審計組長負(fù)責(zé)制，是指審計組長在審計項(xiàng)目實(shí)施審計過程中，應(yīng)履行的職責(zé)和承擔(dān)的責(zé)任。

(一)劃清審計風(fēng)險責(zé)任與會計風(fēng)險責(zé)任。

風(fēng)險審計是在被審計單位提供真實(shí)、完整的會計信息資料及其他相關(guān)財務(wù)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而真正意義上的審計風(fēng)險也應(yīng)由此行為產(chǎn)生。由此可見，如果被審計單位提供虛假會計資料，這是會計責(zé)任，而非審計風(fēng)險責(zé)任。

(二)審計組長不應(yīng)承擔(dān)超過其職權(quán)范圍引起的審計風(fēng)險責(zé)任。

審計組根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，匯總形成審計報告初稿后，按《審計機(jī)關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》的要求，報審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)和辦公會議審定。對于不能由審計組依據(jù)法律、法規(guī)處理的審計項(xiàng)目，審計組可按李金華審計長《在全國外資審計工作研討班上的講話》“對有些單位進(jìn)行審計時。有一些領(lǐng)導(dǎo)定的問題，也要把問題摘清楚。記錄在案。對一些特殊問題沒有在審計報告上反映的，必須有專題報告和材料，說明不寫入審計報告的原因，不能中間截留”的要求，妥善收尾。

但因權(quán)力干預(yù)處理帶來的審計風(fēng)險責(zé)任，審計組長應(yīng)不負(fù)任何責(zé)任。當(dāng)然，審計組長對查出的問題不向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)披露或披露不充分，由此導(dǎo)致處理欠妥，審計組長則承擔(dān)相應(yīng)的審計風(fēng)險責(zé)任。

從審計機(jī)關(guān)落實(shí)審計項(xiàng)目，進(jìn)行審前調(diào)查，擬出審計方案開始，審計風(fēng)險業(yè)已產(chǎn)生。這種貫穿整個監(jiān)督過程中的不確定性，當(dāng)處于危機(jī)高位時，往往帶來行政、法律和經(jīng)濟(jì)上的糾紛。在追究具體風(fēng)險責(zé)任時。

審計組長該占多大的份額呢?應(yīng)區(qū)別造成風(fēng)險的行為。分解審計風(fēng)險責(zé)任。而不能由審計組長全部承擔(dān)。這是由以下因素所決定的。

(一)審計風(fēng)險與審計報酬不對等關(guān)系，限定了審計組長負(fù)責(zé)制的審計風(fēng)險范圍。

審計風(fēng)險是不可避免的，只要開展審計工作，就必然會引發(fā)審計風(fēng)險。高位審計風(fēng)險產(chǎn)生后，給審計機(jī)關(guān)所帶來的行政、法律和經(jīng)濟(jì)上的糾紛，就自然涉及審計風(fēng)險的最終承擔(dān)載體。審計組作為審計機(jī)關(guān)派出工作機(jī)構(gòu)，不具備法人資格，無能力承擔(dān)行政和法律上的權(quán)利和義務(wù)；審計機(jī)關(guān)是一級法人機(jī)構(gòu)，必須對審計組的行為負(fù)責(zé)。可以依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》以及《中華人民共和國國家賠償法》等法律、法規(guī)進(jìn)行應(yīng)訴和訴訟。對審計組長個人，則可能按《中華人民共和國憲法》、《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例(試行)》以及《國家公務(wù)員管理?xiàng)l例》等法律、法規(guī)進(jìn)行處理。反觀審計報酬。顯然與審計風(fēng)險不同步、不對等。高報酬寓于高風(fēng)險。低風(fēng)險帶來低報酬。這是投資風(fēng)險的一般原理。但目前。審計組長在風(fēng)險水平很高的環(huán)境中開展審計項(xiàng)目監(jiān)督的情況下。并沒有多拿一份額外的經(jīng)濟(jì)和組織利益。

即便高質(zhì)量按時順利地完成審計工作。也得不到任何額外獎勵或相應(yīng)回報；反之，審計項(xiàng)目引起高位審計風(fēng)險，給審計機(jī)關(guān)帶來法律或經(jīng)濟(jì)上的損失，就會受到組織或法律上的處理。這確實(shí)難以讓人接受。誠然，想方設(shè)法搞好本職工作，這是每位審計人員應(yīng)盡的職責(zé)，但審計風(fēng)險與審計報酬這種不對稱關(guān)系，極大影響了外勤審計人員工作的積極性。

