增值稅轉(zhuǎn)型是指將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。

按照“進(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：

一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金；

二是所有外購項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。

通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費(fèi)型增值稅”。

目前，世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。從滿足財(cái)政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費(fèi)型增值稅能取得更多的財(cái)政收入。但也存在一些缺陷：

一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵(lì)投資；

二是資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施。

另外，對進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備可以免稅，而國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備所含稅款不能抵扣，也影響內(nèi)資企業(yè)的競爭能力。為消除重復(fù)征稅因素，刺激投資，拉動內(nèi)需并推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，自2004年7月1日起，對東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，并通過采取投資過快增長行業(yè)暫不納入試點(diǎn)范圍和實(shí)行增量抵扣等辦法，較好地解決了部分行業(yè)過熱和財(cái)政減收兩個(gè)突出問題。從試點(diǎn)情況看，改革效果已初步顯現(xiàn)，今后將逐步在全國范圍內(nèi)推開。

在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。

政府工作報(bào)告提出，2008年將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國范圍內(nèi)實(shí)施方案。增值稅轉(zhuǎn)型其實(shí)是給企業(yè)減負(fù)，導(dǎo)向上是鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，有利于提高企業(yè)整體競爭力。

西方發(fā)達(dá)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，從實(shí)踐選擇意義上，有幾方面原因。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，二戰(zhàn)后的50年代，百廢待興，需要巨大投資去刺激經(jīng)濟(jì)增長，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又要求加強(qiáng)專業(yè)協(xié)作，而西方國家原來實(shí)行的重復(fù)征的營業(yè)稅，對投資有較大扭曲性，不利于專業(yè)化發(fā)展，必須要有新的稅種來取代。二是經(jīng)濟(jì)理論背景，根據(jù)凱恩斯學(xué)派投資乘數(shù)原理，主張運(yùn)用各種手段刺激投資和消費(fèi)，擴(kuò)大有效需求。三是科技發(fā)展背景，西方國家戰(zhàn)后高科技發(fā)展迅速，企業(yè)的固定資本投資比重大，資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品的科技含量大，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。四是國際貿(mào)易背景，戰(zhàn)后西方國家在資本輸出的同時(shí)增加大量商品輸出，實(shí)行出口徹底退稅，使出口商品不含稅，擴(kuò)大了這些國家商品的國際市場占有量，有利于這些國家對外貿(mào)易發(fā)展并推動世界貿(mào)易發(fā)展。五是財(cái)政政策背景，西方國家由于實(shí)行周期性平衡財(cái)政預(yù)算政策，在財(cái)政支出不斷增長的同時(shí)，除了擴(kuò)大稅收收入以外，增發(fā)國債、赤字預(yù)算都是主要增收政策，而且稅收收入的增長又主要是依靠作為主體稅種的所得稅，所以實(shí)行消費(fèi)型增值稅，雖然由于稅基原因使增值稅收入減少，但不影響其選擇。六是稅收征管背景，西方國家稅務(wù)征管人員文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，并有完善的再教育培訓(xùn)機(jī)制，稅收征管科技含量高，國民具有良好的納稅意識。

許多發(fā)展中國家實(shí)行的也是消費(fèi)型增值稅，但有部分國家增值稅的實(shí)行范圍不大，只在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，而零售環(huán)節(jié)不征增值稅。發(fā)展中國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的實(shí)踐選擇有：

第一，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的完善程度。實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制較早、機(jī)制運(yùn)行較完善的國家，優(yōu)先選擇的是中性化明顯的消費(fèi)型增值稅。

第二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的確定。發(fā)展中國家的發(fā)展也不平衡，經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的側(cè)重點(diǎn)也不同。以出口為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)的國家，多是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

第三，稅制體系及稅種比重。市場經(jīng)濟(jì)體制較完善的國家，稅制體系多接近于發(fā)達(dá)國家，以所得稅為主體稅種，商品勞務(wù)課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對窄的消費(fèi)型增值稅，對財(cái)政收入不會有太大影響。

第四，國家大小和財(cái)政支出需要。一般來說，國家較小，財(cái)政支出需要較少，財(cái)政收入相對容易滿足需要，也有助于選擇消費(fèi)型增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時(shí),不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。目前國際上普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。

2008年11月5日， 國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究部署進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的措施時(shí)要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，這將為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)1200億元。

財(cái)政部擬定的可能超過1000億減稅規(guī)模的增值稅全面轉(zhuǎn)型方案，日前已上報(bào)國務(wù)院待批。該方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，方案并建議于2009年1月1日起實(shí)施。

這是目前所知增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型全面轉(zhuǎn)型改革方案的最新版本。盡管該方案仍有可能做些修改，但它意味著，當(dāng)前宏觀形勢正在為改革創(chuàng)造最佳時(shí)機(jī)，抓緊推進(jìn)增值稅全面轉(zhuǎn)型正在成為共識。

然而，作為中國第一大稅種，轉(zhuǎn)型本身絕非增值稅改革的終結(jié)。通過進(jìn)一步改革使得增值稅充分發(fā)揮其特有優(yōu)勢，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并加快推動中國稅收立法進(jìn)程是一個(gè)更大的命題。

新方案參考了此前不久實(shí)施的《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的試點(diǎn)內(nèi)容：建議取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣；取消行業(yè)限制，除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，其他行業(yè)全部納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。

實(shí)際上，從2004年下半年東北啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以來，改革方案的調(diào)試修改一直都在進(jìn)行。

2004年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動改革試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)采取的是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在八大行業(yè)。

同年12月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對東北稅改的關(guān)鍵政策做出重大調(diào)整，將“增量抵扣”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點(diǎn)方案又從“全額抵扣”再度轉(zhuǎn)為“增量抵扣”。

東北試點(diǎn)啟動后，如何向全國推進(jìn)成為焦點(diǎn)。決策部門當(dāng)時(shí)更傾向于三大方案的利弊權(quán)衡:

其一，仿照東北模式，分階段按照產(chǎn)業(yè)序列向全國推進(jìn)，首先可以選擇東北試點(diǎn)的六大行業(yè)，然后再逐步向其他行業(yè)拓展。

其二，同樣仿照東北模式，按照地區(qū)序列，從東北地區(qū)試點(diǎn)開始，按照西部、中部、東部的次序逐步推進(jìn)。

其三，在總結(jié)東北試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，考慮到增值稅的“中性”特征，應(yīng)盡快將這一改革在全國范圍內(nèi)推開；為了減少改革成本，在全國推開時(shí)可以采取限定抵扣范圍(新增機(jī)器設(shè)備)、實(shí)行增量抵扣等過渡性措施。就是所謂的“一步到位”。

而具體實(shí)踐進(jìn)程顯然是對上述方案綜合協(xié)調(diào)的結(jié)果：繼東北老工業(yè)基地后，中部26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。