人力資源成本是指組織為取得或重置人力資源而發(fā)生的成本，包括人力資源的取得成本（歷史成本）和人力資源的重置成本。

人力資源成本會計是人力資源會計的一個重要組成部分。應(yīng)用傳統(tǒng)會計理論與方法，把會計主體用于人力資源身上的投資即人力資源成本，按照其具有提供未來服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì)，確認(rèn)為資產(chǎn)，并進(jìn)行計量與報告的過程。

與傳統(tǒng)會計的區(qū)別：傳統(tǒng)的會計將當(dāng)期所有人力資源的支出當(dāng)作期間成本與費(fèi)用處理，在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等賬戶中列支。而人力資源會計則將支出的一部分作為期間成本與期間費(fèi)用，其余的則處理為“人力資產(chǎn)”，并在其嗣后的服務(wù)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源成為社會最寶貴的財富之一，如何估計人力資源成本與價值成為會計理論界的一大難題。

人力資源成本會計產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的美國，并于上世紀(jì)80年代初傳入我國。我國目前在人力資源成本會計的研究和應(yīng)用等方面還存在許多尚未解決的問題。例如人力資源成本會計在企業(yè)中的具體運(yùn)用及人力資源成本在報表中的列示，就是亟待解決的問題，這一問題得不到解決，人力資源成本會計只能是紙上談兵。

人力資源成本是企業(yè)構(gòu)建和實施人力資源管理體系過程中的所有資源投入。人力資源管理把“人”作為一種資源，通過培訓(xùn)等手段使其經(jīng)驗和價值得到增值，從而帶給企業(yè)預(yù)期的回報和效益。人力資源成本按照其管理過程由六個部分組成：1）人力資源管理體系構(gòu)建成本；2）人力資源引進(jìn)成本；3）人力資源培訓(xùn)成本；4）人力資源評價成本；5）人力資源服務(wù)成本；6）人力資源譴散成本。具體解釋如下：

1）人力資源管理體系構(gòu)建成本是指企業(yè)設(shè)計、規(guī)劃和改善人力資源管理體系所消耗的資源總和，包括設(shè)計和規(guī)劃人員的工資、對外咨詢費(fèi)、資料費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等。

2）人力資源引進(jìn)成本是指企業(yè)從外部獲得人力資源管理體系要求的人力資源所消耗的資源總和，包括人員的招聘費(fèi)用（廣告費(fèi)、設(shè)攤費(fèi)、面試費(fèi)、資料費(fèi)、中介費(fèi)等）、選拔費(fèi)用（面談、測試、體檢等）、錄用及安置費(fèi)（錄取手續(xù)非及調(diào)動補(bǔ)償費(fèi)等）。

3）人力資源培訓(xùn)成本是指企業(yè)對員工進(jìn)行培訓(xùn)所消耗的資源總和，以達(dá)到人力資源管理體系所要求的標(biāo)準(zhǔn)（如工作崗位要求、工作技能要求等），包括員工上崗教育費(fèi)用、崗位培訓(xùn)及脫產(chǎn)學(xué)習(xí)費(fèi)用等。

4）人力資源評價成本指企業(yè)根據(jù)人力資源管理體系要求對所使用的人力資源進(jìn)行考核和評估所消耗的資源總和，包括考核和評估人員工資、對外咨詢費(fèi)、其他考核和評估費(fèi)用等。

5）人力資源服務(wù)成本指企業(yè)根據(jù)人力資源管理體系要求對所使用的人力資源提供后勤服務(wù)消耗的資源總和，包括交通費(fèi)、辦證費(fèi)、文具費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)用、保險費(fèi)等。

6）人力資源譴散成本指企業(yè)根據(jù)人力資源管理體系要求對不合格的人力資源進(jìn)行譴散所消耗的資源總和，包括譴散費(fèi)、訴訟費(fèi)、譴散造成損失費(fèi)等。

（一）歷史成本計量模型

（二）重置成本計量模型

人力資源重置成本通常包括為取得和開發(fā)一個替代者而發(fā)生的成本和由于目前受雇的某一員工的流動而發(fā)生的成本。通常認(rèn)為，就取得能在特定職位上提供相同服務(wù)的替代者的角度考慮問題比較重要。因此，人力資源重置成本具有職務(wù)重置成本和個人重置成本雙重概念。就企業(yè)組織而言，主要關(guān)注的是職務(wù)的人力資源到底成本多大。所以我們主要探討人力資源職務(wù)重置成本。

所謂人力資源重置成本是指目前重置人力資源而發(fā)生的成本。

所謂職務(wù)重置成本是指重新配備一名能夠勝任某一職務(wù)的員工現(xiàn)在必須發(fā)生的成本。

所謂個人重置成本是指重新配備一名與原有員工各種能力基本相同或相似現(xiàn)在必須發(fā)生的成本。

進(jìn)行人力資源成本核算，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會計科目：

一．“人力資產(chǎn)”

人力資產(chǎn)記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動情況，按期對人力資源進(jìn)行攤銷（類似“固定資產(chǎn)”科目）。

下設(shè)反方向科目“累計攤銷”；

擬設(shè)立備抵賬戶“人力資源流動準(zhǔn)備”；

所謂人力資源流動準(zhǔn)備是指考慮到當(dāng)今企業(yè)中人力資源流動頻繁的情況，擬設(shè)立“人力資源流動準(zhǔn)備”這一備抵賬戶，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)驗或參照同行相似者情況按期計提備抵，實際發(fā)生人員流動時再注銷確認(rèn)損失。操作如下：

（一）計提時

借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）等

　貸：人力資源流動準(zhǔn)備

（二）發(fā)生流動時

借：人力資源流動準(zhǔn)備

　貸：人力資產(chǎn)

二．“人力資源成本”

下設(shè)四個二級科目：取得成本、開發(fā)成本、離職成本和使用成本；

　 （一）工資等常規(guī)成本作當(dāng)期費(fèi)用化處理。分錄如下：

借：人力資源成本──使用成本──某人

貸：應(yīng)付工資──某人

應(yīng)付保險費(fèi)──某人

應(yīng)付福利費(fèi)──某人

借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）等

貸：人力資源成本──一使用成本

　 （二）對于年底雙薪等與企業(yè)當(dāng)期實際經(jīng)濟(jì)效益關(guān)聯(lián)不緊密的支出，則應(yīng)視各企業(yè)實際情況而定。

1．如果企業(yè)的業(yè)績較好且營運(yùn)穩(wěn)定，在年初即有較大把握估計年底雙薪的數(shù)額，則應(yīng)在該年度的各會計期間事先預(yù)提。分錄如下：

計提時：

借：人力資源成本──使用成本──某人

貸：應(yīng)付年底雙薪

發(fā)放時：

借：應(yīng)付年底雙薪

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

2．反之，則平時不預(yù)提，若年底效益好可發(fā)放此類現(xiàn)金，則直接進(jìn)入費(fèi)用。分錄如下：

借：人力資源成本──使用成本──某人

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

　 （三）各會計期末將應(yīng)分擔(dān)的取得、發(fā)生作成本費(fèi)用化處理。分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）等

貸：人力資源成本──取得成本

──開發(fā)成本

　 （四）由離職而引起的成本費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益。分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）等

貸：人力資源成本──離職成本

三．“人力資源收入”

所謂人力資源收入是指用以記錄人力資源創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收入。

期末將“人力資源成本”貸方累計攤銷額轉(zhuǎn)入該科目借方。貸方余額表示人力資源盈利；借方余額為虧損。分錄如下：

借：人力資源收入

貸：人力資源攤銷