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分析性復(fù)核法

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1.什么是分析性復(fù)核法

分析性復(fù)核法是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計線索的方法。在實施分析性復(fù)核時,審計人員可以使用簡易比較法、比率分析法等。

2.分析性復(fù)核法的內(nèi)容

分析性復(fù)核的關(guān)鍵在于分析和比較,在貨幣資金審計中,審計人員要利用以前所收集的合理標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗,被審計單位以前年度貨幣資金管理、核算情況,單位現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)部控制制度的建立、完善和執(zhí)行情況,單位近幾年現(xiàn)金流進、流出情況,對照分析被審計單位提供的資料和信息,從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或比率,以此盡力控制審計風(fēng)險,提高審計工作效率,保證審計工作質(zhì)量。分析性復(fù)核是解決審計低估類問題的有效手段,但是對貨幣資金的分析性復(fù)核,審計人員不能只依賴分析性測試的結(jié)果,還應(yīng)采取其他余額測試的程序和方法。

3.分析性復(fù)核法的類型

簡易比較法

簡易比較法中,較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知,權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計數(shù)據(jù)現(xiàn)金流量不一致是正常的,但當(dāng)公司會計政策保持不變時,兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以,上報利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時,都可能表明企業(yè)應(yīng)計概算中的細微變化。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤,將意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn);若反差數(shù)額過大或反差時間過長,就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與每股收益相比,若前者為負數(shù),而后者較高,這樣的上市公司往往在造假。

比率分析法

比率分析法中,較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大,就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù),則意味著其收入是虛假的。反之,收入可能被隱瞞。另外,比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降,很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤,同時又未等額增加收入和成本,進而導(dǎo)致應(yīng)收款項的和存貨的急劇增加所致。同理,根據(jù)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算比較可以給審計人員類似的啟示。

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