買斷工齡是改革開放初期我國(guó)一些國(guó)有企業(yè)在改革過程中安置富余人員的一種辦法，即參照員工在企業(yè)的工作年限、工資水平、工作崗位等條件，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，經(jīng)企業(yè)與員工雙方協(xié)商，報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，由企業(yè)一次性支付給員工一定數(shù)額的貨幣，從而解除企業(yè)和富余員工之間的勞動(dòng)關(guān)系，把員工推向社會(huì)的一種形式。

某企業(yè)是一家國(guó)有企業(yè)，為了提高工作效率，做強(qiáng)企業(yè)，最近出臺(tái)政策，擬對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡的職工可申請(qǐng)選擇內(nèi)部退養(yǎng)或買斷工齡方式，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。對(duì)企業(yè)所支付給職工的諸如買斷工齡等一次性補(bǔ)償支出是在應(yīng)付工資中列支，還是在管理費(fèi)用中列支，要不要扣繳個(gè)人所得稅呢?

稅收規(guī)定企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2001〕918號(hào))文件規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕84號(hào))中第二條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

個(gè)人所得稅方面。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))文件規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。

會(huì)計(jì)規(guī)定根據(jù)自今年施行的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi)，除正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入當(dāng)期費(fèi)用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支出。企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。

同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額。擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減建議。

綜上所述，企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償支出應(yīng)在當(dāng)期費(fèi)用中列支。原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)。個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入如超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以外的部分，要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)“買斷工齡”進(jìn)行規(guī)制是必要的，其具體理由是：

第一，“買斷工齡”的法律性質(zhì)決定其規(guī)制的必要性。“買斷工齡”是解除勞動(dòng)合同的一種方式，但這種解除方式與《勞動(dòng)法》規(guī)定的其他解除勞動(dòng)合同的方式不同的是，“買斷工齡”的原因是國(guó)有企業(yè)改制或資產(chǎn)發(fā)生重大變更，且這種原因引起的勞動(dòng)合同解除不是個(gè)別的，而是普遍的。首先，“買斷工齡”是因企業(yè)改制或資產(chǎn)發(fā)生重大變更而導(dǎo)致的，雖然當(dāng)前只發(fā)生在國(guó)有企業(yè)中，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無論何種所有制的企業(yè)，都有可能發(fā)生因改制或資產(chǎn)變動(dòng)而導(dǎo)致的勞動(dòng)關(guān)系解除，這種勞動(dòng)關(guān)系的解除如果處理不當(dāng)，有可能帶來社會(huì)的混亂。因此，無論是國(guó)有企業(yè)的“買斷工齡”，還是其他企業(yè)原因相同的勞動(dòng)關(guān)系的解除，都是勞動(dòng)法不能回避的問題。其次，我國(guó)《勞動(dòng)法》除第26條第3款和第27條、《勞動(dòng)合同法》第41條之籠統(tǒng)、不明確的規(guī)定外，尚沒有其他條款對(duì)因企業(yè)改制或資產(chǎn)發(fā)生重大變更導(dǎo)致勞動(dòng)關(guān)系的解除作出規(guī)定。因此，勞動(dòng)法有必要對(duì)包括國(guó)有企業(yè)“買斷工齡”在內(nèi)的因企業(yè)改制或資產(chǎn)發(fā)生重大變更而導(dǎo)致勞動(dòng)關(guān)系的解除進(jìn)行規(guī)范。

第二，“買斷工齡”是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)改制中不可回避的重大問題，且“買斷工齡”的無法可依使職工權(quán)益受到頻繁侵害，嚴(yán)重影響勞動(dòng)關(guān)系和社會(huì)的穩(wěn)定。

“買斷工齡”是我國(guó)勞動(dòng)用工制度的一次重大變革，伴隨國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革而產(chǎn)生。“買斷工齡”范圍之廣，規(guī)模之大，是我國(guó)改革開放以來，任何一次勞動(dòng)關(guān)系改革都無法企及的?？梢哉f，“買斷工齡”涉及我國(guó)絕大部分國(guó)有中小企業(yè)，甚至涉及大中型國(guó)有企業(yè)。以江蘇省為例， 2003年以后，江蘇省加快國(guó)有企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整，通過分立、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售等方式進(jìn)行改制，改制面達(dá)90%以上.據(jù)全國(guó)企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)計(jì)，截至2002年3月底，全國(guó)企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組共批準(zhǔn)下達(dá)資源枯竭的煤礦、有色金屬礦和鈾礦關(guān)閉破產(chǎn)項(xiàng)目 12項(xiàng)，核銷呆壞賬100多億元，涉及在職職工約6萬人，離退休人員約42萬人，其中以“買斷工齡”的方式安置的職工約為30多萬人。所以，“買斷工齡”是我國(guó)勞動(dòng)法史上的重大事件，在我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型的歷史階段帶有普遍性的意義，勞動(dòng)立法和司法實(shí)踐均不能等閑視之。

