外部會計監(jiān)督是指由企業(yè)外部的機構(gòu),部門和組織,運用宏觀管理手段, 機構(gòu),部門和組織,運用宏觀管理手段, 對企業(yè)的財務(wù)會計工作所實施的監(jiān)督和檢查。

外部會計監(jiān)督是以企業(yè)整體作為監(jiān)督的對象，主要通過對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的再監(jiān)督來實施，具有獨力性強、人員專業(yè)能力有保障的優(yōu)點，并且有相當(dāng)專業(yè)化的資源配置，可以彌補內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部控制在強制性和權(quán)威性上的不足，及其受管理水平、業(yè)務(wù)水平所限而發(fā)生的監(jiān)督不力的情況，為內(nèi)部會計監(jiān)督創(chuàng)造出更有利的執(zhí)法環(huán)境，促進內(nèi)部會計監(jiān)督。

加強外部會計監(jiān)督的途徑主要有以下幾個方面：

(1)完善有關(guān)的會計法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。

①依據(jù)《會計法》、《證券法》、《審計法》、《公司法》等法律法規(guī)，通過立法加快對證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理人市場的培育，健全公司治理的外部治理機制，并且通過法律法規(guī)的健全，確保社會審計的獨立性；

② 制定和頒布《會計監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會計監(jiān)督的實施提供完整可靠的法律依據(jù)，并保證會計監(jiān)督人員的合法權(quán)益；

③大力宣傳、學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行《會計法》，做到“有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)”。

(2)建立一個良好的公司治理框架下的會計監(jiān)督模式。合理協(xié)調(diào)國家各有關(guān)職能部門(財政、審計、稅務(wù)、金融等)的監(jiān)督職能，避免重復(fù)監(jiān)督而又監(jiān)督不力。注重發(fā)揮注冊會計師在市場經(jīng)濟建設(shè)中的作用。

(3)充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會輿論和新聞媒體的作用。在公司治理框架下，企業(yè)發(fā)布的會計信息，是社會主義市場經(jīng)濟中的重要社會信息，對社會的各方面都會產(chǎn)生直接而重要的影響；它也是社會了解企業(yè)的重要渠道，必然要受到社會的關(guān)注和監(jiān)督。

中小企業(yè)外部會計監(jiān)督的作用

　　外部會計監(jiān)督的作用機制是在分析會計監(jiān)督的存在前提和產(chǎn)生根源的基礎(chǔ)上建立起來的。在中小型企業(yè)中，存在著多層代理關(guān)系，維護這種代理關(guān)系，是外部會計監(jiān)督存在并得以有效運轉(zhuǎn)的根本動機。這就需要在企業(yè)外部建立起有效的會計監(jiān)督制度和獨立的監(jiān)督機構(gòu)。

　　1.加強中小企業(yè)的外部監(jiān)督有利于促進經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督。

　　經(jīng)營者管理企業(yè)，在經(jīng)理層與各職能部門之間，存在這樣的矛盾：經(jīng)理層要確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)以履行受托責(zé)任，而各職能部門可能只關(guān)注自身的利益。那么經(jīng)營者如何保證自己目標(biāo)的實現(xiàn)?如何有效激勵并制約下級為自己的目標(biāo)服務(wù)?我認(rèn)為，要對經(jīng)營管理活動的各方面情況進行及時了解和有效控制，運用外部會計監(jiān)督是必不可少的。在購進、銷售、生產(chǎn)、支出、損益形成處理、籌資投資等環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督，實際上就是以經(jīng)營者為主體所實施的行為。經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督是通過委托會計人員實現(xiàn)的。通過外部會計監(jiān)督，以保證會計資料的真實性，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，最終保證經(jīng)營者經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。在這一層次，會計人員實施的監(jiān)督是最基礎(chǔ)性的，也是最重要的。

　　2.加強中小企業(yè)的外部監(jiān)督有利于促進經(jīng)營者對會計人員進行監(jiān)督。

　　會計人員的監(jiān)督權(quán)因經(jīng)理人員經(jīng)營權(quán)的進一步分解而產(chǎn)生，任何層次的監(jiān)督人都能夠保證會計人員可以有效運用這一監(jiān)督權(quán)，如果沒有良好的約束激勵機制，會計人員同樣可能會出現(xiàn)利用職務(wù)便利損公肥私的情況。