(二) 審計組長不應(yīng)承擔(dān)審計組成員的審計風(fēng)險。

審計組長應(yīng)按審計規(guī)范的要求，對審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核，對審計組成員的工作質(zhì)量和審計目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)督。但實(shí)際上， 卻難以執(zhí)行。其一。審計組長對審計成員缺乏約束力。審計項(xiàng)目定下后，審計組成員由審計機(jī)關(guān)指定，審計組長對審計組成員缺乏組織、人事、財物的控制。審計組成員對審計證據(jù)、審計工作底稿完成質(zhì)量情況，只能通過審計組成員職業(yè)道德來約束，易受到審計組內(nèi)部關(guān)系和個人情緒影響。審計項(xiàng)目一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險危機(jī)時，審計組長就要負(fù)質(zhì)量責(zé)任，而現(xiàn)行法律、法規(guī)對審計成員則缺乏追究連帶責(zé)任的條款。其二。受審計組成員業(yè)務(wù)水平的影響。當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)人少事多的矛盾十分突出，組織學(xué)習(xí)機(jī)會不多，業(yè)務(wù)水平提高緩慢；新來的大中專畢業(yè)生，尚無實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這種業(yè)務(wù)水平參差不齊的局面，勢必影響審計工作底稿的質(zhì)量。在被審計單位業(yè)務(wù)量較大時，全靠審計組長把好審計質(zhì)量關(guān)，從時間和精力上看，是非常困難的。

基于以上原因，審計組長不應(yīng)承擔(dān)屬于審計組成員部分的額外審計風(fēng)險。

(三)三級復(fù)核制度的審計風(fēng)險不應(yīng)完全由審計組長承擔(dān)。

目前，審計機(jī)關(guān)均按國家審計署的要求，建立了由審計組長、對口業(yè)務(wù)科室、復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核員組成的三級復(fù)核體制。但由于當(dāng)前施行的《審計法》、《審計法實(shí)施條例》和《審計基本準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)均未有涉及懲處除審計組長外其他二級復(fù)核失職的條款，這就使得二級復(fù)核工作缺乏有效的約束力，其復(fù)核質(zhì)量只能由其職業(yè)道德來保證。因此，利用三級復(fù)核制度減輕審計組長負(fù)責(zé)制的審計風(fēng)險程度很有限。審計組長不應(yīng)承擔(dān)理應(yīng)由其他二級復(fù)核承擔(dān)的審計風(fēng)險責(zé)任。

(一)建立健全審計組內(nèi)部防范機(jī)制，是防范和化解風(fēng)險的制度保證。

審計機(jī)關(guān)要在建立健全自身審計質(zhì)量控制體系中，明確審計組內(nèi)部也要有一套行之有效的防范風(fēng)險機(jī)制。即審計組要根據(jù)審計機(jī)關(guān)的質(zhì)量保障體系，結(jié)合實(shí)際情況，明確審計組長和審計成員的風(fēng)險職責(zé)，確定對審計組長和審計成員的獎懲措施。

(二)建立責(zé)權(quán)利關(guān)系。

責(zé)，就是明確審計組長在具體審計項(xiàng)目中應(yīng)負(fù)哪些審計風(fēng)險責(zé)任，以使審計組長在履行其職能時，更多地關(guān)注和防范本身擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險責(zé)任。

權(quán)，就是要進(jìn)一步明確審計組長具有哪些權(quán)利，要在負(fù)責(zé)組織實(shí)施審計監(jiān)督權(quán)、對審計工作取證和審核權(quán)、審計情況匯報權(quán)等基礎(chǔ)上，加大其權(quán)力范圍，如有權(quán)確定和調(diào)整審計成員、有權(quán)評價和上報審計組成員業(yè)務(wù)完成情況等。

利，就是指在履行審計監(jiān)督職能時.審計組長比其他審計人員和內(nèi)勤人員應(yīng)享有更高的經(jīng)濟(jì)利益。審計機(jī)關(guān)要在加強(qiáng)對審計人員職業(yè)道德教育的前提下，建立健全一套有效的獎懲機(jī)制。對審計組長，是否可以按負(fù)責(zé)項(xiàng)目領(lǐng)取組長崗位津貼，是否可以建立審計組風(fēng)險基金。審計風(fēng)險獎懲措施的出臺，應(yīng)當(dāng)具有積極性。

