一條鞭法又稱(chēng)類(lèi)編法、總編法等，是明代中后期在賦役制度方面的一項(xiàng)重要改革，一條鞭法就是將各種徭役、田賦和各種雜費(fèi)，并而為一，針對(duì)土地多少折合銀兩征收。

　　明朝在實(shí)施一條鞭法之前采用累進(jìn)稅制，奉行有力者多承擔(dān)的原則，因此財(cái)富較多的納稅人相應(yīng)承擔(dān)著較高的稅負(fù)，但是這種較為公平的制度由于遭到經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)階層的反對(duì)和抵制而逐漸失去作用。明朝中期，隨著地主豪強(qiáng)兼并土地的行為愈演愈烈，朝廷所掌握的稅田越來(lái)越少，國(guó)家財(cái)政收入日益減少、階級(jí)矛盾日益激化。為了緩和社會(huì)矛盾，張居正在全面清丈全國(guó)土地之后，于萬(wàn)歷九年（公元1581年）開(kāi)始在全國(guó)推行一條鞭法，對(duì)明代賦役制度做出全面改革?！?

　　1．財(cái)政入不敷出

　　明朝中后期。皇室奢侈之風(fēng)遍行，封建帝王大肆揮霍，興建行宮，個(gè)人消費(fèi)支出急劇增加，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)空虛，財(cái)政困窘。同時(shí)，為了穩(wěn)固政權(quán)，朝廷不斷擴(kuò)增軍隊(duì)，國(guó)防支出也隨之大幅上升。與支出增加相比。財(cái)政收入顯得捉襟見(jiàn)肘。歷史學(xué)家錢(qián)穆對(duì)當(dāng)時(shí)的財(cái)政情形描述道：“王府久缺祿米，衛(wèi)所缺月糧，各邊缺軍餉，各省缺俸祿。”

　　2．土地兼并嚴(yán)重

　　明中葉，土地高度集中，皇帝帶頭掠奪地產(chǎn)，大量設(shè)置皇莊，官僚和縉紳也紛紛效仿，通過(guò)各種手段兼并大量土地。隨著土地兼并的惡性發(fā)展，衛(wèi)所屯田也逐漸破壞。農(nóng)民雖然失去土地，但是依附于土地的賦稅卻并沒(méi)有轉(zhuǎn)移或減少，農(nóng)民為了逃避賦役而四處流亡，居無(wú)定所，朝廷的財(cái)政收入急速下降。

　　3．貪污腐敗日益嚴(yán)重

　　明英宗之后，皇帝怠政，宦官專(zhuān)權(quán)，操縱朝政，官場(chǎng)污濁，宦官和錦衣衛(wèi)仗著皇帝的恩寵，欺壓百姓甚至官吏。索賄受賄，無(wú)惡不作。許多官員為了保住烏紗帽甚至性命，不得不討好這些法外之人，但當(dāng)時(shí)官員的俸祿很低，只能依靠貪污腐敗來(lái)行賄，一時(shí)之間，貪污腐敗之風(fēng)盛行全國(guó)。貪腐現(xiàn)象極大侵蝕了稅基，也激起了民憤，階級(jí)矛盾日益激化。

　　4．商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

　　明朝商品經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展超過(guò)了以往任何一個(gè)朝代，并且隨著城市交通發(fā)達(dá)、農(nóng)產(chǎn)品的商品化和手工業(yè)的發(fā)達(dá)，在全國(guó)已形成龐大的商業(yè)網(wǎng)絡(luò)。不少農(nóng)戶棄農(nóng)從商，在一定程度上也削弱了封建土地制度對(duì)農(nóng)民的人身控制力。隨著商品交易規(guī)模的擴(kuò)大，原先的銅錢(qián)貨幣運(yùn)輸不便，無(wú)法適應(yīng)大批量的流通，必須有一種更貴重的金屬貨幣進(jìn)行補(bǔ)充替代。當(dāng)時(shí)由于中國(guó)在與西方的多年貿(mào)易往來(lái)中一直處于巨大的貿(mào)易順差，西方使用白銀作為貨幣支付，使中國(guó)的白銀儲(chǔ)備大量增加，最終使得白銀成為了普遍流通貨幣。白銀的廣泛使用為實(shí)施“一條鞭法”提供了有利條件。

　　一條鞭法具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　第一，差役方面的改革。均徭本有銀差與力差之分，現(xiàn)里甲、均瑤合并征收，差役亦由地丁征銀。

