會計(jì)控制系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易,并保持相對資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任得以承擔(dān)而建立的方法和記錄的工作系統(tǒng)。

會計(jì)控制系統(tǒng)基本要素包括會計(jì)控制客體、會計(jì)控制主體、會計(jì)控制中介(信息)、會計(jì)控制客體，即對象，在非營利性單位、組織、團(tuán)體等中表現(xiàn)為資金運(yùn)動；在營利性單位、團(tuán)體、企業(yè)中表現(xiàn)為資本運(yùn)動。在生產(chǎn)過程中按照對象的性質(zhì)不同，分為物力資本和人力資本；按照資本運(yùn)動形式分為貨幣資本、生產(chǎn)資本和消費(fèi)資本。這種劃分符合營利單位、組織等流動價(jià)值一般遞增性。消費(fèi)資本反映勞動創(chuàng)造價(jià)值中勞動的廣義性，除生產(chǎn)領(lǐng)域勞動創(chuàng)造價(jià)值外，非生產(chǎn)領(lǐng)域的勞動仍然創(chuàng)造價(jià)值。

勞動具有抽象勞動和具體勞動的性質(zhì)，它們之間應(yīng)該是共性與個性的關(guān)系。具體勞動不僅能夠轉(zhuǎn)移價(jià)值，同時(shí)在價(jià)值轉(zhuǎn)移過程中消耗勞動者的體力、腦力凝聚價(jià)值。這里腦力包括后天教育培養(yǎng)和先天才能。它們隨著價(jià)值轉(zhuǎn)移物化在新產(chǎn)品中，這也是具體勞動另一種表現(xiàn)形式。因?yàn)橥簧唐穬r(jià)值中，c用具體勞動度量，而m、v必須由抽象勞動物化、凝集具體價(jià)值度量，口徑才一致。抽象勞動反映具體勞動的社會屬性，同社會必要勞動時(shí)間一樣是一種抽象概念，理想狀況。隨著時(shí)空的變化，社會必要勞動時(shí)間是無法鑒定的，以一個無法實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)衡量商品的價(jià)值，這樣的價(jià)值只能是抽象價(jià)值。有用的東西未必有價(jià)值，有價(jià)值的東西必有用，但有用必為人們所感知，這樣的價(jià)值應(yīng)該是具體的價(jià)值，也是我們所談的市場中商品價(jià)值。因此社會必要勞動時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)必須具體化，形成一個系統(tǒng)。像會計(jì)控制系統(tǒng)那樣，宏觀效益最大化由微觀效益最大化產(chǎn)生而表現(xiàn)出來。

會計(jì)控制主體，即由誰來控制。一般來說，經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心是單位、自然人或法人代表等，它們負(fù)有在控制跨度內(nèi)管理有關(guān)經(jīng)營活動的責(zé)任。根據(jù)貴任不同形成了投資中心、成本費(fèi)用中心和利潤中心，按責(zé)任中心實(shí)施會計(jì)控制并與具體控制客體相結(jié)合。形成多種類多層次的可控目標(biāo)，以實(shí)際目標(biāo)與計(jì)劃目標(biāo)符合程度反映會計(jì)控制績效大小。

會計(jì)中介，即會計(jì)信息。它來源于主體、客體以及它們的相互作用。由于信息不對稱和不完備。因而反映企業(yè)、單位等經(jīng)營過程中信息流不斷震蕩延伸。在變化趨勢上反映實(shí)際信息與目標(biāo)信息擬合程度。所謂目標(biāo)信息，是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所收集相關(guān)信息。擬合程度越高，越容易使預(yù)期會計(jì)控制目標(biāo)兌現(xiàn)。

企業(yè)的擴(kuò)張未必會給企業(yè)帶來利益，有的甚至相反.使一些原先比較質(zhì)優(yōu)的企業(yè)陷于困境.導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化。究其原因.重要的一點(diǎn)是企業(yè)會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)未跟上企業(yè)發(fā)展的節(jié)奏。