不可否認(rèn)，從已改制的企業(yè)的現(xiàn)狀來看，“買斷工齡”確實(shí)使企業(yè)人員精減，多數(shù)企業(yè)效益增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，有效地促進(jìn)了我國(guó)勞動(dòng)關(guān)系的市場(chǎng)化、契約化。但也應(yīng)注意到，有的“買斷工齡”非但沒因此而為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，提高效益，反而還引起了企業(yè)的混亂，在社會(huì)上造成了極為不良的影響?！百I斷工齡”無法可依，使政府和企業(yè)關(guān)于 “買斷工齡”的文件或政策混亂，容易暗箱操作，在職工面前缺少公信力，侵犯職工勞動(dòng)權(quán)益的事件頻繁，且容易使勞資矛盾向上級(jí)政府轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致群體性上訪事件。隨著我國(guó)社會(huì)改革向縱深發(fā)展，勞資矛盾成為我國(guó)社會(huì)不可回避的主要矛盾之一。“如果說今后中國(guó)可能會(huì)發(fā)生某種不穩(wěn)定局面的話，那么，釀成這種不穩(wěn)定局面的主要因素應(yīng)該是勞動(dòng)問題積累和社會(huì)勞動(dòng)關(guān)系矛盾的激化?！币虼?，正視我國(guó)企業(yè)改制中的“買斷工齡”現(xiàn)象，將“買斷工齡”納入法制軌道，改變“買斷工齡”無法可依的現(xiàn)狀，是當(dāng)前勞動(dòng)法學(xué)理論和實(shí)踐應(yīng)當(dāng)完成的使命。

(一)修改《勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定

首先，勞動(dòng)法第26條第3款及《勞動(dòng)合同法》第41條(二)、(三)、(四)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)保留，但應(yīng)當(dāng)加上限制條件。因?yàn)椤?a href="/wiki/%E5%8A%B3%E5%8A%A8%E5%90%88%E5%90%8C%E8%AE%A2%E7%AB%8B" title="勞動(dòng)合同訂立">勞動(dòng)合同訂立時(shí)所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化，致使原勞動(dòng)合同無法履行”的情形，既可能是因?yàn)槠髽I(yè)改制或資產(chǎn)變化，也可能是其他原因，既可能針對(duì)個(gè)別勞動(dòng)者，也可能針對(duì)普遍性群體。因此，筆者建議，將《勞動(dòng)法》第26條第3款的適用條件限制在非因企業(yè)改制或資產(chǎn)變化而導(dǎo)致勞動(dòng)關(guān)系的變更或解除。如果是針對(duì)群體性勞動(dòng)者，則還應(yīng)當(dāng)賦予勞動(dòng)者集體談判或協(xié)商等權(quán)利，對(duì)如何認(rèn)定“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難的；企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、重大技術(shù)革新或者經(jīng)營(yíng)方式調(diào)整，經(jīng)變更勞動(dòng)合同后，仍需裁減人員”等問題，必須經(jīng)過集體談判或協(xié)商或聽證乃至司法程序才能認(rèn)定。

其次，廢除《勞動(dòng)法》第27條和《勞動(dòng)合同法》第41條第(一)之規(guī)定。因?yàn)槿绻髽I(yè)破產(chǎn)，則適用破產(chǎn)法規(guī)定的程序；如果企業(yè)未破產(chǎn)，則《勞動(dòng)法》第27條的規(guī)定侵犯了勞動(dòng)者的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)廢除。

(二)規(guī)制的具體構(gòu)想

1.企業(yè)改制或資產(chǎn)發(fā)生重大變化，在一般情況下不得對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行“買斷工齡”