　　第二，賦稅方面的改革。首先是課稅對(duì)象由人改為物，原來(lái)“丁”、“產(chǎn)”從戶，戶為納稅主體，今改為計(jì)畝下銀，折辦于官；其次是納稅手段，原有本色和折色之分，今計(jì)畝征銀，把貨幣部分的比重極度擴(kuò)大，這也表明了商品貨幣經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)達(dá)。

　　第三，征收方法的改革。改十年編戶一次為一年審編一次丁地之冊(cè)。審編的單位，由里擴(kuò)大到縣。將民收民解改為官收官解。

　　一條鞭法改革刪繁就簡(jiǎn)，提高了國(guó)家稅收體系的效率，節(jié)約了征稅的成本，提高了國(guó)家財(cái)政的汲取能力，增加了財(cái)政收入，改變了過(guò)去的財(cái)政困境，在一定程度上達(dá)到了預(yù)期的效果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，萬(wàn)歷六年，明朝財(cái)政收入3509800余兩白銀，支出3808400余兩白銀，共計(jì)虧空328600余兩白銀。而到了萬(wàn)歷十二年十二月，從戶部尚書(shū)王遴的報(bào)告“皇上御極十三年，太倉(cāng)粟可支七年，銀亦可支二年”，可以看出一條鞭法的頒行的確給明王朝的財(cái)政狀況帶來(lái)了轉(zhuǎn)機(jī)。同時(shí)，實(shí)行計(jì)畝征銀在一定程度上起到平均賦稅和徭役作用，一條鞭法將土地的數(shù)量作為征稅的依據(jù)，以法的形式對(duì)于無(wú)地、少地農(nóng)民以及大地主豪強(qiáng)的賦稅加以界定和限制，在一定程度上抑制了豪強(qiáng)地主的兼并，緩和了階級(jí)矛盾，鞏固了明王朝的統(tǒng)治。

　　對(duì)農(nóng)民而言，徭役折銀將農(nóng)民從繁重的徭役勞動(dòng)中解脫出來(lái)，農(nóng)民可以合理安排生產(chǎn)，并為農(nóng)民脫離土地進(jìn)行商品交換創(chuàng)造了條件，為城鎮(zhèn)手工業(yè)的發(fā)展提供充足的勞動(dòng)力成為可能。另外一條鞭法將賦役合并征收，簡(jiǎn)化了稅目，減少了征稅的次數(shù)，從制度上制約了官吏的尋租行為，減輕了農(nóng)民的部分負(fù)擔(dān)。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，一條鞭法從法律上明確了貨幣成為賦役征收的主要標(biāo)的物，促使了實(shí)物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)化。一條鞭法改革既是對(duì)當(dāng)時(shí)人口流移相對(duì)自由和商品貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)可，也為人民離開(kāi)土地流動(dòng)提供了法律依據(jù)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的商品化趨勢(shì)、加強(qiáng)小農(nóng)與市場(chǎng)的聯(lián)系和貨幣地租的產(chǎn)生，起到了強(qiáng)勁的推動(dòng)作用，明代中后期商品貨幣經(jīng)濟(jì)得以迅速發(fā)展，中國(guó)資本主義萌芽進(jìn)一步生長(zhǎng)，所以一條鞭法順應(yīng)了歷史發(fā)展的潮流。

　　1、賦役合并征繳。即將各類(lèi)徭役及土貢方物等并入田賦，依據(jù)土地的大小進(jìn)行征收，同時(shí)取消力役，并將部分丁役攤?cè)胩锂€，將原來(lái)分開(kāi)的秋夏二稅放在一起課征。一條鞭法簡(jiǎn)化了原來(lái)復(fù)雜的賦役制度，方便了稅收征管。　　

　　2、田賦計(jì)畝征銀。田賦中除米麥等少數(shù)用實(shí)物繳稅之外，其余無(wú)論稅糧、差役一律折合成白銀來(lái)繳納征收，從而開(kāi)啟了由實(shí)物稅向貨幣稅的過(guò)渡。　　

　　3、用雇傭勞役代替力役。即官府所需的力役不再由百姓無(wú)償負(fù)擔(dān)，改為由官府從稅款收入中出錢(qián)雇用，同時(shí)允許農(nóng)民出錢(qián)代替力役，做到“一歲之役,官為僉募”?！　?

