出口退稅權(quán)
1.什么是出口退稅權(quán)[1]
出口退稅權(quán)是指有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“出口企業(yè)”)出口和代理出口貨物，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的權(quán)利。[2]
根據(jù)稅法規(guī)定，出口貨物一般適用零稅率，其實(shí)質(zhì)是使出口商品的稅負(fù)為零。在增值稅領(lǐng)域，由于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為零，使得納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，因此對(duì)納稅人在出口環(huán)節(jié)前已繳納的增值稅予以退還(消費(fèi)稅也如此)，從而使出口商品的納稅人享有出口退稅權(quán)，這是我國(guó)出口退稅制度的核心。
國(guó)家設(shè)置出口退稅制度，主要是保障出口商品在國(guó)際上的公平競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)槌隹谏唐返臒o(wú)稅競(jìng)爭(zhēng)是一項(xiàng)國(guó)際貿(mào)易慣例，各國(guó)基本都在實(shí)施。同時(shí)出口退稅也是宏觀調(diào)控的一種手段，通過(guò)調(diào)整退稅率的方式進(jìn)行。根據(jù)現(xiàn)行法律，出口退稅的請(qǐng)求權(quán)人與繳納出口商品間接稅的納稅人并不是同一主體，因?yàn)?a href="/wiki/%E9%80%80%E7%A8%8E" title="退稅">退稅只發(fā)生在出口環(huán)節(jié)。
出口退稅權(quán)是出口商品的納稅人享有的一項(xiàng)法定債權(quán)，其債務(wù)人為國(guó)家。申請(qǐng)出口退稅，必須嚴(yán)格依照相關(guān)的出口退稅規(guī)范所要求的條件，按照相應(yīng)的程序，提交相關(guān)的憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可取得退稅款。對(duì)于生產(chǎn)性出口企業(yè)出口商品，一般采用免、抵、退的方式進(jìn)行退稅。
我國(guó)從1994年1月1日起，全面推行增值稅，對(duì)出口貨物實(shí)行稅率為零的原則，使出口貨物以不含稅的成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免了雙重征稅和稅負(fù)不平，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力[2]。
2.出口退稅權(quán)的行使[2]
- 一.出口企業(yè)的界定
根據(jù)現(xiàn)行出口貨物退(免)稅管理辦法，出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍包括：
1．外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中央和地方外貿(mào)公司、工貿(mào)公司。
2．外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)(包括生產(chǎn)型集團(tuán)公司及其設(shè)立的進(jìn)出口公司或部門)和1999年1月1日經(jīng)外貿(mào)部或各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市外貿(mào)主管部門備案的由國(guó)家六部委審定認(rèn)證的大型工業(yè)企業(yè)。
3．無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)采用委托代理出口形式的生產(chǎn)企業(yè)。
4．外商投資企業(yè)。
5．有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、在外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的出口經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)收購(gòu)自營(yíng)出口貨物的商業(yè)連鎖企業(yè)總店(總公司或總部)。
6．特準(zhǔn)出口退(免)稅企業(yè)。一些特準(zhǔn)退(免)稅企業(yè)，雖然不一定具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，但對(duì)其在特定條件下從事對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中銷售的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。這些企業(yè)主要包括：(1)對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；(2)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；(3)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；(4)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的貨物。
- 二.出口貨物退(免)稅的貨物范圍
凡出口屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家規(guī)定不予退(免)稅者外，均予以退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。這里所說(shuō)的“出口貨物”，一般應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)條件：
1．必須報(bào)關(guān)離境；
2．必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理；
3．必須是屬于增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍的出口貨物。
現(xiàn)行政策規(guī)定不予退稅的出口貨物有：
1．免征增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物。包括：
(1)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；
(2)避孕藥品和用具、古舊圖書；
(3)卷煙；
(4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；
(5)國(guó)家規(guī)定免稅的其它貨物。
2．國(guó)家規(guī)定不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物。除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。
(1)原油；
(2)一般物資援助項(xiàng)下的援外出口貨物；
(3)國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金；
(4)柴油等。
