增值稅轉型
1.什么是增值稅轉型
一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金；
二是所有外購項目包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除。
通常前者稱為“生產型增值稅”，后者稱為“消費型增值稅”。
2.增值稅轉型的概述
目前，世界上絕大多數征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實行生產型增值稅。從滿足財政收入需要看，生產型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也存在一些缺陷：
一是納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資；
二是資本有機構成不同的企業(yè)之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術產業(yè)和基礎產業(yè)固定資產投資比重大，稅收負擔重，不利于產業(yè)政策的實施。
另外，對進口國內不能生產的先進設備可以免稅，而國內生產的設備所含稅款不能抵扣，也影響內資企業(yè)的競爭能力。為消除重復征稅因素，刺激投資，拉動內需并推動經濟結構的戰(zhàn)略性調整，自2004年7月1日起，對東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)實施了增值稅轉型試點，并通過采取投資過快增長行業(yè)暫不納入試點范圍和實行增量抵扣等辦法，較好地解決了部分行業(yè)過熱和財政減收兩個突出問題。從試點情況看，改革效果已初步顯現，今后將逐步在全國范圍內推開。
在現行的生產型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進行設備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。
政府工作報告提出，2008年將繼續(xù)推進增值稅轉型改革試點，研究制定在全國范圍內實施方案。增值稅轉型其實是給企業(yè)減負，導向上是鼓勵企業(yè)設備更新和技術升級，有利于提高企業(yè)整體競爭力。
3.消費型增值稅的實踐選擇
西方發(fā)達國家實行消費型增值稅，從實踐選擇意義上，有幾方面原因。一是經濟發(fā)展背景，二戰(zhàn)后的50年代，百廢待興，需要巨大投資去刺激經濟增長，同時經濟發(fā)展又要求加強專業(yè)協(xié)作，而西方國家原來實行的重復征的營業(yè)稅，對投資有較大扭曲性，不利于專業(yè)化發(fā)展，必須要有新的稅種來取代。二是經濟理論背景，根據凱恩斯學派投資乘數原理，主張運用各種手段刺激投資和消費，擴大有效需求。三是科技發(fā)展背景，西方國家戰(zhàn)后高科技發(fā)展迅速，企業(yè)的固定資本投資比重大，資本有機構成高，產品的科技含量大，實行消費型增值稅，有利于高科技產業(yè)發(fā)展和社會經濟發(fā)展。四是國際貿易背景，戰(zhàn)后西方國家在資本輸出的同時增加大量商品輸出，實行出口徹底退稅，使出口商品不含稅，擴大了這些國家商品的國際市場占有量，有利于這些國家對外貿易發(fā)展并推動世界貿易發(fā)展。五是財政政策背景，西方國家由于實行周期性平衡財政預算政策，在財政支出不斷增長的同時，除了擴大稅收收入以外，增發(fā)國債、赤字預算都是主要增收政策，而且稅收收入的增長又主要是依靠作為主體稅種的所得稅，所以實行消費型增值稅，雖然由于稅基原因使增值稅收入減少，但不影響其選擇。六是稅收征管背景，西方國家稅務征管人員文化素質和業(yè)務素質較高，并有完善的再教育培訓機制，稅收征管科技含量高，國民具有良好的納稅意識。
許多發(fā)展中國家實行的也是消費型增值稅，但有部分國家增值稅的實行范圍不大，只在產制環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，而零售環(huán)節(jié)不征增值稅。發(fā)展中國家實行消費型增值稅的實踐選擇有：
第一，市場經濟機制的完善程度。實行市場經濟體制較早、機制運行較完善的國家，優(yōu)先選擇的是中性化明顯的消費型增值稅。
第二，經濟發(fā)展戰(zhàn)略的確定。發(fā)展中國家的發(fā)展也不平衡，經濟戰(zhàn)略的側重點也不同。以出口為經濟發(fā)展重點的國家，多是實行消費型增值稅。
第三，稅制體系及稅種比重。市場經濟體制較完善的國家，稅制體系多接近于發(fā)達國家，以所得稅為主體稅種，商品勞務課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對窄的消費型增值稅，對財政收入不會有太大影響。
第四，國家大小和財政支出需要。一般來說，國家較小，財政支出需要較少，財政收入相對容易滿足需要，也有助于選擇消費型增值稅。
4.增值稅轉型改革
增值稅轉型是指將目前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國目前實行的是生產型增值稅，即在征收增值稅時,不允許扣除外購固定資產所含增值稅進項稅金。目前國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業(yè)將外購固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。
2008年11月5日， 國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，研究部署進一步擴大內需促進經濟平穩(wěn)較快增長的措施時要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業(yè)技術改造，這將為企業(yè)減輕負擔1200億元。
財政部擬定的可能超過1000億減稅規(guī)模的增值稅全面轉型方案，日前已上報國務院待批。該方案最大亮點是全額抵扣、全行業(yè)轉型，方案并建議于2009年1月1日起實施。
這是目前所知增值稅從生產型向消費型全面轉型改革方案的最新版本。盡管該方案仍有可能做些修改，但它意味著，當前宏觀形勢正在為改革創(chuàng)造最佳時機，抓緊推進增值稅全面轉型正在成為共識。
然而，作為中國第一大稅種，轉型本身絕非增值稅改革的終結。通過進一步改革使得增值稅充分發(fā)揮其特有優(yōu)勢，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并加快推動中國稅收立法進程是一個更大的命題。
新方案參考了此前不久實施的《汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的試點內容：建議取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣；取消行業(yè)限制，除國家限制發(fā)展的特定行業(yè)外，其他行業(yè)全部納入增值稅轉型范圍。
實際上，從2004年下半年東北啟動增值稅轉型改革試點以來，改革方案的調試修改一直都在進行。
2004年9月14日，財政部、國家稅務總局發(fā)文正式啟動改革試點。當時采取的是“增量抵扣”方式，改革試點領域也限定在八大行業(yè)。
同年12月27日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)緊急通知，對東北稅改的關鍵政策做出重大調整，將“增量抵扣”方式轉變?yōu)椤叭~抵扣”。2005年，試點方案又從“全額抵扣”再度轉為“增量抵扣”。
東北試點啟動后，如何向全國推進成為焦點。決策部門當時更傾向于三大方案的利弊權衡:
其一，仿照東北模式，分階段按照產業(yè)序列向全國推進，首先可以選擇東北試點的六大行業(yè)，然后再逐步向其他行業(yè)拓展。
其二，同樣仿照東北模式，按照地區(qū)序列，從東北地區(qū)試點開始，按照西部、中部、東部的次序逐步推進。
其三，在總結東北試點經驗的基礎上，考慮到增值稅的“中性”特征，應盡快將這一改革在全國范圍內推開；為了減少改革成本，在全國推開時可以采取限定抵扣范圍(新增機器設備)、實行增量抵扣等過渡性措施。就是所謂的“一步到位”。
而具體實踐進程顯然是對上述方案綜合協(xié)調的結果：繼東北老工業(yè)基地后，中部26個老工業(yè)基地城市、內蒙古東部五盟市和汶川地震受災嚴重地區(qū)先后納入增值稅轉型改革試點范圍。