無形資產(chǎn)審計(jì)，主要審查無形資產(chǎn)是否存在、有無虛構(gòu)，購入是否合法，入賬價值是否正確，是否按照國家法規(guī)及合同協(xié)議或已批復(fù)的企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效使用年限分期攤銷，攤銷數(shù)額的計(jì)算是否正確；審查無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否合規(guī)，注意轉(zhuǎn)讓或出售作價價格是否合理，其收入是否及時入賬，賬務(wù)處理是否正確。注意以無形資產(chǎn)作價對外投資，其作價是否經(jīng)過具有評估資格的評估機(jī)構(gòu)評估。

無形資產(chǎn)審計(jì)是屬于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范疇，審計(jì)的目的是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的開發(fā)與管理、提升企業(yè)競爭力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時對促進(jìn)企業(yè)提高對無形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識及管理機(jī)制的形成具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

①確定無形資產(chǎn)是否存在；

②確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；

③確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；

④確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；

⑤確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；

⑥確定無形資產(chǎn)在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng)。

①獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對相符。

②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價依據(jù)。

③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗(yàn)資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致，檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。

④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計(jì)處理是否正確。

⑤驗(yàn)明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

（一）內(nèi)部控制制度

無形資產(chǎn)的外購和自創(chuàng)要經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，并取得相應(yīng)的證明材料。

（二）符合性測試

審計(jì)人員可以通過詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，發(fā)放調(diào)查問卷以及抽查無形資產(chǎn)會計(jì)記錄等方法，了解被審計(jì)單位無形資產(chǎn)的增減是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，是否對無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行必要的審核，資本化和費(fèi)用化及攤銷期限的標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行監(jiān)控，有關(guān)會計(jì)處理方法是否符合規(guī)定。

審計(jì)人員首先應(yīng)該獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，取得有關(guān)無形資產(chǎn)原始價值、賬面價值、取得日期及攤銷期限等資料。

1.無形資產(chǎn)的形成是否正確。

無形資產(chǎn)形成的途徑主要有三條：購入、自創(chuàng)和投資轉(zhuǎn)入。由于無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，所以對無形資產(chǎn)形成真實(shí)性的審查主要集中在無形資產(chǎn)有關(guān)原始憑證和證明文件上。對于外購的無形資產(chǎn)，審計(jì)人員可以審查交易雙方簽定的轉(zhuǎn)讓合同、支付憑證等。對于自制形成的無形資產(chǎn)要注意審查企業(yè)有關(guān)原始支付憑證和會計(jì)賬簿。審計(jì)人員應(yīng)注意被審計(jì)單位對收益性支出和資本性支出的劃分以及無形資產(chǎn)的入賬價值是否正確。

2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否正確。

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種，一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。

3.無形資產(chǎn)對外投資是否正確。

審查時，首先應(yīng)注意無形資產(chǎn)投資的作價是否合理，有無過高或過低的情況。其次，應(yīng)注意賬務(wù)處理是否正確。

4.無形資產(chǎn)的攤銷是否正確。

對無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行審查時，應(yīng)注意無形資產(chǎn)的攤銷期限是否正確。其次，應(yīng)注意無形資產(chǎn)攤銷數(shù)額的計(jì)算是否正確。最后，應(yīng)注意無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理是否正確。

（一）無形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)提高對無形資產(chǎn)的認(rèn)識

雖然知識經(jīng)濟(jì)時代已經(jīng)來臨，但是中國企業(yè)對無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價值仍然認(rèn)識不足?？梢哉f企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的競爭決定著企業(yè)的興衰存亡，這正是眾多西方大公司視21世紀(jì)為無形資產(chǎn)世紀(jì)的原因。無形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)提高對無形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識，既具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義，又是應(yīng)對中國入世后更加激烈的國內(nèi)外市場競爭的有利武器。

（二）無形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)無形資產(chǎn)管理機(jī)制的形成

目前我國企業(yè)關(guān)于無形資產(chǎn)管理的問題客觀存在，企業(yè)權(quán)益受侵害的現(xiàn)象時有發(fā)生，而企業(yè)還沒有引起足夠的認(rèn)識。進(jìn)行無形資產(chǎn)審計(jì)，以督促企業(yè)提高對無形資產(chǎn)的認(rèn)識，制定適合知識經(jīng)濟(jì)時代的無形資產(chǎn)管理機(jī)制，企業(yè)切實(shí)加強(qiáng)無形資產(chǎn)保護(hù)、維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益已顯得愈來愈迫切。我國企業(yè)無形資產(chǎn)管理機(jī)制必須符合知識經(jīng)濟(jì)時代的內(nèi)在要求，這也是無形資產(chǎn)管理的核心思想和靈魂。

（三）無形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)“以人為本”的觀念的形成

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)依然存在重視物資、資金，不重視人的觀念。無形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)管理層及企業(yè)員工觀念的轉(zhuǎn)變，促使其認(rèn)識到，知識經(jīng)濟(jì)條件下人才資源必然超越資本資源、人力資源將成為企業(yè)諸資源中的主導(dǎo)力量，企業(yè)應(yīng)將“以物為中心”的管理機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙匀藶楸尽钡?a href="/wiki/%E7%AE%A1%E7%90%86%E6%9C%BA%E5%88%B6" title="管理機(jī)制">管理機(jī)制。因?yàn)閯?chuàng)造企業(yè)有形資產(chǎn)的是人，創(chuàng)造企業(yè)無形資產(chǎn)的也是人，是用最新的科學(xué)技術(shù)知識和管理知識武裝起來的人，充分發(fā)揮和調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，企業(yè)就可擁有不斷創(chuàng)造出新的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的能力，這本身就是最寶貴的資產(chǎn)。否則，企業(yè)的現(xiàn)有無形資產(chǎn)也將隨著時代的進(jìn)步而逐漸貶值，直至喪失全部市場價值。無形資產(chǎn)審計(jì)可以提醒中國企業(yè)，人類今天又一次處在科學(xué)技術(shù)大飛躍的前夜，忽視無形資產(chǎn)的創(chuàng)立、利用和保護(hù)的企業(yè)必將被歷史潮流所淘汰。