3．從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的12類(種)貨物以外的貨物。這12類(種)貨物是指抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃毛、山羊板皮、紙制品。
4．非外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家稅務(wù)總局指定的出口企業(yè)出口的貴重貨物。這些貴重貨物是指黃金首飾、珠寶玉石(不包括各種人造寶石及其制品)、水貂皮、魚翅、鮑魚、海參、魚唇、干貝、燕窩等。
5．非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)(指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)認(rèn)可的保稅區(qū))貨物。
6．國(guó)內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”報(bào)關(guān)購(gòu)進(jìn)的貨物。
7．不能取得有效退稅憑證的出口貨物。具體包括：
(1)“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”中“經(jīng)營(yíng)單位”名稱、增值稅專用發(fā)票中“購(gòu)貨單位”名稱以及“稅收(出口貨物專用)繳款書”、“出口貨物完稅分割單”中“購(gòu)貨單位”名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物(委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物除外)；
(2)出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票填開不規(guī)范、印章不符的貨物；
(3)其它不符合規(guī)定的出口退稅憑證。
8．掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物。
9．小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物。小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
- 三.出口貨物退(免)稅的稅種及退稅率
1．出口貨物退(免)稅的稅種，目前僅限于增值稅和消費(fèi)稅。
2．出口貨物退(免)稅的稅率：
(1)出口貨物退(免)增值稅的退稅率。①17％，如機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表；②13％，如農(nóng)機(jī)、紡織原料及制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥；③11％，如有機(jī)化工原料、無(wú)機(jī)化工原料、涂料、染料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包等；④9％，如以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品及其他貨物、紙、紙制品、玻璃及玻璃制品等；⑤5％，如農(nóng)產(chǎn)品；⑥6％，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并出口的貨物。
(2)出口貨物應(yīng)退(免)消費(fèi)稅的退稅率(額)。出口貨物消費(fèi)稅的退(免)稅稅率(額)依《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率(額)表》執(zhí)行，消費(fèi)稅稅目稅率(額)有調(diào)整的，相應(yīng)調(diào)整退(免)稅率(額)。具體執(zhí)行時(shí)，如果“消費(fèi)稅專用繳款書”上所列稅額低于法定稅額，則應(yīng)要求出口企業(yè)予以補(bǔ)足，不予補(bǔ)足的，應(yīng)以實(shí)際繳納的稅額為退稅額。
- 四.出口退稅登記
出口企業(yè)辦理出口退稅，首先必須辦理出口退稅登記。具體做法是，出口企業(yè)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件(復(fù)印件)和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(副本)于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。未辦理出口退稅登記的出口企業(yè)一律不予辦理出口企業(yè)的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口企業(yè)退稅人員，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給“辦稅員證”。沒(méi)有“辦稅員證”的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原“辦稅員證”，凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任由出口企業(yè)負(fù)責(zé)。
- 五.辦理出口貨物退(免)稅的必備憑證
(一)外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅的必備憑證
1．進(jìn)貨憑證：增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))或普遍發(fā)票[只限于從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的12類(種)貨物]、增值稅專用繳款書(消費(fèi)稅專用繳款書)或分割單。
2．出口單證：出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))、出口收匯銷單(出口退稅專用聯(lián))；委托代理出口業(yè)務(wù)還需要附送“代理出口貨物證明”及代理出口協(xié)議。
(二)實(shí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅的必備憑證
1．經(jīng)縣級(jí)以上征稅機(jī)關(guān)簽署審核意見的本季度的分月及匯總的“生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表”并附送對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))、出口貨物核銷單(出口退稅專用聯(lián))等憑證，屬于委托出口的還必須提供“代理出口貨物證明”(原件)；
2．本季度如有繳稅的，須提供經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書”(復(fù)印件)；
3．屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，須報(bào)送“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”。
(三)可不提供出口收匯核銷單的出口貨物
(1)易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
(2)對(duì)外承包工程出口的貨物；
(3)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。