社會保障基金審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府部門委托管理的社會保障基金財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

社會保障基金審計(jì)的目的是，有利于保證社會保障基金的安全與完整，促進(jìn)我國現(xiàn)代社會保障體系的建立與完善，充分發(fā)揮社會保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會的穩(wěn)定。

一、社會保障基金基金收入的審計(jì)

1.根據(jù)國務(wù)院頒布的《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》和其它有關(guān)征收社?；鸬姆ㄒ?guī).監(jiān)督檢查社會保障基金繳款單位和個人是否按國家法規(guī)和部門規(guī)定的項(xiàng)目和此例及時， 足額繳納杜臺保障基金. 有無不按時繳納、截留、挪用或非法侵占社會保障基金的問題。檢查基金管理機(jī)構(gòu)對征收對象的基礎(chǔ)資料是否準(zhǔn)確， 如對養(yǎng)老保險基金審計(jì)，檢查有無應(yīng)參加統(tǒng)籌的企業(yè)事業(yè)單位和職工而未參加者，企業(yè)、事業(yè)單位的人數(shù)、工資總額等基礎(chǔ)資科是否真實(shí)，有無通過漏報工資總額、職工人數(shù)而少緞基金等問題。有無拒繳基金的問題。未經(jīng)財政機(jī)關(guān)和基金管理部門批準(zhǔn)， 不按時繳納社會保障基金的. 除按規(guī)定抖緞外， 是否還按規(guī)定交納了滯納金。對于截圉、挪用或采用非法手段侵占社會保障基金的. 除追回基金外. 由主管部門對直接責(zé)任^ 和有關(guān)人員給予相應(yīng)的行政處分.井對單位處于一定的罰款.構(gòu)成犯罪的， 由司法機(jī)關(guān)追究有關(guān)人員的法律責(zé)任。對財政劃轉(zhuǎn)的基金， 應(yīng)檢查是否及時足額地劃轉(zhuǎn)到基金管理機(jī)構(gòu)。

2 基金的投資收益和基金的利息收人是否及時收回或記帳，有無將投資收益和利息收人等存人帳外，私設(shè)“小金庫”甚至貪污私分等違法違紀(jì)問題。

二、對社會保障基金支出的審計(jì)

1.監(jiān)督檢查社會保障基金的專款專用情況。主要是監(jiān)督檢查杜會保障基金是否嚴(yán)格按國家有關(guān)規(guī)定，專門用于杜會保障事業(yè).有無違反規(guī)定擅自改變基金的用逮將被稱為“養(yǎng)命錢”和“保帝錢 基金用于其他方面的開支。在我國，目前由于社會保障制度還不健全，社會保障事業(yè)不夠發(fā)達(dá)，手段落后，有些基金的使用或發(fā)放是通過參保單位執(zhí)行的.因此審計(jì)時應(yīng)深入到參保單位調(diào)查，基金有無被挪用于流動資金或其他不正當(dāng)?shù)拈_支，有無拖貿(mào)發(fā)放情況。

2.監(jiān)督檢查社會保障基金的開支范圍。主要是監(jiān)督檢查社會保障基金是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定的開支范圍，正確組織支付.有無擴(kuò)大開支范圍，把不屬于基金負(fù)擔(dān)的支出列人基金支出 而屬于基金負(fù)擔(dān)的支出卻沒有開支。如醫(yī)療保險基金和生育保險基金的支付，有無虛報冒頓、報銷自費(fèi)藥品和營養(yǎng)藥品等現(xiàn)象； 職工工傷保險基金支付. 對工傷保險基金開支范圍的認(rèn)定是否符舍法規(guī)制度，有無不符合工傷基金開支范圍的傷病享受了工傷保險基金；醫(yī)療保險基金和生育保險基金中， 有無濫開藥品和超范圍檢查等問題

3.監(jiān)督檢查社會保障基金的開支標(biāo)準(zhǔn)。主要是監(jiān)督檢查各項(xiàng)杜會保障基金的開支是否按法定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行. 有無違反國家規(guī)定擅自提高或降低開支標(biāo)準(zhǔn)的問腰。如工傷保險基金支付中.職工因工傷殘的等級鑒定即工傷保險基金的開支標(biāo)準(zhǔn)鑒定， 是否符合{擊規(guī)糊度，是否符合實(shí)際情況；養(yǎng)老保險基金的支付中. 是否在同一地區(qū)執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)， 執(zhí)行行業(yè)自定的標(biāo)準(zhǔn)等問題。