(三)不同地區(qū)審計組交叉檢查，是防范和化解審計風(fēng)險的有效手段。

審計組完成審計監(jiān)督的質(zhì)量如何，是否到位，是否確保廉政，需要獨(dú)立的第三者作出客觀考核和評價。由于種種原因，以往一年一度的審計質(zhì)量執(zhí)法檢查，收效并不理想。因此，如能從各個地區(qū)(地級市)抽調(diào)精兵強(qiáng)將，采取全面和抽審相結(jié)合的方式，交叉對審計組的工作情況進(jìn)行質(zhì)量檢查，會在一定程度上防范和化解相關(guān)審計風(fēng)險。

審計組長負(fù)責(zé)制是審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)的基本作業(yè)制度。我國審計機(jī)關(guān)二十年的發(fā)展歷程證明，這一制度貼近審計實(shí)際，較為科學(xué)。但是，在審計實(shí)踐中這一制度的執(zhí)行出現(xiàn)了一定的偏差，我們必須高度重視，采取有力措施優(yōu)化。

優(yōu)化審計組長負(fù)責(zé)制的基本構(gòu)想是：盡快制定和實(shí)施《審計機(jī)關(guān)審計組長負(fù)責(zé)制準(zhǔn)則》，以規(guī)章的形式規(guī)定審計組負(fù)責(zé)人為審計組長，審計項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量由組長負(fù)總責(zé)，明確組長在審計組中的權(quán)限，確保組長在審計項(xiàng)目上的各項(xiàng)審計權(quán)；以規(guī)章的形式規(guī)定審計組長職責(zé)，明確組長在審計項(xiàng)目中履行責(zé)任的程度，規(guī)定組長工作空間，量化組長工作內(nèi)容；以規(guī)章的形式規(guī)定審計組長任職資格，嚴(yán)格任職資格考試考核制度，對審計組長給予一定的政治和經(jīng)濟(jì)待遇，實(shí)行組長任職級別和崗位津貼，實(shí)現(xiàn)審計組長權(quán)、責(zé)、利三者相統(tǒng)一。

優(yōu)化審計組長負(fù)責(zé)制的具體措施：

一、賦予審計組長權(quán)限，實(shí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量項(xiàng)目組長首問制度。

組長權(quán)限就是組長在具體審計項(xiàng)目中應(yīng)具有的權(quán)利。具體做法是：取消審計項(xiàng)目中分設(shè)組長與主審的狀況，由組長負(fù)總責(zé)，組長行政權(quán)與業(yè)務(wù)權(quán)和部門負(fù)責(zé)人完全一致，審計項(xiàng)目由組長直接向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，減少組長來自所在部門和審計組內(nèi)的各種阻力，增加組長對審計項(xiàng)目的使命感。審計項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量問題，首先追究組長的責(zé)任，改變以往審計項(xiàng)目審計責(zé)任歸屬不清的局面，將審計風(fēng)險責(zé)任由組長直接承擔(dān)，促使其積極履行組長職責(zé)，正確使用組長權(quán)限。審計過程中組長對審計項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)擁有如下權(quán)限：

l、組織實(shí)施權(quán)。組長負(fù)責(zé)審計項(xiàng)目的組織實(shí)施工作，在組內(nèi)有工作安排權(quán)、任務(wù)布置權(quán)、人員調(diào)度權(quán)，在項(xiàng)目實(shí)施方法與技巧上有決定權(quán)。

2、取證、審核權(quán)。組長對重大審計事項(xiàng)如何取證擁有取證權(quán)，對審計組成員編制的審計工作底稿擁有審核權(quán)，有權(quán)決定審計證據(jù)的取舍。

3、審計情況匯報權(quán)。組長對審計組獲得的審計項(xiàng)目的審計情況擁有向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)直接匯報權(quán)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)聽取組長對審計情況的解釋和意見。

4、審計組成員調(diào)整權(quán)。組長根據(jù)審計項(xiàng)目的具體情況對審計組成員擁有調(diào)整權(quán)，審計組成員必須服從，其他任何人不得干涉。

