工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤。工效掛鉤辦法是國家對國有企業(yè)工資總額進行管理的一種形式。具體做法是，企業(yè)根據(jù)勞動保障部門、財政部門核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟效益基數(shù)和掛鉤浮動比例，按照企業(yè)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取工資總額，并在國家指導(dǎo)下按以豐補欠、留有結(jié)余的原則合理發(fā)放工資。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家對于工效掛鉤實施辦法的有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，選擇能夠反映企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的指標(biāo)，作為與工資總額掛鉤的指標(biāo)，認(rèn)真編報工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤方案，報勞動保障部門、財政部門審核后批準(zhǔn)下達執(zhí)行。實施工效掛鉤的企業(yè)要在批準(zhǔn)下達的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟效益指標(biāo)基數(shù)和浮動比例的范圍內(nèi)，制定具體實施方案，按照分級管理的原則核定所屬企業(yè)各項指標(biāo)基數(shù)和掛鉤方案。勞動保障部門和財政部門每年對企業(yè)工效掛鉤的實施情況進行清算。

工效掛鉤的形式很多，從不同的角度研究可以劃分為不同的類型：

1.從掛鉤指標(biāo)上劃分，可分為工資總額同價值量指標(biāo)掛鉤、工資總額同實物量(銷售量)或?qū)嶋H工作量掛鉤、工資總額同兩個或兩個以上經(jīng)濟指標(biāo)復(fù)合掛鉤三種形式。復(fù)合掛鉤指標(biāo)，一般選用一個價值指標(biāo)和一個實物量或工作量指標(biāo)，以利于綜合考察企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益；也有的企業(yè)試行了同兩個價值量指標(biāo)掛鉤的形式。

2.從掛鉤浮動比例上劃分，可以分為工資總額掛鉤和工資總額"分掛鉤"兩種形式。工資總額掛鉤，是指企業(yè)全部工資(獎勵基金進成本并核入工資總額基數(shù))同企業(yè)經(jīng)濟效益掛鉤；工資總額"分掛鉤"，是指將基本工資部分同某個經(jīng)濟指標(biāo)掛鉤，獎勵基金隨企業(yè)利潤浮動。

3.從掛鉤浮動比例上劃分，可分為含量法和系數(shù)比例法兩種形式。含量法是指掛鉤工資增長幅度取決于經(jīng)濟效益增長幅度，并成正比例增長。一般情況下，兩者增長幅度比例為1∶1；當(dāng)經(jīng)濟指標(biāo)增長超過一定幅度時，需適當(dāng)降低工資浮動比例。系數(shù)比例法是工資增長幅度低于掛鉤經(jīng)濟指標(biāo)的增長幅度；通常規(guī)定為一比零點幾。

4.從掛鉤程度上劃分，可分為"全掛鉤"和"半掛鉤"兩種形式。"全掛鉤"，是企業(yè)全部工資隨同經(jīng)濟效益浮動。"半掛鉤"，是企業(yè)獎勵基金隨企業(yè)利潤浮動，基本工資仍由國家統(tǒng)一安排。由于獎勵基金只占企業(yè)工資總額的一小部分，它隨經(jīng)濟效益(浮動的激勵作用有限，所以"半掛鉤"將被拼棄。

5.從掛鉤層次上劃分，可分為企業(yè)掛鉤和地區(qū)、部門全部企業(yè)總掛鉤兩種形式。這兩種掛鉤在性質(zhì)上是不同的。企業(yè)掛鉤，是以企業(yè)法人地位為出發(fā)點，使企業(yè)工資的取得由過去依靠國家行政指令轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽科髽I(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，完成企業(yè)工資的形成和增長機制的轉(zhuǎn)換。地區(qū)、部門總掛鉤，是為了加強地區(qū)、部門這一層次的管理功能，使之擔(dān)負(fù)起應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的宏觀調(diào)控責(zé)任，是企業(yè)工資分級管理的一種模式。

6.從企業(yè)掛鉤后，獎勵基金以及新增效益工資列支渠道上劃分，可分為"總掛總提"和"總掛分提"兩種掛鉤形式。"總掛總提"是指核入工資總額的獎勵基金進入成本，并且新增效益工資全部在成本中列支的掛鉤辦法。1988年以前，多數(shù)企業(yè)實行了這種掛鉤形式。"總掛分提"是指獎勵基金核入工資總額基數(shù)，但不進成本，仍在企業(yè)留利中列支，而新增效益工資則按工資總額基數(shù)中的基本工資和獎金的比例，分別在成本和留利中列支的掛鉤辦法。1989年以后，有一部分企業(yè)實行了這種掛鉤形式。