4.監(jiān)督檢查社會保險基金的支出結(jié)構(gòu)。主要是監(jiān)督檢查各項(xiàng)社會保障基金的支出結(jié)構(gòu)是否舍理. 給受保護(hù)的支出與管理機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)之間的比例是否正常，有無亂提管理費(fèi)從而擠占基金、揎害受保護(hù)利益的問題。各項(xiàng)杜會保障基金給付受保人的支出中， 其內(nèi)部分項(xiàng)支出比倒是否合理正常，有無本末倒置、暗輕畸重的現(xiàn)象。如對失業(yè)保險基金審計(jì)中，要檢查失業(yè)人員的救濟(jì)金、轉(zhuǎn)業(yè)訓(xùn)練費(fèi)、生產(chǎn)自救費(fèi)等分配和支出比例是否合法，臺規(guī).有無違反規(guī)定擅自壓低失業(yè)人員教濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)， 片面擴(kuò)夫?qū)I(yè)訓(xùn)練費(fèi)和生產(chǎn)自救費(fèi)支出的現(xiàn)象； 有無違反規(guī)是擅自提管理人員揮霍浪費(fèi)腐敗等現(xiàn)象。

三、對社會保障基金管理的審計(jì)

1 檢查社會保障基金的各項(xiàng)管理制度是否健壘有效，地方出臺的管理糊度和國家，部門法規(guī)是否一致，基金管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制糊度是否完善.能否保證基金合法，合規(guī)運(yùn)作。

2 監(jiān)督檢查社會保障基金收人專戶儲存情況。社臺保障基金收人是否堅(jiān)持收支兩條線原則按時上緞財政專戶儲存.有無多頭開戶、儲蓄存款、公款私存等問題。

3 監(jiān)督檢查社臺保障基金千人帳戶情況.有些基盒按規(guī)定應(yīng)建立千人帳戶管理，主要檢查進(jìn)出項(xiàng)目是否按規(guī)定建立千人帳戶，千人帳戶的設(shè)置是否齊全，收支情況是否清楚，有無違反財經(jīng)紀(jì)律挪用個人帳戶基金的情況。

4.監(jiān)督檢查杜會保障基金的保值增值情況。主要檢查基金運(yùn)作過程是否符臺保值增值的需要，有無保值增值的具體措施.增值的幅度是否正常，基金有無貶值的現(xiàn)象。

5 是否建立有效監(jiān)督機(jī)構(gòu)和管理內(nèi)控制度。

四、對社會保障基金結(jié)親的審計(jì)

1.社會保障基金結(jié)采的安全性。主要檢查社會保障基金的結(jié)雜帳面數(shù)字是否準(zhǔn)確，以及結(jié)余基疊的具體分布情況，應(yīng)納人專戶儲存的是否納人專戶，有無將結(jié)余的基金用于國家咀令禁止的投資項(xiàng)目，有無藏匿、轉(zhuǎn)移、挪用、貪污結(jié)余基金等問題。

2.主要監(jiān)督檢查杜會保障基金結(jié)余的規(guī)模和結(jié)構(gòu)是否合理，基金的結(jié)泉營運(yùn)，投資是否符合國家規(guī)定，投資的方向，結(jié)構(gòu)，規(guī)摸是否合理.是否符合安全性，流動性、效益性的原則.做薊基金的安全保值和增值。

1.社會保障制度的立法不健全，社會保障的法律實(shí)施機(jī)制較為薄弱，審計(jì)定性和評價難。 目前，社會保障基金審計(jì)，尤其在效益性審計(jì)方面很難明確給出可以對比參照用以衡量的具體的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因而對社會保障部門及其人員履行職責(zé)的情況進(jìn)行評價的“度”，難以準(zhǔn)確把握。而且許多社會保險政策法規(guī)都是程序法，而不是實(shí)體法，對違反法規(guī)的處理沒有明確規(guī)定，對問題的定性依據(jù)不充分。

2.相關(guān)監(jiān)管部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核算不規(guī)范，指標(biāo)取值不一致，審計(jì)數(shù)據(jù)采集難。

社會保障涉及到勞動保障行政管理、財政、稅務(wù)、社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等部門，多頭管理極易造成信息不對稱、信息不共享和信息不溝通。由于各部門對社會保險政策的理解，在各種情況下的側(cè)重點(diǎn)不同，管理手段有差異，人員素質(zhì)也有差異，相互之間的溝通協(xié)調(diào)不夠順暢。加上資金征收和擴(kuò)面難度大、統(tǒng)籌范圍內(nèi)有些地區(qū)執(zhí)行政策出現(xiàn)偏差、核算使用不規(guī)范等問題，致使社會保障基金的應(yīng)征數(shù)、征收數(shù)和實(shí)際入庫數(shù)等在年終同一時點(diǎn)在不同部門取值有可能不一致。這種現(xiàn)象使得審計(jì)人員難以判斷哪一家的數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，審計(jì)數(shù)據(jù)難以正確分析采集。

