(fā)支出是費(fèi)用化處理。具體處理如下：①發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”、 “研發(fā)支出—資本化支出”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等賬戶。②達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、 “無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”、“研發(fā)支出—資本化支出”。這種處理要求即使研發(fā)取得成功，開(kāi)發(fā)階段未達(dá)到可資本化條件時(shí)點(diǎn)前的研發(fā)支出仍是費(fèi)用化處理。作者建議，如最終研發(fā)失敗，或雖成功但預(yù)測(cè)其總收益小于總支出的前提下，應(yīng)將開(kāi)發(fā)階段的全部支出費(fèi)用化。如研發(fā)取得成功，且經(jīng)預(yù)測(cè)其總收益會(huì)大于總支出的前提下，應(yīng)在達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”、“研發(fā)支出—資本化支出”，即將開(kāi)發(fā)階段全部支出資本化，以真實(shí)的反映無(wú)形資產(chǎn)的全部成本，更好地進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比。