　　4、將賦役收入分為中央和地方兩部分。賦役由地方直接征收之后進(jìn)行調(diào)配，其中一部分收入由地方上解中央，歸中央所有；另一部分留存，供地方政府開(kāi)支?！　?

　　5、官府承辦一切納稅流程，實(shí)現(xiàn)官收官解。民收民解制度下的里甲代收代征形式容易造成中間人對(duì)稅銀的侵蝕。一條鞭法規(guī)定所有的稅銀都由官府統(tǒng)一征繳，賦役的催征、收納、解運(yùn)等工作皆由官府承辦。這樣堵塞了制度漏洞，提高了稅收征納的效率。　　

　　6、取消了復(fù)雜的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，采取易于實(shí)施的規(guī)則措施。明代初期按民戶的丁糧多寡將其分為“三等九則”，再據(jù)此征稅。這種制度操作復(fù)雜，不易為人民所了解。一條鞭法實(shí)行“不論籍之上下，惟計(jì)田之多寡”的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，取消了繁瑣的規(guī)定，簡(jiǎn)化了征收標(biāo)準(zhǔn)并使之易為人民所掌握。 　

　　（1）簡(jiǎn)化了稅制，降低了征稅成本　　

　　在一條鞭法實(shí)施之前，明朝賦役雜多且手續(xù)繁瑣，這種制度上的漏洞為地方官吏營(yíng)私舞弊創(chuàng)造了條件，嚴(yán)重侵害了國(guó)家的稅收利益。一條鞭法去繁就簡(jiǎn)，將賦役的分散多次征收改為賦役合并的一次征收，精簡(jiǎn)了稅收制度，降低了政府的征稅成本，提高了國(guó)家稅收體系的運(yùn)行效率，并從制度上約束了腐敗行為，使國(guó)家財(cái)政收入得到穩(wěn)健的增長(zhǎng)?！　?

　　（2）平衡了稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了稅負(fù)公平　　

　　明代中期以來(lái)，由于土地兼并的加劇，稅負(fù)失衡現(xiàn)象非常嚴(yán)重，造成了國(guó)家賦役收入的大量流失。一條鞭法以土地為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)計(jì)畝征銀的方式來(lái)確定每個(gè)人的賦役水平，然后進(jìn)行賦役征收，從而以法的形式對(duì)納稅戶的賦稅負(fù)擔(dān)加以界定和限制，在一定程度抑制了土地兼并。一條鞭法的實(shí)施改變了當(dāng)時(shí)嚴(yán)重的稅負(fù)失衡現(xiàn)象，平衡了社會(huì)各階層的賦役負(fù)擔(dān)，在一定程度上改善了農(nóng)民的生存狀況?！　?

　　（3）以貨幣形式代替實(shí)物形式繳納稅款　　

　　一條鞭法規(guī)定除少數(shù)賦役之外，其他各種賦役均應(yīng)折銀征收。這項(xiàng)規(guī)定從法律上明確了貨幣是賦役征收的主要標(biāo)的，促進(jìn)了實(shí)物稅向貨幣稅的轉(zhuǎn)化，是稅收征納在技術(shù)上的重大改進(jìn)。折銀征收的形式大大降低了稅收的征納成本，有效地避免了實(shí)物繳納中質(zhì)量參差不齊等問(wèn)題，方便了地方賦役收入上解中央，而且貨幣的存放、管理和使用也比較便利?！　?

　　（4）促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

　　由于一條鞭法廢除了黃冊(cè)制度和里甲制度，土地對(duì)人口流動(dòng)的限制被削弱，農(nóng)民得以比較容易離開(kāi)土地，這為城市工商業(yè)的發(fā)展提供了一定數(shù)量的勞動(dòng)力。賦役征銀制度促進(jìn)了白銀的流通和使用，并在一定程度上促進(jìn)了地租的貨幣化和農(nóng)產(chǎn)品的商品化，推動(dòng)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。攤丁入地、計(jì)畝征銀政策的實(shí)施增加了政府的稅收收入，促進(jìn)了商品交換的發(fā)展，都為商品經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)和資本主義萌芽的發(fā)展創(chuàng)造了條件?！　?