　　因此在設(shè)計外部會計監(jiān)督時，按互相牽制的原則設(shè)置會計崗位，通過良好的內(nèi)部控制制度來防止個別會計人員的離軌行為；同時，經(jīng)營者對會計人員有效舶監(jiān)督給予物質(zhì)上獎勵或提升的機會來激勵外部監(jiān)督的積極性。會計人員的直接責(zé)任人是經(jīng)理人員，只要經(jīng)理人員有足夠的利益刺激和恰當(dāng)?shù)募s束機制，這一層監(jiān)督的運行應(yīng)當(dāng)是順利的。

　　3.完善的會計監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運行機制下才能充分發(fā)揮其職能作用，必須構(gòu)筑監(jiān)督體系來解決由于這種信息不對稱造成的利益沖突，否則企業(yè)不可能正常運轉(zhuǎn)下去。

　　我們這里所討論的信息主要是指會計信息，那么所實施的也必然是外部會計監(jiān)督。如果不對中小企業(yè)進行會計監(jiān)督，那么財務(wù)欺詐或會計造假會盛行，使市場交易費用變得無窮大，將影響市場的正常運轉(zhuǎn)；也使人們會逐漸懷疑會計信息的可信度、有用性，最終會影響到企業(yè)的存在方式。另一方面，會計監(jiān)督是實施《會計法》有效的執(zhí)行環(huán)節(jié)。

　　如《會計法》第十四條規(guī)定，“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，例如，當(dāng)甲單位會計人員依法拒絕接受乙單位不真實、不合法的原始憑證時，甲單位會計人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無疑，甲單位的會計監(jiān)督就不只是內(nèi)部會計監(jiān)督具有外部會計監(jiān)督的性質(zhì)了，事實上是內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。

中小企業(yè)外部會計監(jiān)督的職能

　　中小企業(yè)會計監(jiān)督的職能是由會計監(jiān)督的本質(zhì)特征所決定的固有的、直接的功能。會計對經(jīng)濟活動進行核算的過程，也是實行監(jiān)督的過程。會計監(jiān)督主要是以國家的財經(jīng)法規(guī)、政策、制度、紀(jì)律和會計信息為依據(jù)，對將進行和已經(jīng)進行的經(jīng)濟活動進行合理合法的監(jiān)督。會計監(jiān)督按其經(jīng)濟活動過程的關(guān)系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。其監(jiān)督內(nèi)容主要包括：分析會計核算資料、檢查遵紀(jì)守法情況、評價活動成果、確定經(jīng)營目標(biāo)、調(diào)整計劃等內(nèi)容。通過會計監(jiān)督能正確地處理好國家與企業(yè)的關(guān)系，提高宏觀經(jīng)濟效益和促使企業(yè)改善經(jīng)濟管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

中小企業(yè)外部會計監(jiān)督的特點

　　會計監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析、考核等具體方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預(yù)期的目的。因此，中小企業(yè)的會計監(jiān)督特點有以下3點：

　　1.小企業(yè)的會計監(jiān)督主要通過價值指標(biāo)來進行。

　　以價值指標(biāo)為核心才能發(fā)揮貨幣反映的綜合性和完整性。因此會計監(jiān)督是一種更為有效的監(jiān)督，可以有效的、全面的、及時的控制經(jīng)濟活動。

　　2.對經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后的全過程的監(jiān)督。

　　(1)事前監(jiān)督：審查未來經(jīng)濟活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實可行；

　　(2)事中監(jiān)督：依據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經(jīng)濟活動的控制作用；

　　(3)事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及相應(yīng)會計資料進行審查和分析。

　　3.保證經(jīng)濟活動的合法性和合理性。

　　(1)合法性：經(jīng)濟活動是否符合國家法規(guī)，會計準(zhǔn)則等。

　　(2)合理性：經(jīng)濟活動是否符合客觀經(jīng)濟規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的要求。

中小企業(yè)實施外部會計監(jiān)督存在的問題

　　(一)會計監(jiān)督法律約束機制不全

　　由于會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力，嚴(yán)重影響了會計工作的執(zhí)行。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。

　　有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

　　(二)中小企業(yè)管理體制不全由于中小企業(yè)管理體制不全，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失調(diào)。

　　我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位完全缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但也是形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