我們要改變企業(yè)改制時(shí)“一刀切”地進(jìn)行“買斷工齡”的作法。勞動(dòng)法在立法時(shí)應(yīng)當(dāng)首先維護(hù)勞動(dòng)關(guān)系的穩(wěn)定和社會(huì)的和諧，保障勞動(dòng)者的勞動(dòng)權(quán)不被肆意侵犯，這一點(diǎn)在西方國(guó)家的勞動(dòng)立法中也可以得到印證，企業(yè)轉(zhuǎn)讓是不能當(dāng)然終止原所有人與員工的勞動(dòng)合同的。如法國(guó)法規(guī)定，假如雇主的法律地位發(fā)生了變化，例如因?yàn)榻庸?、出售或者合并，所有在轉(zhuǎn)讓之日仍存在的勞動(dòng)合同將繼續(xù)在企業(yè)的新雇主與雇員之間生效。歐盟法院也曾認(rèn)定，在企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)勞動(dòng)關(guān)系的所有權(quán)利與義務(wù)自動(dòng)轉(zhuǎn)讓至受讓人.這樣，可以避免那些以改制為名非法解除與勞動(dòng)者的勞動(dòng)關(guān)系的現(xiàn)象，同時(shí)也可以避免那種急于求成、快刀斬亂麻卻不顧勞動(dòng)關(guān)系穩(wěn)定的現(xiàn)象。

2.確實(shí)需要“買斷工齡”的，必須保證程序公正

首先，對(duì)企業(yè)改制或資產(chǎn)發(fā)生重大變化確實(shí)需要“買斷工齡”的情形作出明確規(guī)定。這些情況包括：企業(yè)連續(xù)3年以上虧損且虧損額達(dá)凈資產(chǎn)的三分之一以上，需縮小規(guī)?；驕p少注冊(cè)資本，或需要轉(zhuǎn)讓、出售部分資產(chǎn)，或需要合并、分立的；企業(yè)被法院裁定進(jìn)入破產(chǎn)法規(guī)定的法定整頓期間的；企業(yè)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化無法在已核準(zhǔn)的范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)，被迫轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)產(chǎn)，但職工不能履行新的工作的；等等。

其次，對(duì)企業(yè)改制或資產(chǎn)發(fā)生重大變化確實(shí)需“買斷工齡”的，實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行公正清算的基礎(chǔ)上，并應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工會(huì)和職工代表大會(huì)的通過。在操作過程中，應(yīng)當(dāng)告知職工其所享有的權(quán)利，包括實(shí)體權(quán)利和程序上的權(quán)利，并且設(shè)立質(zhì)詢程序或聽證程序，以保障職工對(duì)事件的明白和明確。

再次，賦予職工集體談判權(quán)。組織工會(huì)的權(quán)利、集體談判的權(quán)利和罷工的權(quán)利，在國(guó)際勞動(dòng)法學(xué)界被稱為“勞動(dòng)三權(quán)”，在有的國(guó)家又被稱為“勞動(dòng)基本權(quán)”。1998年國(guó)際勞工大會(huì)通過的《基本勞動(dòng)權(quán)利原則宣言》將“核心勞工標(biāo)準(zhǔn)”確定為4個(gè)方面的權(quán)利：結(jié)社自由并有效承認(rèn)集體談判權(quán)利；消除一切形式的強(qiáng)迫勞動(dòng)；有效廢除童工；消除就業(yè)歧視。集體談判權(quán)，其基本含義是勞動(dòng)者集體有權(quán)與資方或政府平等協(xié)商，對(duì)涉及勞動(dòng)權(quán)益的諸方面進(jìn)行談判、交涉。在企業(yè)改制中，賦予職工集體談判權(quán)，由工會(huì)代表職工集體行使這一權(quán)利，使職工有表達(dá)意愿的平臺(tái)，使矛盾在協(xié)商中化解，有助于改變那種動(dòng)輒出現(xiàn)群體性上訪事件的局面，緩和社會(huì)矛盾。

最后，把“買斷工齡”爭(zhēng)議納入勞動(dòng)仲裁和司法解決的軌道。司法是社會(huì)公正的最后一道屏障，沒有司法保障的權(quán)利幾乎等于不存在。任何社會(huì)糾紛都應(yīng)當(dāng)?shù)玫剿痉ǖ淖罱K救濟(jì)是法治社會(huì)的標(biāo)志之一?！百I斷工齡”是我國(guó)具有普遍性的現(xiàn)象，發(fā)生糾紛也是普遍的，但法院卻對(duì)如此普遍性的爭(zhēng)議不予受理，實(shí)在令人費(fèi)解。社會(huì)學(xué)告訴我們，一個(gè)開放、通暢的糾紛解決系統(tǒng)比一個(gè)閉塞、堵截的系統(tǒng)要有生命力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要司法公正的保障。對(duì)“買斷工齡”的司法解決可以從兩個(gè)方面理解：其一，企業(yè)如果因職工代表大會(huì)不通過“買斷工齡”的方案，可以申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁，用司法裁決該方案是否符合法律規(guī)定；其二，如果職工認(rèn)為該方案在程序上或?qū)嶓w上侵犯其勞動(dòng)權(quán)益，可以申請(qǐng)司法保護(hù)。