　　1．治標(biāo)不治本

　　“一條鞭法”的改革是對(duì)征收對(duì)象的改革，即土地面積，在一定意義上平衡了農(nóng)民與豪強(qiáng)的賦役負(fù)擔(dān)。但是從根本上看，這項(xiàng)改革僅僅將土地還給農(nóng)民，但依然是和過(guò)去交同樣的稅。但是豪強(qiáng)比農(nóng)民富裕，如果稅率相同的話，農(nóng)民的相對(duì)稅負(fù)更加重，使得貧富差距擴(kuò)大，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還可能引起社會(huì)的動(dòng)亂，所以還要對(duì)稅率、稅種、稅收優(yōu)惠等角度來(lái)改革。因此對(duì)現(xiàn)代稅法的改革更應(yīng)該注重‘標(biāo)本兼治”，從根本上解決稅收的公平問(wèn)題。

　　2．未做到因地制宜

　　“一條鞭法”并沒(méi)有在當(dāng)時(shí)全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，但是根據(jù)己實(shí)行的地區(qū)來(lái)看，南北方的效果存在差異。因?yàn)檫@項(xiàng)政策是源于南方，是根據(jù)南方的經(jīng)濟(jì)狀況、地理情況和人文環(huán)境來(lái)制定的，但是將它完全推行到北方就變得不適宜。雖然當(dāng)時(shí)張居正已經(jīng)意識(shí)到此問(wèn)題，但是由于一些官員的急功近利，造成了南北方政策一樣，而效果不利。

　　稅法的制定是要因地制宜的。雖然現(xiàn)在稅法是全國(guó)統(tǒng)一的，但是在資源稅方面，我認(rèn)為應(yīng)該設(shè)定地區(qū)差異稅率。在資源相對(duì)缺乏的地區(qū)，應(yīng)該多增加稅收優(yōu)惠或適當(dāng)降低稅率，根據(jù)地區(qū)的地理差異來(lái)調(diào)整政策，更有利于稅收公平的推行。

　　3．豪強(qiáng)逃避賦稅

　　“一條鞭法”取消了大地主大官僚的免稅免役特權(quán)，但是其依然可以利用關(guān)系、特權(quán)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。自古中國(guó)就是一個(gè)“關(guān)系社會(huì)”，靠關(guān)系來(lái)謀職、晉升、享有特權(quán)，在當(dāng)今社會(huì)依然如此。因此在現(xiàn)代社會(huì)更應(yīng)該加強(qiáng)制度管理，加大遵紀(jì)守法的宣傳力度，避免由此產(chǎn)生的不平等社會(huì)關(guān)系，從而造成有權(quán)勢(shì)的人逃稅。

　　不可否認(rèn)，“一條鞭法”施行之初，改變了當(dāng)時(shí)混亂不均的賦役制度，簡(jiǎn)化了賦役的項(xiàng)目和征收手續(xù)，減少了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，在一定程度上緩解了社會(huì)矛盾?！耙粭l鞭法”是中國(guó)賦稅史上一次重大改革。尤其是其在人頭稅的消除方面具有里程碑式的意義，對(duì)中國(guó)封建社會(huì)后期田賦制度的發(fā)展，以及清朝的“攤丁入畝”制度都有著深遠(yuǎn)的影響。然而，“一條鞭法”在實(shí)施過(guò)程中受到各種限制，再加上本身改革不徹底等固有缺陷。行之不久即告失敗。

　　(一)“一條鞭法”沒(méi)有因地制宜

　　“一條鞭法”的施行自南而北，但由于南北方經(jīng)濟(jì)及地域特點(diǎn)的不同。推行到北方時(shí)遭遇的阻力較大。張居正在其執(zhí)政時(shí)就已經(jīng)意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，并言稱(chēng)“如有不便，不必強(qiáng)行”。但是，地方官員為了遨功請(qǐng)賞，強(qiáng)制推行，加之腐敗之風(fēng)日盛，由此引發(fā)各種矛盾?！耙粭l鞭法”在北方施行時(shí)，成了“名雖一條鞭，實(shí)則殺民一刃刀也”。

　　(二)“一條鞭法”執(zhí)行不徹底

　　“一條鞭法”簡(jiǎn)化合并征收項(xiàng)目，變徭役的多稅制為單一稅制，變力役為貨幣稅，其改革的初衷旨在均平賦役，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但由于執(zhí)行得并不徹底，條鞭之外，丁銀尚存，“如無(wú)丁無(wú)糧者，編為下戶，仍納丁銀”。由此也可看出，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有減輕，反而更加沉重了。此外，“一條鞭法”雖然征收手續(xù)簡(jiǎn)便，但沒(méi)有對(duì)賦役的總額加以限定，“條鞭之法，有司分外又行增派。擾民甚殊”，這必然給此次賦役改革的失敗埋下伏筆。