5、對審計組成員業(yè)務(wù)完成情況評價和上報權(quán)。組長對審計組成員開展審計項(xiàng)目完成業(yè)務(wù)情況應(yīng)當(dāng)作出客觀公正的評價，擁有向部門負(fù)責(zé)人和審計機(jī)關(guān)雙向匯報權(quán)。

6、審計組長自薦權(quán)。對審計機(jī)關(guān)下達(dá)的審計項(xiàng)目任務(wù)，不再采取由部門自行指定人員擔(dān)任的辦法，審計人員應(yīng)當(dāng)擁有組長自薦權(quán)。審計機(jī)關(guān)要確保以制度用人，按制度行審，選好用好項(xiàng)目審計組長。

二、明確組長工作職責(zé)，量化組長工作內(nèi)容。

根據(jù)權(quán)責(zé)對等的原則，在權(quán)限范圍內(nèi)明確組長職責(zé)，量化其工作內(nèi)容。主要有：

l、以被審計事項(xiàng)審前調(diào)查情況為依據(jù)編制審計方案。組長應(yīng)當(dāng)組織人員對被審計單位審計事項(xiàng)進(jìn)行審前調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)圍繞審計機(jī)關(guān)下達(dá)的審計項(xiàng)目的時間、審計范圍、審計內(nèi)容來進(jìn)行，審前調(diào)查情況應(yīng)當(dāng)編制成審計工作底稿。根據(jù)審前調(diào)查情況，組長應(yīng)當(dāng)按照《審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則》規(guī)定的內(nèi)容制訂審計方案并報批準(zhǔn)。審計方案包括審計工作方案和審計實(shí)施方案，一般項(xiàng)目制訂實(shí)施方案，大型項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)制訂工作方案和實(shí)施方案。

2、對參審人員進(jìn)行科學(xué)分工。組長應(yīng)當(dāng)根據(jù)參審人員的個人特點(diǎn)、專業(yè)特長對所有參加審計項(xiàng)目的審計組成員進(jìn)行科學(xué)、合理分工。人員分工的原則是如何有效地利用審計組審計力量，做到既能夠提高審計項(xiàng)目質(zhì)量，又能夠降低審計成本。在審計組人員的配置和使用上，組長自始至終應(yīng)居于軸心地位。

3、組織實(shí)施審計項(xiàng)目。組長組織實(shí)施審計項(xiàng)目的職責(zé)和任務(wù)主要有：制定并按規(guī)定時間送達(dá)審計通知書，督促做好會計資料承諾書的填報工作，協(xié)調(diào)召開審計進(jìn)點(diǎn)會，組織審計人員按照審計方案進(jìn)行現(xiàn)場審計，根據(jù)審計項(xiàng)目實(shí)際存在的情況調(diào)整審計實(shí)施步驟，對重大審計事項(xiàng)組織兩人以上審計人員取證，搞好審計過程中審計一方與被審計一方關(guān)系的協(xié)調(diào)，負(fù)責(zé)交涉審計項(xiàng)目取得的審計證據(jù)的簽證事宜等等。

4、復(fù)核審計工作底稿。被審計單位對審計證據(jù)簽證屬實(shí)后，組長負(fù)責(zé)對審計組成員所作的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括：審計項(xiàng)目的覆蓋面是否到位，如發(fā)現(xiàn)漏審事項(xiàng)，應(yīng)組織人員“補(bǔ)火”。審計事項(xiàng)是否事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確。審計取證過程中程序是否恰當(dāng)，如重大事項(xiàng)的審計取證是否有兩人以上審計人員參加等等。

5、對審計證據(jù)進(jìn)行歸納鑒定。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，組長應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對審計組取得的審計證據(jù)進(jìn)行歸納鑒定。組長應(yīng)當(dāng)辨析取得的審計證據(jù)是否符合可靠性、相關(guān)性、合法性、充分性、客觀性、重要性、時間性等質(zhì)量特征，從而決定審計證據(jù)的取舍。對鑒定后的審計證據(jù)，組長應(yīng)當(dāng)按問題性質(zhì)分類匯總，并負(fù)責(zé)與被審單位交流對審計證據(jù)的意見和看法。

6、起草審計報告并送被審計單位征求意見。組長負(fù)責(zé)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)起草審計報告。組長應(yīng)當(dāng)將審計報告初稿送達(dá)被審單位征求意見，并在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為十天)收回被審計單位對審計報告的意見稿。