（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度審計(jì)

（二）企業(yè)研究開發(fā)與產(chǎn)業(yè)化經(jīng)費(fèi)審計(jì)

（三）企業(yè)與外部無形資產(chǎn)聯(lián)合開發(fā)審計(jì)

（四）企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)聯(lián)合開發(fā)審計(jì)

（五）企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)管理審計(jì)

（六）企業(yè)人才激勵創(chuàng)新機(jī)制審計(jì)

（七）企業(yè)專利產(chǎn)業(yè)化制約因素審計(jì)

（八）企業(yè)運(yùn)用專利檢索情況審計(jì)

（九）企業(yè)依法維護(hù)經(jīng)濟(jì)權(quán)益情況審計(jì)

（十）企業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)情況審計(jì)

（一）案例線索及分析

案例一：注冊會計(jì)師張剛審計(jì)新興公司2001年度會計(jì)報表時，了解到該公司2001年3月1日購買某項(xiàng)專有技術(shù)，支付價款240萬元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。2001年12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。

案例一分析：《企業(yè)會計(jì)制度》第四十六條、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--無形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

《企業(yè)會計(jì)制度》第四十九條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量，對于可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

據(jù)此，注冊會計(jì)師張剛應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理：

1.提請新興公司在規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)：

當(dāng)年應(yīng)攤銷額=（240÷10）÷12×10=20（萬元）

會計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用 200000

貸：無形資產(chǎn) 200000

2.提請新興公司對該專有技術(shù)發(fā)生減值準(zhǔn)備后可能收回的金額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員估計(jì)，預(yù)計(jì)可收回金額為50萬元，為此，應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出 50000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000

3.應(yīng)將審驗(yàn)情況及被審計(jì)單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。

4.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。

案例二：注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報表時，了解到大華公司從當(dāng)年初開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至2001年9月10日研究成功，共發(fā)生開發(fā)費(fèi)用150萬元及律師費(fèi)50萬元。為使該項(xiàng)新技術(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)中，大華公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用30萬元。

2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)的該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價格400萬元，可可公司于12月5日預(yù)付了300萬元價款。協(xié)議中規(guī)定，該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司后，大華公司需繼續(xù)提供售后服務(wù)，以保證可可公司使用該項(xiàng)技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品必須達(dá)到大華公司規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如果1年內(nèi)未能達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可可公司有權(quán)原價返回大華公司。

案例二分析：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

第十四條規(guī)定：無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)斯費(fèi)用。

第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。

據(jù)此，注冊會計(jì)師李文應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理：

1.提請大華公司就無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓收入的確定等進(jìn)行調(diào)整。

在確認(rèn)無形資產(chǎn)專有技術(shù)時，作如下會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn) 2000000

貸：銀行存款等科目 2000000

支付確認(rèn)無形資產(chǎn)后續(xù)支出時：

借：管理費(fèi)用 300000

貸：銀行存款等科目 300000

2.根據(jù)協(xié)議規(guī)定，在大華公司對可可公司使用該項(xiàng)新技術(shù)后能否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可能性不可確定時，大華公司轉(zhuǎn)讓新技術(shù)的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)2001年度的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。為此，提請大華公司作如下調(diào)整處理：

借：其他業(yè)務(wù)收入 3000000

貸：預(yù)收賬款 3000000

同時，調(diào)整已計(jì)算的應(yīng)交稅金。

（二）案例評價

無形資產(chǎn)是公司為了生產(chǎn)、經(jīng)營由股東投入、自行創(chuàng)造、購入等到方式而持有沒有實(shí)物形態(tài)，但在一定期間能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的非貨幣性的長期資產(chǎn)。在會計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)中，無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)符合以下特性：

一是無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；二是無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；三是無形資產(chǎn)持有的目的是使用而不是出售；四是無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在不確定性；五是無形資產(chǎn)取得具有有償性。

由于無形資產(chǎn)的價值具有相對的不確定性，注冊會計(jì)師在審計(jì)中必須對其存在性、歸屬性和會計(jì)處理的合法性給予一定的關(guān)注。無形資產(chǎn)的審計(jì)可采用以下特殊審計(jì)程序：

1.索取并審閱被審計(jì)單位無形資產(chǎn)明細(xì)賬，逐一檢查與無形資產(chǎn)相關(guān)的文件、資料，了解其內(nèi)容和計(jì)價依據(jù)、所有權(quán)等。

2.審查無形資產(chǎn)當(dāng)年增加，關(guān)注入賬價值中資本化支出和費(fèi)用的劃分是否合理。

3.審查無形資產(chǎn)攤銷期間估計(jì)的合理性及其本期攤銷是否正確、會計(jì)處理是否合規(guī)。

4.檢查無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提情況。

5.審核本期無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租等處置的合法性及其會計(jì)處理。

6.檢查無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是否適當(dāng)披露。