　　(三)會計人員綜合素質(zhì)不高。

　　職業(yè)道德觀念有待加強會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

解決中小企業(yè)外部會計監(jiān)督弊端的舉措

　　(一)加強立法，完善相關(guān)法律法規(guī)。

　　加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。我國已頒布了新《會計法》，《會計法》強調(diào)外部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構(gòu)去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定 會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。

　　只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經(jīng)濟決策，維護公有經(jīng)濟和社會公眾利益，促進廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。還有就是要建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。新的《會計法》對會計工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機構(gòu)的會計責(zé)任，增強企業(yè)管理當(dāng)局通過不恰當(dāng)會計行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險，不僅會計人員做假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成了會計活動主體與會計相一致的完整責(zé)任主體。

　　(二)明確會計責(zé)任主體。

　　強化企業(yè)法人在會計監(jiān)督中的責(zé)任明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。同時，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。當(dāng)然我們可以采取用會計核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內(nèi)部的會計僅負(fù)責(zé)運行會計信息系統(tǒng)，提供必要的會計報告和其他信息，內(nèi)部監(jiān)督職能由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)；會計信息的質(zhì)量則由外部獨立審計機構(gòu)來評價和確認(rèn)。這種思路的出發(fā)點是：將企業(yè)會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計人員對企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，經(jīng)營者對所有者負(fù)責(zé)。用于說明受托人經(jīng)營業(yè)績的會計信息，其質(zhì)量如何，是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，要由企業(yè)外部的社會中介機構(gòu)認(rèn)定。與此同時，企業(yè)的會計人員和企業(yè)管理人員共同對會計信息失真承擔(dān)有關(guān)責(zé)任。此外，我們還可以在會計人員與企業(yè)經(jīng)營者之外另設(shè)專門機構(gòu)，使其與前者脫離經(jīng)濟利益關(guān)系，獨立享有和行使監(jiān)督權(quán)。

　　這個專門機構(gòu)通過轉(zhuǎn)變對會計監(jiān)督的觀念，不斷改進會計監(jiān)督的方法，把會計監(jiān)督寓于服務(wù)之中，改變單純的事后“制止和糾正”為事前、事中、事后的全過程控制，改變事無巨細(xì)的監(jiān)督為參與重大經(jīng)濟問題的管理和控制，更多地為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，這樣，會計監(jiān)督就能順利進行。

　　(三)政府通過會計委派加強對企業(yè)的監(jiān)督

　　實行會計委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督、維護所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系，再冠以新的《會計法》確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到有效根治。

　　(四)加大對違法行為的打擊力度，建立健全企業(yè)約束機制要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。

　　建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關(guān)對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對單位負(fù)責(zé)人、會計主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構(gòu)承擔(dān)，財政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。

　　(五)充分發(fā)揮計算機在防范風(fēng)險中的監(jiān)督作用

　　隨著社會的不斷發(fā)展和科技的不斷進步，我們應(yīng)該充分發(fā)揮計算機在防范會計風(fēng)險中的監(jiān)督作用。加強計算機應(yīng)用系統(tǒng)的建設(shè)，根據(jù)金融業(yè)務(wù)發(fā)展的實際和計算機技術(shù)的特點，突破傳統(tǒng)手工的原始憑證管理要求，以嚴(yán)格的計算機技術(shù)來控制、規(guī)范日常業(yè)務(wù)處理操作，建設(shè)實時監(jiān)控體系，以減少手工操作引起的會計信息人為差異，進一步控制、監(jiān)督會計基礎(chǔ)操作，從而有效防范會計風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平。

　　(六)加快注冊會計師事業(yè)的發(fā)展要完善會計監(jiān)督機制，就要加快發(fā)展注冊會計師事業(yè)。

　　新的《會計法》進一步規(guī)范了會計監(jiān)督制度，確立了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。

　　會計內(nèi)部監(jiān)督強調(diào)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，會計人員和其他人員對單位負(fù)責(zé)，這更符合企業(yè)實際情況和國際慣例的做法。社會監(jiān)督方面，要對會計師事務(wù)所體制進行改革，營造一種會計師事務(wù)所能嚴(yán)格按照<中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定堅守獨立、客觀、公正的原則的職業(yè)環(huán)境。

　　凡違反《=注冊會計師法》規(guī)定出具虛假報告的，堅決按法律法令進行處罰，財政部門要加強對會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的再監(jiān)督，建立必要的抽查制度，以確保財務(wù)報告的真實、準(zhǔn)確。