7、根據(jù)反饋意見對審計報告進(jìn)行定稿。根據(jù)被審計單位對審計報告的意見，組長應(yīng)當(dāng)組織審計組人員進(jìn)行討論，審計組對審計報告的討論意見應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。對有歧義的審計事項(xiàng).組長應(yīng)當(dāng)重新組織審計人員進(jìn)行核實(shí)和查證，然后對審計報告進(jìn)行定稿，并正式提交審計機(jī)關(guān)。

8、參與對審計項(xiàng)目的審計處理 組長對審計事項(xiàng)的處理意見直接向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，審計機(jī)關(guān)對審計項(xiàng)目進(jìn)行處理應(yīng)當(dāng)昕取組長意見。組}乏參與對審計項(xiàng)且的處理可以通過參加審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)辦公會的形式來實(shí)現(xiàn) 組長對審計項(xiàng)目的處理意見.業(yè)務(wù)辦公會要有明確記錄。

9、負(fù)責(zé)審計項(xiàng)目的廉政建設(shè)。組酷畝責(zé)任按照審計機(jī)關(guān)頒布的寐政工作紀(jì)律組織宴旌審計項(xiàng)目 組長對審計組的廉政建沒工作負(fù)總責(zé)。

三、嚴(yán)格組長條件，頒發(fā)組長任職資格證書。

審計機(jī)關(guān)選定審汁項(xiàng)目組長任職條件要嚴(yán) 要求標(biāo)準(zhǔn)要高。組長任職資格必須通過全國統(tǒng)一考試來獲得 組長任職考試為監(jiān)格考試.可以分為兩種：一種為一般審計項(xiàng)目組考試，一種為大型審計項(xiàng)目組長考試，可以稱之為組長、高職組長考試。對報考審計組長的條件可以從參加審計工作時間和應(yīng)具備的文化程度兩方面來加以限定。

一般為從事審計：工作兩年以上、大專以上文化程度的審計人員即可報名組長考試。具有審計師中級以上職稱的審計人員方可報名高聰組長考試。

考試內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項(xiàng)目組長必頻具備的業(yè)務(wù)能力、行政管理能力、組織協(xié)調(diào)能力等特點(diǎn)來設(shè)置考試科目，審計人員通過組長任職資格考試后由審計署統(tǒng)一頓靛全國資格證書。審計人員擔(dān)任審計項(xiàng)目組長必須憑證上崗 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配臺組長頒證制度建立健全一套有效的獎懲機(jī)制，對項(xiàng)目組長應(yīng)當(dāng)給予一定韻致治和經(jīng)濟(jì)待遇。對組長崗位應(yīng)當(dāng)實(shí)行任職級別和崗位津貼. 利于選賢任能，優(yōu)化審計’項(xiàng)目。

四、建立組長考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行崗位證書年檢制度。

根據(jù)年度審計項(xiàng)目實(shí)旌情況 審計機(jī)關(guān)對組長組織實(shí)行年度考核?？妓髽?biāo)準(zhǔn)包括三個層次：一是對組長業(yè)務(wù)能力的考棱，可以由審計學(xué)會或?qū)徲嫏C(jī)熒法制部門來組織進(jìn)行.考棱內(nèi)容主要是審計項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量 二是對審計項(xiàng)目審計教果情況進(jìn)行考核，可 由審甘機(jī)關(guān)綜合部門如辦公室、人事部門等機(jī)構(gòu)來落實(shí)，主要采取對被審計單位進(jìn)行后續(xù)審計的形式來完成。三是對審計組長廉政責(zé)任情況進(jìn)行考核，具體由審計機(jī)關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察部門來執(zhí)行，還可以聘請審計機(jī)關(guān)以外的社會人士來進(jìn)行監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)每年按照考核標(biāo)準(zhǔn)對組長資格進(jìn)行認(rèn)定，對勝任審計項(xiàng)目的組長保留其資格，對不合格組長應(yīng)當(dāng)采取戒免措施，對連續(xù)兩年不能勝任審計項(xiàng)目的審計組長，應(yīng)當(dāng)?shù)蹁N其組長資格，取消其組長待遇。在組長任職資格制度上，廢除組長崗位任職資格終身制。