一、會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容

會計(jì)制度設(shè)計(jì)是會計(jì)管理的組成部分.是一種涉及總體與全局的會計(jì)管理活動。

傳統(tǒng)的會計(jì)制度設(shè)計(jì)主要是會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì).局限于會計(jì)科目、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)。而會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展促進(jìn)了會計(jì)制度建設(shè)的發(fā)展.會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)日益成為會計(jì)制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容。企業(yè)改制、兼并、收購、破產(chǎn)等資產(chǎn)運(yùn)營為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)創(chuàng)造了契機(jī)。

二、會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)要以企業(yè)調(diào)查為切入口

了解企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、各部門的職責(zé)權(quán)限以及各級管理人員的經(jīng)營理念.是正確設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理傳遞程序、科學(xué)規(guī)劃會計(jì)控制的環(huán)節(jié)和方式的前提。

口華東電網(wǎng)有限公司 胡瑞林/撰稿筆者認(rèn)為.認(rèn)真調(diào)查企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理制度.有利于保證會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與其它各項(xiàng)制度之間的協(xié)調(diào)一致。應(yīng)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理人員對設(shè)計(jì)會計(jì)控制系統(tǒng)的要求，分析其合理性，并將合理成分反映到會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容中去。企業(yè)調(diào)查是對企業(yè)的全面剖析.以明了現(xiàn)狀與問題.有針對性地對企業(yè)的會計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)或完善。

三、會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是技術(shù)性要求較高的工作

首先應(yīng)解決兩個方面的問題：一是確定內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；二是確定哪些業(yè)務(wù)需要采取控制監(jiān)督措施。在充分掌握企業(yè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上.才能確定應(yīng)控制的環(huán)節(jié)以及需要監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

以成本控制為例.通過實(shí)施生產(chǎn)過程的內(nèi)部控制、材料采購業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督等.使各級管理層理解成本中心的成本控制“目標(biāo)”.明確實(shí)現(xiàn)控制“目標(biāo)”各自應(yīng)做的工作。要完成成本控制系統(tǒng)設(shè)計(jì).就需要融入一定的管理理念.運(yùn)用一定的技術(shù)操作，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能形成有效的成本控制系統(tǒng)。 。

四、會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)遵循一定的原則

除遵守分權(quán)原則外，公司內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)還應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是公司內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)符合國家的經(jīng)濟(jì)體制.遵守國家制定的財(cái)經(jīng)政策、法令.以使公司的微觀經(jīng)濟(jì)活動符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要：二是要滿足公司經(jīng)營管理的需要。如公司為了考核各職能部門的費(fèi)用使用情況，就要把計(jì)劃年度的“目標(biāo)”費(fèi)用分解到各職能部門，并制定符合國家政策、法規(guī)的企業(yè)費(fèi)用列支規(guī)則.按部門反映費(fèi)用支出實(shí)績：三是會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)含有一定的彈性制度原則。即：要預(yù)留一定的空間.以適應(yīng)企業(yè)改革和市場經(jīng)濟(jì)變化的需要。

五、公司規(guī)模的擴(kuò)張需要創(chuàng)建完善的會計(jì)控制系統(tǒng)

沒有完善的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，就有可能給見利忘義者留下可鉆的空子，給公司造成損失。一些企業(yè)“窮廟富方丈”的癥結(jié)就在于企業(yè)沒有完善的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。搞好會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì).有助于開展目標(biāo)管理和推進(jìn)預(yù)算管理；有助于強(qiáng)化公司的指揮系統(tǒng).使靠管理人員直接從事的初級控制轉(zhuǎn)向靠管理人員設(shè)計(jì)科學(xué)的會計(jì)控制系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)代管理；有助于發(fā)揮會計(jì)的職能作用.提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；有助于國有企業(yè)貫徹“厲行節(jié)約.制止奢侈浪費(fèi)行為”.促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的良性發(fā)展。

總之，伴隨企業(yè)改革的會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是企業(yè)有效發(fā)展的重要手段。

在會計(jì)控制系統(tǒng)中功能整合過程中，有可能出現(xiàn)某個環(huán)節(jié)功效最優(yōu)，但不能使整個系統(tǒng)為最優(yōu)。即所說職能功效“瓶頸”現(xiàn)象?？赡苡幸韵聨追矫嬖颍?

