合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團整體，在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。 它以母公司和納入合并范圍的子公司的個別利潤表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)對個別利潤表的影響后，合并各項目的數(shù)額進行編制。

（一）編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目

合并利潤表應(yīng)當以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。編制合并利潤表時需要進行抵銷處理的項目主要有：（1）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目；（2）內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（3）內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目折舊額及攤銷額中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（4）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提的資產(chǎn)減值準備中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（5）內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項目等。

1、內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理

對內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進行抵銷時，應(yīng)分別不同的情況進行處理。

（1）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售在這種情況下，對于同一購銷業(yè)務(wù)，在銷售企業(yè)和購買企業(yè)的個別利潤表中都作了反映。但從企業(yè)集團整體來看，這一購銷業(yè)務(wù)只是實現(xiàn)了一次對外銷售，其銷售收入只是購買企業(yè)向企業(yè)集團外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品的成本。在編制合并財務(wù)報表時，必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本予以抵銷。編制的抵銷分錄為：借記“營業(yè)收入”等項目，貸記“營業(yè)成本”等項目。

（2）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理

在內(nèi)部購進的商品未實現(xiàn)對外銷售的情況下，銷售企業(yè)是按照一般的銷售業(yè)務(wù)確認銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算銷售損益，并在其個別利潤表中列示。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當將銷售企業(yè)由此確認的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。對于這一內(nèi)部交易，購買企業(yè)是以支付的購貨價款作為存貨成本入賬，并在其個別資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)列示。編制合并利潤表時，應(yīng)將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

（3）對于內(nèi)部購進的商品部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當期購進并全部實現(xiàn)對外銷售；另一部分為當期購進但未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。

2、購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理在企業(yè)集團內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)（作為無形資產(chǎn)等的處理原則類似）使用的情況下，編制合并利潤表時，應(yīng)將銷售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷；并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。在對銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應(yīng)當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷。

3、內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

編制合并資產(chǎn)負債表時，需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，與此相適應(yīng)，需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷。編制合并財務(wù)報表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時，應(yīng)減少當期資產(chǎn)減值損失，同時減少壞賬準備等余額，即按照當期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額，借記 “位收賬款― 壞賬準備”等項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

4、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項目，貸記“財務(wù)費用” 項目。

5、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

內(nèi)部投資收益是指母公司對子公司或子公司對母公司、子公司相互之間的長期股權(quán)投資的收益，實際上就是子公司當期營業(yè)收入減去營業(yè)成本和期間費用、所得稅后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。持有全資子公司的情況下，母公司對某一子公司投資收益實際上就是該子公司當期實現(xiàn)的凈利潤（假定不存在有關(guān)的調(diào)整因素）。編制合并利潤表時，必須將集團內(nèi)投資產(chǎn)生的投資收益予以抵銷。

由于合并所有者權(quán)益變動表中的本年利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，因此，子公司的個別所有者權(quán)益變動表中本年利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

將上述項目抵銷時，持有全資子公司的情況下，應(yīng)當編制的抵銷分錄為：借記“股資收益”、“未分配利潤― 年初”項目，貸記“本年利潤分配― 提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、“未分配利潤― 年末”項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤― 年初”項目，貸記“本年利潤分配― 提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤― 年末”項目。

（二）母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映

1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映

母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并利潤表時，應(yīng)當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映

母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

（三）合并利潤表基本格式

合并利潤表的格式在個別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個項目，即在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目，分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當期的合并利潤表中，還應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。

合并利潤表

編制單位： ＿＿＿年＿＿月　 單位：元

注：（1）合并利潤表收入、費用項目按照各類企業(yè)利潤表的相同口徑填列。

（2）同一控制下企業(yè)合并的當期，還應(yīng)單獨列示被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤。