現(xiàn)金流量表審計是審計人員依照審計依據(jù)和標準對會計主體披露的現(xiàn)金流量情況、歸還借款、支付股利能力及整體財務狀況真實性、合法性、正確性和公允性進行的審計監(jiān)督、鑒證、評價活動。

從現(xiàn)金流量表審計本質(zhì)看，其屬于財務報表審計范疇，具有與其他財務報表審計的共性。但從現(xiàn)金流量表審計自身看，又具其特性。與其他財務報表審計比較，現(xiàn)金流量表審計特點表現(xiàn)如下：

第一，以會計主體現(xiàn)金流量為具體審計對象。現(xiàn)金流量表審計是對會計主體一定期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息進行審計，具體包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額審計，這與資產(chǎn)負債表及利潤表中現(xiàn)金及收益審計、費用及支出審計在審計內(nèi)容及內(nèi)涵的界定上有著嚴格的區(qū)別。這就要求審計人員明確并深刻理解有關審計內(nèi)容的內(nèi)涵。

第二，以“企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表”為主要審計標準，以其他財務報表審計為前提?，F(xiàn)金流量表編制業(yè)務復雜，依據(jù)資料較為分散，財政部頒布的“企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表”對報表編制時間、方法、質(zhì)量等均有具體要求，現(xiàn)金流量表真實性、合法性及正確性審計需以此為主要審計標準，同時以資產(chǎn)負債表審計、利潤表審計為前提。審計人員實施財務報表審計時應掌握這一特點，以提高審計質(zhì)量和效率。

第三，審計實施中，分析和復算等方法應用較多。在現(xiàn)金流量表編制中，分析調(diào)整事項多、汁算量較大，技術要求較高。審計人員進行現(xiàn)金流量表審計時，需要對重要項目按一定標準分析、復算，以驗證其正確性及合規(guī)性，分析復算量比其他報表審計要大，這就要求審計人員熟練地掌握和運用現(xiàn)金流量表的編制技巧。

第四，審計程序中分析性測試程序應用較多?，F(xiàn)金流量表審計較為復雜，為準確確定審計重點，減少審計工作量，在實施審計時，一般需以分析性測試為前提和基礎，以發(fā)現(xiàn)不正常項目并對此深入細致審查。

第五，審計工作底稿有別于其他報表審計。由于現(xiàn)金流量編制及現(xiàn)金流量信息形成步驟繁瑣，為便于對其審查，審計人員需針對其審計內(nèi)容、方法及要求的不同，設計、運用較為簡捷適用的業(yè)務類審計工作底稿。比如，可以設置現(xiàn)金流量測試工作底稿，在此類工作底稿下可再設現(xiàn)金流入測試工作底稿、現(xiàn)金流出測試工作底稿、現(xiàn)金凈流量測試工作底稿，以及調(diào)整業(yè)務測試工作底稿、會計原則遵循一貫性測試工作底稿等。這樣既可保證現(xiàn)金流量表審計的順序?qū)嵤?，又可?guī)范審計工作，提高審計質(zhì)量。

現(xiàn)金流量表審計目標及審計內(nèi)容取決于現(xiàn)金流量表的要素構成及其作用?，F(xiàn)金流量表的重要作用是向投資者、債權人及管理當局提供現(xiàn)金流量信息，有助于會計信息使用者判斷、評估會計主體未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力；會計主體償還債務及支付所有者投資報酬能力；會計主休經(jīng)營過程中獲取凈收益與產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量發(fā)生異差的原因等。可見，現(xiàn)金流量信息真實、正確、完整與否，對其信息使用者決策之影響甚大。

現(xiàn)金流量表審計總體目標是審查確認現(xiàn)金流量信息的真實性、完整性、正確性及可靠性。具體審計目標及審計內(nèi)容如下：

(一)審查核實企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流量信息的存在或發(fā)生

對有關企業(yè)現(xiàn)金流量的存在或發(fā)生的認定，也即核實企業(yè)現(xiàn)金流量的真實性，具體指核實現(xiàn)金流量表所列各項現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出在報表13是否存在或確實發(fā)生，有無高估現(xiàn)金流人或高估現(xiàn)金流出情況。