第一、要經(jīng)過一定的審批程序。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市和國務(wù)院有關(guān)部門實行全部企業(yè)工資總額同經(jīng)濟效益總掛鉤的，其總掛方案(包括工資總額基數(shù)、經(jīng)濟效益指標(biāo)基數(shù)和掛鉤浮動比例)由勞動保障部、財政部和國家計委共同審核確定。掛鉤浮動比例超過1∶0.75的，必須報經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。工資總額同經(jīng)濟效益總掛鉤的執(zhí)行情況，由勞動保障部、財政部、國家計委與總掛鉤的地區(qū)、部門進行年終結(jié)算。地區(qū)、部門按勞動保障部、財政部、國家計委統(tǒng)一制定的"工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤年度決算報表"進行結(jié)算，于第二年四月底以前，報送勞動保障部、財政部、國家計委審批。

企業(yè)實行工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤的，其掛鉤形式，掛鉤的經(jīng)濟效益指標(biāo)基數(shù)、工資總額基數(shù)、掛鉤浮動比例，必須報經(jīng)企業(yè)主管部門和當(dāng)?shù)貏趧颖Ｕ喜块T、財政部門審核，批準(zhǔn)后執(zhí)行。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市和國務(wù)院有關(guān)部門，可以在國家批準(zhǔn)的方案和總的基數(shù)、浮動比例或工資含量內(nèi)，具體審核、確定各地(市)和各企業(yè)的掛鉤辦法、工資含量和浮動比例，同時報勞動保障部、財政部、國家計委備案。

第二，企業(yè)職工工資隨經(jīng)濟效益提高而增長的部分，當(dāng)年按月或按季累計預(yù)提，年終結(jié)算。為留有余地，使用數(shù)一般不能大于預(yù)提數(shù)的80%。

第三，建立企業(yè)工資基金和工資增長基金。企業(yè)的工資基金和工資增長基金，由企業(yè)主管部門審定，經(jīng)勞動保障、財政等部門同意后，由企業(yè)主管部門通知銀行，及時存入專戶。企業(yè)在支付工資、獎金等向銀行提取現(xiàn)金時，不得超過專戶中的工資基金數(shù)額。對于超過的部分，銀行一律不得支付。企業(yè)的工資基金和工資增長基金，歸企業(yè)所有，允許跨年度使用，但不得平調(diào)或挪做他用。

第四，各級財稅、勞動保障、銀行、審計、統(tǒng)計和企業(yè)主管部門，要加強對企業(yè)掛鉤的經(jīng)濟效益指標(biāo)的考核和對企業(yè)工資基金的審查和監(jiān)督。企業(yè)要逐月如實上報經(jīng)濟效益情況，財政、統(tǒng)計和企業(yè)的主管部門，要加強對企業(yè)經(jīng)濟效益的考核，對虛報、多報者，要嚴(yán)肅處理。會計報表中，要增設(shè)工資基金表，統(tǒng)計部門要建立相應(yīng)的報表。各級財政部門在審批企業(yè)決算，稅務(wù)部門征稅時，都要嚴(yán)格審查企業(yè)成本，對不顧國家利益，損公肥私，采取不正當(dāng)手段謀取局部利益，違反財經(jīng)紀(jì)律的，要給予經(jīng)濟制裁和紀(jì)律處分。

第五，企業(yè)實行工效掛鉤后，要在勞動保障部門的指導(dǎo)下，結(jié)合層層落實經(jīng)濟責(zé)任制，搞好企業(yè)內(nèi)部工資制度改革。在隨經(jīng)濟效益增長按核定比例提取的工資總額范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，確定內(nèi)部工資形式和分配辦法。