3.審計(jì)內(nèi)容與對象的復(fù)雜和審計(jì)力量的薄弱。

社會保障基金審計(jì)內(nèi)容和對象的復(fù)雜體現(xiàn)在四個方面：首先，社會保障基金覆蓋面廣，涉及到所有干部職工和弱勢群體，審計(jì)戶數(shù)多是社會保障基金審計(jì)的主要特點(diǎn)；其次，社會保障基金的種類繁多，包括社會保險、社會救濟(jì)，還包括社會福利、優(yōu)撫安置等基金；第三，社會保障基金收支渠道復(fù)雜，基金來源有各級財政撥款、單位及個人繳納、社會捐助及基金存銀行的利息收入和基金投資收益等，基金支出有養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、低保、救災(zāi)、扶貧等；第四，管理和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)多，涉及部門多。社會保障工作涉及社會保障部門、各級財政部門、民政部門、衛(wèi)生部門、人民銀行、稅務(wù)部門等主管部門的工作。

與審計(jì)內(nèi)容和對象的復(fù)雜相對照的是審計(jì)力量的不足。審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源有限，同時由于社會保障審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的時間不長，現(xiàn)有的社會保障審計(jì)人員的專業(yè)技能與執(zhí)法水平還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，致使審計(jì)力量嚴(yán)重不足。

4.社會保障預(yù)算尚未單獨(dú)建立，審計(jì)監(jiān)督缺少應(yīng)有的平臺。

社會保障基金審計(jì)要對社會保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必須以社會保障預(yù)算為依據(jù)。社會保障預(yù)算尚未單獨(dú)建立，必然導(dǎo)致社會保障基金審計(jì)缺乏應(yīng)有的審計(jì)平臺，而無法對社會保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過程進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。

社會保障基金審計(jì)的目的是保證其安全與完整，促進(jìn)我國現(xiàn)代社會保障制度的建立與完善，充分發(fā)揮社會保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，保障人民群眾的基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會穩(wěn)定。針對我國社會保障工作的特點(diǎn)，在今后的社會保障基金審計(jì)中，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1.豐富審計(jì)內(nèi)容。

隨著社會保障基金財政財務(wù)制度的不斷健全，監(jiān)督管理的方式和手段的不斷加強(qiáng)，社保審計(jì)圍繞資金安全開展財務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。社會保障基金審計(jì)的內(nèi)容要隨著審計(jì)目標(biāo)的拓展而不斷豐富。

首先，社會保障基金審計(jì)必須從重點(diǎn)關(guān)注資金安全向更多地關(guān)注制度的完整性、有效性和可持續(xù)性轉(zhuǎn)變。制度保障是帶有根本性的，只有解決制度問題，才能確保資金的安全、有效。同時，只確保資金的安全、有效，并不能保證社會保障制度的健全、完整、有效和可持續(xù)。揭露和反映社保制度問題，對促進(jìn)完善社保制度、規(guī)范社保業(yè)務(wù)管理更有意義。

其次，必須從養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等單項(xiàng)制度和資金的審計(jì)，向健全社會保障制度的整體為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)深化各項(xiàng)制度和資金審計(jì)轉(zhuǎn)變。更多地發(fā)現(xiàn)和揭露不同社保制度之間、不同社保資金管理之間存在的不系統(tǒng)、不協(xié)調(diào)、不銜接問題，促進(jìn)大社保體系的健全、完整和有效。

第三，要從審計(jì)某單個部門或單項(xiàng)社保信息的準(zhǔn)確性、有效性向以多部門相關(guān)信息為基礎(chǔ)分析檢查某部門或某項(xiàng)社保信息的正確性、完整性轉(zhuǎn)變。圍繞應(yīng)保盡保和社會保障全覆蓋的目標(biāo)，監(jiān)督檢查社會保障工作，必須綜合各方面有效信息來對比分析社保信息，促進(jìn)社會保障工作績效。

第四，要適應(yīng)社會保障信息化管理的要求，從主要關(guān)注書面的賬冊數(shù)據(jù)資料審計(jì)向更多關(guān)注信息化管理?xiàng)l件下的系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性、系統(tǒng)分析預(yù)警的完整性和有效性轉(zhuǎn)變，促進(jìn)更多更好地依靠信息技術(shù)管理社保業(yè)務(wù)。

