“第13個(gè)月工資”，也稱“年終加薪”，是指單位按照規(guī)定程序向個(gè)人多發(fā)放一個(gè)月工資。這是伴隨著我國收入分配制度改革推進(jìn)而產(chǎn)生的一種薪酬名目。也叫“年底雙薪”。

國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文下，“第13個(gè)月工資”該如何征收個(gè)人所得稅。

一、如果企業(yè)在年底只發(fā)放“第13個(gè)月工資”不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎(jiǎng)金：“第13個(gè)月工資”應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文的規(guī)定，將“第 13個(gè)月工資”除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、如果企業(yè)在年底既發(fā)放“第13個(gè)月工資”也發(fā)放一次性獎(jiǎng)金：根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。同時(shí)結(jié)合第五條的規(guī)定，我們認(rèn)為，對于企業(yè)既發(fā)放“第13個(gè)月工資”也發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，由于對“第13個(gè)月工資”和年終一次性獎(jiǎng)金的關(guān)系，法律上也沒有明確定義，企業(yè)可以在“第13個(gè)月工資”和全年一次性獎(jiǎng)金中任選一個(gè)，按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但不能選擇對“第13個(gè)月工資”和年終一次性獎(jiǎng)金都按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的方法來計(jì)算。如果選擇一次性獎(jiǎng)金按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文來計(jì)算，“第13個(gè)月工資”就必須和當(dāng)月發(fā)放的工資薪金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果選擇將“第13個(gè)月工資”按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文計(jì)算，則年終一次性獎(jiǎng)金就必須和當(dāng)月發(fā)放的工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如：某企業(yè)與A員工簽訂用人合同時(shí)規(guī)定，每月除支付A員工工資3000元外，公司會(huì)在年底根據(jù)經(jīng)營情況，給每位員工發(fā)放第13個(gè)月工資。除此之外，公司會(huì)根據(jù)人事部門制定的績效考核辦法，對被評(píng)選為“優(yōu)秀員工”的個(gè)人，派發(fā)1萬元的年終獎(jiǎng)。

(1)選擇年終一次性獎(jiǎng)金按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文來計(jì)算：

10000÷12=833(元)，稅率10%，速算扣除數(shù)25；

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：10000×10%-25=975(元)；第13個(gè)月工資應(yīng)納稅額：(3000+3000-1600)×15%-125=535(元)；合計(jì)應(yīng)納稅額：975+535=1510(元)。

(2)選擇第13個(gè)月工資按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文來計(jì)算：

3000÷12=250(元)，稅率5%；

第13個(gè)月工資應(yīng)納稅額：3000×5%=150(元)；

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：(3000+10000-1600)×20%-375=1905(元)；

合計(jì)應(yīng)納稅額：150+1905=2055(元)。

從上面的計(jì)算可以看出，選擇將一次性獎(jiǎng)金按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文來計(jì)算比較劃算。當(dāng)然，“第13個(gè)月工資”和年終一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額和企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)是密切相關(guān)的。一般而言，對既發(fā)年終獎(jiǎng)又發(fā)“第13個(gè)月工資”的企業(yè)來說，如果“第13個(gè)月工資”數(shù)額大于一次性獎(jiǎng)金的，選擇“第13個(gè)月工資” 按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文來計(jì)算比較劃算，反之則應(yīng)選擇年終一次性獎(jiǎng)金。