一、基數(shù)的核定

工效掛鉤企業(yè)基數(shù)的核定包括經(jīng)濟效益基數(shù)的核定和工資總額基數(shù)的核定以及浮動比例的確定。

1、經(jīng)濟效益基數(shù)的核定。工效掛鉤的經(jīng)濟效益指標(biāo)以實現(xiàn)稅利為主(外貿(mào)企業(yè)實行收匯美元工資含量與實現(xiàn)稅利雙掛鉤辦法)，同時，可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，選擇實物(工作)量、業(yè)務(wù)量、銷售收入、創(chuàng)匯額及勞動生產(chǎn)宰、工資利稅率、資本利稅率等綜合經(jīng)濟效益指標(biāo)作為復(fù)合掛鉤指標(biāo)，對文教企業(yè)還要考慮社會效益等特殊悄況。虧損企業(yè)可實行工資總額與減虧指標(biāo)掛鉤。經(jīng)濟效益基數(shù)原則上以上年實提新增效益(下浮)工資相應(yīng)的效益完成數(shù)為基礎(chǔ)確定。

2、工資總額基數(shù)的核定。工資總額基數(shù)，根據(jù)國家關(guān)于工資總額的構(gòu)成規(guī)定，原則上以本單位上年勞動工資年報數(shù)為基礎(chǔ)，核減一次性補發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出；核增上年增人、轉(zhuǎn)正定級、成建制劃人職工的翹尾工資，以及國家規(guī)定的其它增減工資的因素后確定。已實行工效掛鉤的企業(yè)，其掛鉤工資總額基數(shù)應(yīng)以上年工效掛鉤結(jié)算的實提工資總額為基數(shù),加上上年翹尾工資進行確定。

3、浮動比例的確定。已實行工效掛鉤的企業(yè)，確定的浮動比例不得隨意調(diào)整。新掛鉤企業(yè)，其浮動比例要用反映企業(yè)投入產(chǎn)出綜合經(jīng)濟效益的總資產(chǎn)報酬串、資本收益率，社會貢獻率等指標(biāo)來調(diào)節(jié)。浮動比例一般為稅利增長1%工資總額增長0.3%至0.8%。

二、工效掛鉤執(zhí)行情況的結(jié)算

新增效益工資的計算公式為：

新增效益工資=[(當(dāng)年實現(xiàn)稅金+當(dāng)年實現(xiàn)毛利潤)/當(dāng)年核定的稅利基數(shù)-1]×當(dāng)年核定的工資]額基數(shù)×浮動比例

毛實現(xiàn)利潤=報表利潤+(已進成本工資-核定的工資總額基數(shù))

當(dāng)年應(yīng)提掛鉤工資總額=當(dāng)年核定的工資總額基數(shù)+新增效益工資

工效掛鉤的結(jié)算應(yīng)按核定的掛鉤方案計提效益工資或下浮工資。企業(yè)新增效益工資應(yīng)以增長利潤為限，不得倒掛，更不得發(fā)生虧損(虧損企業(yè)應(yīng)以不增加虧損為限)。

三、工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除的計算

實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在計算工資的稅前扣除時，首先應(yīng)將工資總額增長幅度與經(jīng)濟效益增長幅度、人均工資增長幅度與勞動生產(chǎn)率增長幅度進行比較，符合“兩低于”原則的，掛鉤結(jié)算結(jié)果為稅前可扣除工資總額，否則，按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。具體計算方法如下：

1、經(jīng)濟效益增長幅度的計算

經(jīng)濟效益增長幅度=(實現(xiàn)毛利潤—新增效益工資+實現(xiàn)的稅金—上年實現(xiàn)的稅利)/上年實現(xiàn)的稅利×100%

2、工資總額增長幅度的計算

工資總額增長幅度=(全年提取的工資總額—上年提取的工資總額)/上年提取的工資總額×100%

工資總額增長幅度高于經(jīng)濟效益增長幅度情況下；

當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額=上年提取工資總額×(經(jīng)濟效益增長幅度+1)

3、勞動生產(chǎn)串增長幅度的計算

勞動生產(chǎn)率增長幅度=(本年銷售收入/本年職工人數(shù)—上年銷售收入/上年職工人數(shù))/(上年銷售收人—上年職工人數(shù))×100%

4、人均工資增長幅度的計算

人均工資增長幅度=(全年提取的工資總額/本年平均職工人數(shù)—上年提取的工資總額/上年平均職工人數(shù))/(上年提取的工資總額÷上年平均職工人數(shù))×100%

人均工資增長幅度高于勞動生產(chǎn)率增長幅度情況下：

當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額=上年人均工資×(勞動生產(chǎn)率增長幅度+1)×本年平均職工人數(shù)

如果同時出現(xiàn)工資總額增長幅度和人均工資增長幅度分別高于經(jīng)濟蚊益增長幅度和勞動生產(chǎn)率增長幅度的情況，則取兩種情況下計算的可在稅前扣除工資總額之較小的為符合“兩低于”原則的稅前可扣除工資總額。

