原材料：是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購(gòu)入物品，以及購(gòu)入的用產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物資等。

原材料可分為：原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料。

原材料明細(xì)分類(lèi)核算的財(cái)務(wù)組織通常有兩種形式：

第一種，“兩套帳”形式，其核算的工作量較大，而且重復(fù)記帳；

第二種，“一套帳”形式，亦稱(chēng)“帳卡合一”。

1）收到結(jié)算憑證的同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)；

2）結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)；

3）材料先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到（假入庫(kù)）。

一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、原材料的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。

原材料采用計(jì)劃成本法核算，其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為：

1）有利于考核采購(gòu)部門(mén)的工作成績(jī)；

2）有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和監(jiān)督；

3）有利于考核耗用材料部門(mén)的工作成績(jī)；

4）有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理手續(xù)。

采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)適用于：計(jì)劃成本資料核算比較健全準(zhǔn)確，成本計(jì)劃管理核算有一定基礎(chǔ)。

原材料按計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料的總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳均按計(jì)劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。

其具體帳務(wù)處理可分為以下四方面：

1、貨款金額已定，材料月末未驗(yàn)收入庫(kù)。

此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理，不必計(jì)算材料成本差異。即：

借：物資采購(gòu) （實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等在小規(guī)模納稅人下的增值稅計(jì)入物資采購(gòu)成本，以下同。

2、貨款金額已定，材料月末已驗(yàn)收入庫(kù)。

此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理，同時(shí)又要計(jì)算材料成本差異。

借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等同時(shí)作入庫(kù)處理：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）

月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：

借：物資采購(gòu)貸：材料成本差異如為超支則作相反分錄。

或：入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：原材料（計(jì)劃成本）

借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）

貸：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

3、貨款金額到月末不確定，月末按計(jì)劃成本估價(jià)入帳，下月初用紅字沖減。

此種方法，以計(jì)劃成本作原材料入庫(kù)處理，但不計(jì)算材料成本差異。

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：應(yīng)付帳款（計(jì)劃成本）

下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達(dá)后再作購(gòu)入處理。

4、發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理。

材料成本差異帳戶的設(shè)置：

借方 材料成本差異 貸期初余額：結(jié)存材料超支差異 期初余額：結(jié)存材料節(jié)約差異發(fā)生額：購(gòu)入材料超支差異 發(fā)生額：（1）購(gòu)入材料節(jié)約差異 （2）發(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）

期末余額：庫(kù)存材料超支差異 期末余額：庫(kù)存材料節(jié)約差異

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異在計(jì)算出差異率后，用各車(chē)間、部門(mén)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本與成本差異率相乘，求出各種產(chǎn)品和各車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。以?shí)際成本等于計(jì)劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為600，000元，實(shí)際成本為605，000元；本月入庫(kù)材料成本為1，400，000元，實(shí)際成本為1，355，000元。

當(dāng)月發(fā)出材料（計(jì)劃成本）情況如下：

基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用 800，000元在建工程領(lǐng)用 200，000元車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用 5，000元企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用 15，000元要求：

（1）計(jì)算當(dāng)月材料成本差異。 （2）編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。

解：（1）計(jì)算當(dāng)月材料成本差異=〔（605，000—6，000，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）

（2）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 800，000在建工程 200，000制造費(fèi)用 5，000管理費(fèi)用 15，000貸；原材料 1020，000（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 16，000在建工程 4，000制造費(fèi)用 1，000管理費(fèi)用 3，000貸：材料成本差異 204，000

總之，對(duì)原材料計(jì)劃成本核算要注意以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)于購(gòu)入的材料只有在實(shí)際成本、計(jì)劃成本已定并已驗(yàn)收入庫(kù)的條件下計(jì)算購(gòu)入材料的成本差異，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可在入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在月末匯總時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；

（2）材料成本差異率的計(jì)算中超支或借方余額用“正號(hào)”表示，節(jié)約或貸方余額用“負(fù)號(hào)”表示；

（3）發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異，始終計(jì)入材料成本差異的貸方，只不過(guò)超支差異用藍(lán)字，節(jié)約用紅字或×××表示，最終計(jì)入到成本費(fèi)用的材料還是實(shí)際成本。

在日常核算中，有時(shí)會(huì)碰到外購(gòu)的材料已運(yùn)達(dá)，而發(fā)票賬單等憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)。這類(lèi)業(yè)務(wù)收料在先，付款在后，一般短期內(nèi)，發(fā)票賬單等憑證即可到達(dá)。為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)于月份內(nèi)發(fā)生的該項(xiàng)業(yè)務(wù)，可暫時(shí)不予進(jìn)行總分類(lèi)賬的處理，只將收到的材料在明細(xì)賬中登記；待月末時(shí)，如發(fā)票賬單等憑證仍未收到時(shí)，所有的教科書(shū)中和大部分企業(yè)的做法是：

①月末按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目。

②下月初用紅字編同樣的記賬憑證予以沖銷(xiāo)。

③收到發(fā)票賬單時(shí)，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

④付款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者對(duì)上述會(huì)計(jì)處理方法有不同看法。

一、在實(shí)際工作中，企業(yè)一般是先給供應(yīng)商下采購(gòu)訂單，并在采購(gòu)訂單中注明材料的數(shù)量和單價(jià)(一般是含稅單價(jià))，供應(yīng)商按企業(yè)采購(gòu)i,T-~的要求送貨。因此，材料按合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格記賬，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，給企業(yè)虛增資產(chǎn)留下了可操縱的空間。

二、如果所訂購(gòu)的材料被領(lǐng)用或已制成產(chǎn)成品并入庫(kù)或制成產(chǎn)成品并已銷(xiāo)售，其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)是“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，這時(shí)，借記“原材料”科目就與實(shí)際情況不符，造成賬面記錄與庫(kù)存材料結(jié)存不符，會(huì)發(fā)生所謂的盤(pán)點(diǎn)盈虧。如果正好發(fā)生在進(jìn)行年度財(cái)產(chǎn)清查的月份，并草率作為盤(pán)點(diǎn)盈虧進(jìn)行處理，就會(huì)導(dǎo)致今后盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生相反方向的盈虧。只有在這批材料未被領(lǐng)用仍存放在倉(cāng)庫(kù)時(shí)，才適用“原材料”科目。

三、采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，如材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，估價(jià)入賬的原材料也參與了加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算，從而導(dǎo)致發(fā)出材料成本計(jì)算錯(cuò)誤，進(jìn)一步影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，造成會(huì)計(jì)信息失真的連鎖反應(yīng)。

四、采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當(dāng)月并未體現(xiàn)出來(lái)，但卻參與了本月材料成本差異的分?jǐn)傆?jì)算。待以后月份該批材料結(jié)算的發(fā)票賬單到達(dá)，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)偂?/p>

在這種情況下，在材料暫估入賬的當(dāng)月及以后月份，實(shí)際發(fā)出材料成本的反映就會(huì)失真。當(dāng)該批材料成本差異為正值時(shí)，會(huì)低估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，而高估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本；反之，則會(huì)高估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，而低估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，這就違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則，造成會(huì)計(jì)信息失真。