審計回避制度是一種事前的預防性保障措施，不論審計人員是否會由于親屬關系等因素影響審計業(yè)務，都必須實行回避。

一是各級審計機關與審計人員對審計回避沒有給予應有的重視，審計回避意識不強，甚至根本沒有回避意識。目前，我國各級審計機關普遍按行業(yè)分類設置審計業(yè)務部門，審計人員的組成局限于本業(yè)務部門，如果實行回避制度，個別項目有可能組成不了一個完整的審計組。也由于現(xiàn)在各級審計機關編制所限，一線審計人員明顯偏少。為完成審計項目，有時想執(zhí)行回避制度也難以執(zhí)行。

二是現(xiàn)行的回避制度存在缺陷，不能很好地約束各級審計機關與審計人員自覺執(zhí)行。

體系不完整。筆者查閱了現(xiàn)行的所有審計法律、法規(guī)，發(fā)現(xiàn)有關審計回避的規(guī)定僅在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家基本審計準則》中有幾條并不具體的規(guī)定。

不具有可操作性。由于沒有一個具體的、可供實際操作的專門規(guī)定，現(xiàn)行的審計回避制度對審計回避如何申請，審查、決定等如何操作沒有明確規(guī)定?；鶎訉徲嫏C關與審計人員對此想執(zhí)行也難以執(zhí)行。

沒有法律強制力。現(xiàn)行的審計回避制度對違反審計回避的行為沒有明確其應承擔的法律責任，因而制約了回避制度的落實與執(zhí)行。有些審計機關對違反審計回避制度的行為不僅不認為是違法行為，甚至認為是不徇私情。

三是被審計單位沒有依法實施監(jiān)督。法律雖然授予了被審計單位申請回避的權利，但其出于本單位利益的考慮，秉著人熟好辦事的理念，往往也不愿對此實施監(jiān)督。

加強認識，樹立審計回避意識。

各級審計機關和審計人員應當從維系審計工作的生命力，保護審計權威與形象的高度上充分認識審計回避的重要性，切實樹立審計回避意識，強化執(zhí)行審計回避制度的自覺性，杜絕那種把違反審計回避制度的行為當成是不徇私情、剛正不阿的先進榜樣現(xiàn)象再度發(fā)生。深化審計系統(tǒng)內(nèi)部改革。打破以行業(yè)分類設置職能業(yè)務部門的機構設置體系，建立以審計組長為主體的新型運行機制。審計組長可以在本機關范圍內(nèi)選聘審計組成員，這樣可以在一定程度上有效地防止因?qū)嵭谢乇苤贫榷霈F(xiàn)個別項目無法組成合適的審計組的情況發(fā)生。同時，如果即使出現(xiàn)此類情況，可以采用報請上級審計機關進行交叉審計，或者借助中介審計機構的力量進行審計。

對現(xiàn)行的審計回避制度加以完善。

審計署應當制定一個完整的、有可操作性的《關于審計回避的規(guī)定》。筆者對此提出一些不成熟的觀點與建議，以供參考。

• 審計回避的情形。

《審計法實施條例》第十一條規(guī)定了三種應當回避的情形?！秶一緦徲嫓蕜t》對上述三種情形作出了明確解釋。筆者認為還應當增加崗位回避。因為一個審計組如果長期審計同一單位，很有可能與之建立特殊關系，從而影響其獨立性。而設立審計回避制度的初衷就是從制度上控制各種特殊關系對審計人員獨立性的影響，因此有必要實行崗位輪換。此外還應當要明確評判標準，筆者認為判斷是否應當回避的標準有兩個：一是審計人員與被審計單位或?qū)徲嬍马検欠裼兄苯永﹃P系。二是是否可能影響公正執(zhí)行公務。這兩個標準只要符合其中之一，就應當回避。

• 審計回避的范圍。

審計回避的對象，《審計法》、《審計法實施條例》未作明確規(guī)定，筆者依據(jù)對《審計法》、《審計法實施條例》的理解，審計回避的范圍應限于實施審計事項的有關審計工作人員，具體包括：審計組成員、復核人員(包括業(yè)務部門復核人員與審計機關復核機構的復核人員)、重大審計事項參與研究討論的審計業(yè)務領導小組成員、聽證人員、復議人員(聽證與復議的回避已有專門規(guī)定，在此不作闡述)、審簽審計文書的分管領導。對審計回避對象的確定，要從以下三個方面予以考量：一是要保證審計工作的公正性與獨立性；二是要有利于審計工作的正常開展；三是要有利于審計處理處罰的落實。