(1)經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)技術(shù)水平相差較大，不能滿足生產(chǎn)的凸性。

(2)系統(tǒng)信息不對稱和不完備性程度較高。

(3)經(jīng)濟(jì)組織中的人不完全符合“理性人”的假定。

(4)經(jīng)濟(jì)組織中經(jīng)營過程連續(xù)性較差。

我們根據(jù)上述不同原因不斷地改進(jìn)，調(diào)整系統(tǒng)中的各種功效指數(shù)。使會計(jì)控制系統(tǒng)最大限度實(shí)現(xiàn)最佳整合效應(yīng)，我認(rèn)為做到以下幾點(diǎn)：

(1)提高經(jīng)濟(jì)組織的硬件性能和軟件性能。所謂硬件：在經(jīng)濟(jì)組織中先進(jìn)的生產(chǎn)工具以及相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)，而軟件是與先進(jìn)科學(xué)技術(shù)相適應(yīng)的科學(xué)管理。對于硬件來說，通過引進(jìn)手段或技術(shù)改造在較短時(shí)間能夠解決，使整體生產(chǎn)力狀況得到協(xié)同，而對于軟件來說，必須通過系統(tǒng)工程來解決，本文所闡述會計(jì)控制系統(tǒng)按照帕累托懸優(yōu)狀態(tài)的原理進(jìn)行系統(tǒng)機(jī)制運(yùn)作，使整體生產(chǎn)關(guān)系狀況得到協(xié)同。但經(jīng)過較長時(shí)間才能達(dá)到這種最優(yōu)狀態(tài)，如果不能解決上述的幾方面的原因，必然產(chǎn)生會計(jì)控制系統(tǒng)的職能功效“瓶頸”現(xiàn)象。

(2)對系統(tǒng)信息處理，必須具有時(shí)間消滅空間性。因?yàn)樾畔?zhǔn)確與否，很大程度上取決于相關(guān)性、可靠性以及及時(shí)性，在會計(jì)控制系統(tǒng)中我們利用先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)，在信息反饋系統(tǒng)中我們可以做到這一點(diǎn)。但對信息成本處理，必須遵守成本一一效益最大化原則，信息的及時(shí)性、相關(guān)性、可靠性和全面性必須以成本高低與效益的高低為參考。最理想是以最低成本取得最準(zhǔn)確有用的信息。

(3)隨著生產(chǎn)技術(shù)提高，人們物質(zhì)財(cái)富不斷豐富。對經(jīng)濟(jì)組織中“理性”假定不完全符合現(xiàn)實(shí)。因此，在會計(jì)控制系統(tǒng)中，我們要利用心理學(xué)，行為科學(xué)等原理。結(jié)合以人為本的思想去嘗試。解決會計(jì)控制系統(tǒng)中主體在發(fā)揮每個職能功效最大化中應(yīng)具有最大的潛能。使人力經(jīng)濟(jì)資源資本功效發(fā)揮作用最大。

(4)隨著生產(chǎn)不斷提高，市場體系不斷發(fā)育完全，經(jīng)濟(jì)組織中生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)性越來越強(qiáng)。因此，在完全競爭市場中上述原因自動消失，使會計(jì)控制系統(tǒng)最佳整合效應(yīng)容易達(dá)到，但在現(xiàn)實(shí)生活中。這樣的市場幾乎不存在，必須針對不同的原因采取不同的對策，使會計(jì)控制系統(tǒng)最大限度實(shí)現(xiàn)最佳整合效應(yīng)。為如何評價(jià)該系統(tǒng)好壞提供一種客觀可操縱的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。