2.創(chuàng)新審計(jì)方式。

目前社會保障基金的管理具有雙重性：既要接受國務(wù)院主管部門的縱向管理，又要接受地方政府的橫向管理。為此，有必要改進(jìn)傳統(tǒng)的專項(xiàng)基金的審計(jì)方式，采用“同級審”和“上審下”相結(jié)合的方法加強(qiáng)對社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門和單位的檢查監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)行的審計(jì)模式，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于各級政府，而各級政府既是審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督和控制的對象，這就使審計(jì)人難以獨(dú)立于被審計(jì)人。因此，需要發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)雙向獨(dú)立的優(yōu)勢。在一定條件下，為了保證對社會保障基金的全面監(jiān)督，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以將某些審計(jì)任務(wù)委托給民間審計(jì)組織。同時，國家審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在具體審計(jì)工作中，要把切實(shí)摸清社保資金底子與揭露違法違規(guī)問題結(jié)合起來，把全面審計(jì)與重點(diǎn)抽查結(jié)合起來。多種審計(jì)監(jiān)督方式的有效結(jié)合，有利于調(diào)動各方面力量，實(shí)現(xiàn)對社會保障基金全方位的監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)的整體效能。

3.改進(jìn)審計(jì)方法。

社會保障基金審計(jì)應(yīng)當(dāng)主動適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，拓展審計(jì)目標(biāo)，豐富審計(jì)內(nèi)容，特別是要適應(yīng)績效審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。

第一，必須加快計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的開發(fā)與運(yùn)用，探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，提高社會保障基金審計(jì)的效率和質(zhì)量。

社會保障基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，就是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用一定的傳輸接受方式將社保、財政、稅務(wù)部門等被審計(jì)單位及其他數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)機(jī)關(guān)相連接。通過審計(jì)業(yè)務(wù)操作平臺及配套的審計(jì)應(yīng)用軟件系統(tǒng)對采集的共享資源進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，開展異地遠(yuǎn)程實(shí)時的聯(lián)網(wǎng)核查、分析、排疑、預(yù)警，更高效地為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)，為社保資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)。

社會保障基金的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可實(shí)現(xiàn)：從事后審計(jì)向事中、事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)采集達(dá)到了隨需隨取，審計(jì)數(shù)據(jù)涵蓋的周期得到大幅度縮短；從靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)和動態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，實(shí)時數(shù)據(jù)成為被審計(jì)對象，使審計(jì)預(yù)警成為可能；從現(xiàn)場審計(jì)向現(xiàn)場和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，經(jīng)過審計(jì)軟件系統(tǒng)處理后的原始數(shù)據(jù)被重新整合，有效地提高了跟蹤核查和現(xiàn)場取證的審計(jì)效率；從財務(wù)審計(jì)向財務(wù)和業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入審計(jì)視野后，將更有效地防范財務(wù)風(fēng)險。

第二，必須更多地運(yùn)用審計(jì)調(diào)查的方式實(shí)現(xiàn)社會保障基金審計(jì)目標(biāo)。在大社保體系下分析判斷某類社會保障制度和資金存在的問題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的審計(jì)意見和建議，要求審計(jì)人員有更廣的視角和更寬的視野，以防止和避免就事論事和死扣條文的審計(jì)判斷。審計(jì)人員的信息渠道要多，信息來源要廣，以確保信息充分。同時，任何一項(xiàng)社保制度的執(zhí)行和社保資金的管理都涉及多個部門、單位，而且分工比較明確，傳統(tǒng)的以一個單位為審計(jì)對象的審計(jì)方式，無法滿足現(xiàn)代社保審計(jì)的需要。多部門、多信息來源和績效審計(jì)的目標(biāo)要求，都需要我們在社會保障基金審計(jì)中更多地采用審計(jì)調(diào)查的方法。

第三，必須探索建立完善的績效審計(jì)方法及評價體系。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在做好合法性和真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還必須關(guān)注社會保障基金的社會效益及經(jīng)濟(jì)效益。開展社會保障基金績效審計(jì)是國家審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體表現(xiàn)，是社會保險工作重心轉(zhuǎn)移的必然要求，是順應(yīng)國際審計(jì)發(fā)展潮流的現(xiàn)實(shí)需要。績效審計(jì)在我國尚處于初步實(shí)踐階段，有許多問題制約著它的開展，需要我們進(jìn)一步去探索和完善。

4.積極實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度。

審計(jì)結(jié)果公告制度體現(xiàn)了“執(zhí)政為民、以人為本”的理念，也體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督依法獨(dú)立的原則。社會保障基金審計(jì)應(yīng)積極采用審計(jì)通報、公告的審計(jì)處理方式。審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題對被審計(jì)單位進(jìn)行處理及處罰、向政府報告，引起政府領(lǐng)導(dǎo)的重視等，為督促被審計(jì)單位整改起了重要作用。但僅憑這些是不夠的，還必須建立審計(jì)通報、公告制度，通過通報、公告其違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，利用社會輿論促其整改，才能進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的威攝力，取得更好的審計(jì)成效，同時也可以提高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作水平。