真實性是編制財務報表應遵循的基本原則，真實性審計是現(xiàn)金流量表審計的基本目標。由于現(xiàn)金流量表可以清晰反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及財務狀況，會計主體為達到某種目的，可能虛列或高估現(xiàn)金流量，審計人員在進行現(xiàn)金流量表審計時應引起重視，采用恰當?shù)膶徲嫹椒ê蛯徲嫵绦驅(qū)ΜF(xiàn)金流量信息的真實性予以查審和確認。

(二)審查確認企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流量信息的完整性

審查確認現(xiàn)金流量信息完整性，指認定現(xiàn)金流量表中應該列示的所有現(xiàn)金流量項目是否列入，即審查有無低估現(xiàn)金流入或低估現(xiàn)金流出情況?，F(xiàn)金流量表項目構成復雜、編制過程繁瑣，報表編制會計主體現(xiàn)金流量信息是否連續(xù)、系統(tǒng)、全部列入，會計報表使用者很難判斷，審計人員進行現(xiàn)金流量表審計時，應特別重視對其信息完整性的審查，將之作為重要的審計目標。

(三)審查認定企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流量信息正確性及合規(guī)性

審查認定現(xiàn)金流量信息正確性及合規(guī)性，即審計人員以會計準則及公認會計原則為標準，運用各種審計方法認定被審單位在現(xiàn)金流量的計算及填列上是否遵循了一般公認會計原則和會計準則，數(shù)字加總、有關項目計算是否正確、合規(guī)，采用的計價、計算方法前后期是否一致。

會計信息正確性及合規(guī)性是其可靠性的重要前提，現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量信息的形成依據(jù)是否正確，計算過程及計算方法是否正確合規(guī)，是現(xiàn)金流量表審計的重點，也是其審計的主要目標之一。為實現(xiàn)此審計目標，審計人員需重視對現(xiàn)金流量信息形成依據(jù)的審查，如有關反映現(xiàn)金流量的賬、證，賬、表，相符與否審查，調(diào)整業(yè)務分錄過人正確性審計等。

(四)審查認定企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流量的表達與披露是否充分、適當計程序，認定現(xiàn)金流量表中特定組成要素是否適當分類和披露，有關交易事項數(shù)額計算填列截止期是否恰當。

需加說明的事項是否在補充資料及報表附注中加以披露，審計人員均需加以核審并予以確認。

在現(xiàn)金流量表審計中，審計人員完成上述審計目標，即可對被審單位現(xiàn)金流量表的可信性及公允性表示意見。經(jīng)過審計人員審查確認后的現(xiàn)金流量信息才能成為信息使用者有用的會計信息，現(xiàn)金流量表的應有作用才可予以發(fā)揮。

現(xiàn)金流量表審計一般方式與其他財務報表審計大體相同，即可以采用直接式，直接從現(xiàn)金流量表審計人手，發(fā)現(xiàn)表內(nèi)問題或?qū)Ρ韮?nèi)重要、異?；?a href="/wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9" title="風險">風險較大、易出現(xiàn)問題的項目直接審查、取證.然后回到現(xiàn)金流量表，予以分析、評價和確認。也可以采用綜合式方式，即把現(xiàn)金流量表構成項目加以分解，如可將現(xiàn)金流量按經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量分為三類，再對每類項目分解之后，分項審計(逐項審查或?qū)χ匾椖繉彶?，量后對現(xiàn)金流量表進行綜合評價。

現(xiàn)金流量表審計一般程序與其他報表審計無大的區(qū)別，但具體項目審計程序因項目內(nèi)容及信息形成過程不同各異。

現(xiàn)金流量表審計一般程序如下：

(一)對現(xiàn)金流量信息形成內(nèi)控制度進行符合性測試和評價

現(xiàn)金流量信息的形成及其質(zhì)量，取決于企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建立運行效果。健全有效的內(nèi)部控制制度，形成的會計信息質(zhì)量高則可信程度高，反之，則形成的會計信息質(zhì)量低且可信程度低。因此，對現(xiàn)金流量表審計，可先對被審單位實施內(nèi)部控制制度測試，以此為基礎，確定現(xiàn)金流量表審計的重點，然后進入實質(zhì)性審計。