實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，當(dāng)年符合。“兩低于”原則稅前可扣除的工資總額，不高于實際發(fā)放數(shù)的，可在當(dāng)年企亞所得稅稅前扣除；高于實際發(fā)放數(shù)的，超過實際發(fā)放數(shù)的部分，不得在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金的，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。其具體計算方法如下：

1、將當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額與當(dāng)年實際發(fā)放的工資總額進行比較，從而確定其當(dāng)年稅前實際扣除數(shù)。

2，當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額高于實際發(fā)放數(shù)時，其當(dāng)年稅前實際扣除的工資總額為當(dāng)年實際發(fā)放工資總額加當(dāng)年發(fā)放以前年度工資儲備基金數(shù)(稅務(wù)機關(guān)審核同意稅前扣除的部分)，

【例】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)實行工資總額與實現(xiàn)稅利掛鉤辦法。經(jīng)核定1998年實現(xiàn)稅利(增值稅和利潤)基數(shù)為480萬元，工資總額基數(shù)為165萬元，工資浮動系數(shù)為1：0.7。1998年實際實現(xiàn)增值稅130萬元，已進成本的工資總額為210萬元，實際發(fā)放185萬元，報表利潤500萬元，銷售收入3200萬元，職工平均人數(shù)為158人。1997年實現(xiàn)稅利480萬元，工資總額為150萬元，銷售收入3000萬元，職工平均人數(shù)為150人。試計算該企業(yè)1998年度按稅法規(guī)定稅前扣除的工資總額。

1、計算該企業(yè)1998年可提取的掛鉤工資總額

98年毛實現(xiàn)利潤=500+(210-165)=545萬元

新增效益工資=[(130+545)/480—1]×165×0.7=46.92萬元；

該企業(yè)1998年可提取的掛鉤工資總額為：165+46.92=211.92萬元

2、按稅法規(guī)定計算稅前可扣除的工資總額

(1))計算經(jīng)濟效益增長幅度

經(jīng)濟效益增長幅度=(545-46.92+130-480)/48O×l00%=30.85%

(2)計算工資總額增長幅度

工資總額增長幅度=(211.92-150)/150×100%=41.28%

以上計算表明，該企業(yè)工資總額增長幅度高于經(jīng)濟效益增長幅度，按稅法規(guī)定應(yīng)進行調(diào)整：

當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額；150×(1+30.85%)=196.28萬元

應(yīng)調(diào)整并入應(yīng)納稅所得額的工資=210—196.28=13.72萬元

(3)計算勞動生產(chǎn)串增長幅度

勞動生產(chǎn)率增長幅度=(3200/158—3000/150)/(15O÷150)×100%=25.32%

(4)計算人均工資增長幅度

人均工資增長幅度=(211.92/158—150/150)/(150÷150)×100%=34.13%

以上計算表明，該企業(yè)人均工資增長幅度高于勞動生產(chǎn)率增長幅度，按稅法規(guī)定應(yīng)進行調(diào)整：

當(dāng)年可在稅前扣除的工資總額=150/150×(1+25.32%)×158=198.01萬元

應(yīng)調(diào)整并入應(yīng)納稅所得額的工資=210—198.01=11.99萬元

由于該企業(yè)工資總額增長幅度和人均工資增長幅度分別高于經(jīng)濟效益增長幅度和勞動生產(chǎn)串增長幅度,其稅前可扣除的工資總額取其兩種情況下計算的稅前可扣除工資總額之較小的，即196.28萬元為稅前可扣除工資總額。應(yīng)調(diào)整并入應(yīng)納稅所得額的工資為13.72萬元。

3、按稅法規(guī)定計算稅前實際扣除的工資總額

該企業(yè)1998年在稅前可扣除的工資總額為196.28萬元，而實際發(fā)放的工資總額為185萬元，稅前可扣除數(shù)高于實際發(fā)放效，則該企業(yè)1998年度稅前實際扣除的工資總額為185萬元。超過實際發(fā)放數(shù)的11.28萬元可用于建立工資儲備基金，留待以后年度發(fā)放；還應(yīng)調(diào)整并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計征所得稅。

由此可得該企業(yè)1998年度稅前實際扣除的工資總額力185萬元，應(yīng)調(diào)整并入應(yīng)納稅所得額的工資為25萬元(13.72萬元+11.28萬元)。