• 審計回避的方式。

《審計法實施條例》第十一條規(guī)定了兩種回避方式，即自行回避與申請回避。筆者認為除上述兩種回避方式外，還應增加責令回避方式。只有這樣，才能在最大限度上避免違反審計回避行為的發(fā)生。審計回避的審查程序。對審計回避的審查，《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計準則》均未作出相關規(guī)定。筆者認為：對審計回避的審查應當分為審計機關自查與被審計單位監(jiān)督。審計機關自查應當貫穿審計事項的始終，即從實施審計調(diào)查，編制審計方案時開始，直至發(fā)出審計決定書并執(zhí)行完畢時止，重點在審計準備與現(xiàn)場審計階段。審計機關應當將審計回避納入審前調(diào)查的一項重要內(nèi)容。在此基礎上再確定審計組成員及其他人員。審計組組長在編制方案、草擬審計通知書時，應當對審計組成員是否存在回避情形進行審查，并作出說明。在現(xiàn)場審計時，審計組成員要保持高度的審計回避意識，發(fā)現(xiàn)存在回避情形時，應及時依規(guī)作出處理。法規(guī)復核部門在審簽審計通知書，復核審計組現(xiàn)場審計證據(jù)、審計工作底稿時，應當將是否存在回避情形作為重點審查。在向被審計單位下發(fā)審計通知書時，應當依法履行告知義務。申請回避既是被審計單位依法享有的權利，又是被審計單位依法監(jiān)督審計機關的義務。向被審計單位告知申請回避權是審計機關必須履行的一項義務，但目前審計機關普遍未履行這一義務。審查回避申請的時限。有關審計法規(guī)沒有明確規(guī)定審查回避申請的時限，筆者建議，對于申請回避(包括自行回避與申請回避)的審查決定，應當規(guī)定一個期限。審計機關應當在規(guī)定的期限內(nèi)予以審查答復，超過規(guī)定期限未決定的，應當視為同意。這個期限，筆者建議確定為三個工作日較為合適，太長不利于審計工作開展，太短難以進行仔細審查。

• 審計回避的決定。

《審計法實施條例》第十一條作了如下規(guī)定：審計人員的回避，由審計機關負責人決定：審計機關負責人的回避， 由本級人民政府或者上一級審計機關)負責人決定。筆者認為該規(guī)定不便操作，同時與審計組長負責制相悖，為此建議實行分級決定制，即：審計組其他成員的回避由審計組組長決定；審計組組長的回避由審計機關法制復核機構負責審查，報請審計機關負責人決定；對審計機關負責人的回避應由上級審計機關負責人決定。對審計機關負責人的回避一般不必報請同級人民政府決定，因為審計工作是一項業(yè)務性極強的工作，同級人民政府對審計回避的審查欠缺相應的專業(yè)知識與專業(yè)判斷力，不一定能作出正確的判斷。對責令回避應當由本級審計機關復核部門提出，報請審計機關負責人審查決定。上級審計機關在檢查下級審計機關工作時，發(fā)現(xiàn)有應當回避而未實行回避時，應當要求下級審計機關予以糾正，必要時可實行責令回避。

對審計機關作出的回避決定(含責令回避)不服的，應當允許復議一次。由審計組組長決定的，可由法規(guī)復核部門復議， 由審計機關負責人決定的，可由審計機關復核領導小組集體復議，必要時，可提請上級審計機關復議。由上級審計機關決定的，應由上級審計機關復議。復議期間，原決定仍然有效，對回避決定的復議應當以一次為限，復議決定即為最終決定。

• 法律責任。

建立法律責任追究制度是落實執(zhí)行審計回避制度的保障。當前審計回避制度沒有得到切實執(zhí)行的根本原因，就是違反回避制度也不必承擔法律責任。筆者認為應當對違反審計回避制度的審計機關及審計人員所要承擔相應的法律責任予以明確。建立法律責任追究制度應當從以下三個方面予以考慮：一是要明確審計機關不得依據(jù)違反審計回避制度的審計人員所獲取的審計證據(jù)作出審計處理。如審計機關依據(jù)上述審計證據(jù)作出審計評價與審計處理，不論其結果是否正確，在法律上應一律視為無效，即程序違法，結果無效。二是對審計人員應當回避、而不主動申請回避的，審計機關應當責令回避，并視隋節(jié)輕重給予相應的行政處分。三是對審計回避人員在決定回避前已獲取的審計證據(jù)，應當分情況進行處理，對審計事項有重大影響的，應當另行獲取審計證據(jù)。