(二)對現(xiàn)金流量表編制技術合規(guī)性進行審查

為保證現(xiàn)金流量表實質(zhì)性審查建立在報表規(guī)范化要求基礎上，一般應在對現(xiàn)金流量表實質(zhì)性審查前對現(xiàn)金流量表編制技術進行合規(guī)性審查。具體包括審查現(xiàn)金流量表的格式是否符合企業(yè)會計準則及會計制度規(guī)定；報表結(jié)構及項目排列是否完整；補充資料及其項目填列是否齊全；表外應附注的項目是否列示等等。

(三)對現(xiàn)金流量表主要項目實施分析性測試

現(xiàn)金流量表審計中的分析性測試，即結(jié)合同期資產(chǎn)負債表、利潤表有關項目及較前期變動情況，對現(xiàn)金流量表作整體分析，注意報表中基本項目的變動及趨勢，如利潤表中銷售收入明顯較前期上升，經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入數(shù)額卻較前期減少，則有必要將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量審計作為重點，并予以深入審查。

通過對現(xiàn)金流量表實施分析性測試，可進一步明確下一步審計范圍和審計重點，有利于提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

(四)對現(xiàn)金流量表構成項目真實性、正確性及合規(guī)性審查

對現(xiàn)金流量表構成項目審查，可根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定的編制方法和要求，抽查重點項目或交易事項，采用復算、核對等方法確認報表的真實性、正確性及合規(guī)性。此環(huán)節(jié)的審計的工作量較大，是現(xiàn)金流量表審計的重要環(huán)節(jié)。

(五)分析和評價企業(yè)財務狀況

對現(xiàn)金流量表實施具體審計后，審計人員還應根據(jù)審查后現(xiàn)金流量信息對被審單位財務狀況作出整體客觀評價，包括企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)狀況、流動資產(chǎn)質(zhì)量、債務償付能力及股利發(fā)放能力等。

(六)對現(xiàn)金流量表進行綜合評價并作出審計結(jié)論

對現(xiàn)金流量表實施必要的審計程序后，審計人員應編制整理有關審計工作底稿，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題作進一步的核實、取證和確認，并要求被審單位按有關規(guī)定予以調(diào)整，最后形成審計意見和結(jié)論。

1.先易后難。

根據(jù)先易后難的原則，審計現(xiàn)金流量表時，應先審計投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，后審計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。而在審計同一類現(xiàn)金流量時，應先審計容易查找的項目，后審計比較復雜的項目。

2.先下后上。

根據(jù)這一原則，審計執(zhí)行38項具體會計準則(以下簡稱“新準則”)的企業(yè)的現(xiàn)金流量表時，應從“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目開始，然后依次審計“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”、“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”，以及籌資、投資、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。審計執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》和行業(yè)會計制度的企業(yè)的現(xiàn)金流量表時，也按此順序?qū)徲嫛?

3.采用直接查賬法與倒軋法、援用

其他審計底稿法相結(jié)合的方法審計。直接查賬法又稱復核法，即按照財務報表填報時原涵蓋的項目及金額重新進行統(tǒng)計核實，如重新統(tǒng)計核實的結(jié)果與填報數(shù)字相同或差異很小，即可予以認定；倒軋法，是指根據(jù)現(xiàn)金流量表各項目的勾稽關系，通過總額減去已復核認定的項目，倒推出另一或幾個項目的應填報金額；援用其他審計底稿法，是指通過與現(xiàn)金流量表同時審計或與此前已經(jīng)審定的、同期資產(chǎn)負債表、利潤表相關項目數(shù)據(jù)的核對，確認現(xiàn)金流量表有關項目填報的正確性。審計時，簡單、發(fā)生頻率低的項目應采用直接查賬法審查；復雜、發(fā)生頻率高的項目，則可采用倒軋法審計；凡審計資產(chǎn)負債表、利潤表時已對涉及現(xiàn)金流量表相關項目的金額有所定論時，可采用以其與現(xiàn)金流量表相關項目的填報數(shù)相核對的方法審計。