　　(三)加耗和雜稅進(jìn)一步泛濫

　　“一條鞭法”施行后，舊的攤派并沒(méi)有消除，海瑞就曾經(jīng)指出“各州縣尚有力差名目可恨可嘆”，《通鑒》中也提到“自嘉靖以來(lái)行‘一條鞭法’，頗稱(chēng)簡(jiǎn)便，然諸役冗費(fèi)名罷實(shí)存，有司追征如故”。“

　　一條鞭法”的施行還產(chǎn)生了另一個(gè)非常久遠(yuǎn)的影響，即火耗問(wèn)題。火耗又稱(chēng)耗銀，由于金屬熔化后再行鍛造，會(huì)產(chǎn)生損耗，這與朝廷要求的全額折銀的要求不符。因此開(kāi)始加征火耗，各地比例不同。至萬(wàn)歷年間，火耗成為地方聚斂的一個(gè)巧妙的手段，也成為納稅人一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。

　　以史為鑒，可以明得失，知成敗。雖然“一條鞭法”由于自身固有的缺陷及執(zhí)行的不徹底性，最終走向了失敗，但其有著深遠(yuǎn)的影響，并對(duì)當(dāng)今的稅制改革起到了警示作用。

　　(一)稅制改革應(yīng)建立相關(guān)配套制度

　　任何一項(xiàng)制度的改革都不是孤立的。尤其是涉及面廣的稅制改革更是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須建立相關(guān)的配套制度。從“一條鞭法”的實(shí)施來(lái)看。主要依靠官僚，但是因地方豪強(qiáng)的阻撓并沒(méi)有在全國(guó)全面推行，且由于雜役加耗等弊端以至失敗而終。這說(shuō)明“一條鞭法”是一種治標(biāo)不治本，沒(méi)有配套的監(jiān)管和執(zhí)行制度，僅僅停留在表層的稅制改革。

　　當(dāng)前我國(guó)稅制改革應(yīng)吸取這一教訓(xùn)，尤其在開(kāi)征新稅種的時(shí)候，更要考慮配套制度的完善問(wèn)題，如開(kāi)征物業(yè)稅，呼聲很高，但總是雷聲大、雨點(diǎn)小，究其原因，無(wú)非是產(chǎn)權(quán)登記制度、房產(chǎn)評(píng)估制度及各地信息聯(lián)網(wǎng)共享制度等相關(guān)配套制度還不夠完善，以至物業(yè)稅在短期內(nèi)還無(wú)法落到實(shí)處。

　　(二)稅制改革要以簡(jiǎn)化、公平為出發(fā)點(diǎn)

　　“一條鞭法”最為精髓的內(nèi)容體現(xiàn)在賦役合并、簡(jiǎn)化稅制、地丁合一。這在當(dāng)時(shí)，是起到了積極作用，在一定程度上改變了賦役混亂不均的狀況。一般而言，稅制的復(fù)雜程度與征稅成本呈正相關(guān)性，而我國(guó)目前有些稅種的制度設(shè)計(jì)得較為復(fù)雜，不易實(shí)行。比如所得稅制中關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定繁多復(fù)雜，計(jì)算量很大，對(duì)征管人員的要求較高，征稅成本也較高，并且不利于納稅人的學(xué)習(xí)與理解，有可能使得部分優(yōu)惠措施得不到落實(shí)。因此，政府在制定稅收制度的時(shí)候應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，方便易行，在公平的基礎(chǔ)上兼顧成本與效率。

　　(三)稅制設(shè)計(jì)要考慮地域的差異

　　張居正在推行“一條鞭法”時(shí)，在南方施行較易。在北方則阻撓較大?！吧w南境氣候既燠，特產(chǎn)富饒，有木棉粳稻之產(chǎn)，有蠶絲材 之業(yè)，又地闊力余，營(yíng)植不礙，民間貧富不甚相懸，一切取齊條鞭，奚不可?北境則不然，地寒涼，產(chǎn)瘠薄，即中路，又苦沖煩，貧富相去，何啻蓓蓰?”可見(jiàn)，稅制的設(shè)計(jì)如不因地制宜，采取一刀切的話，將會(huì)導(dǎo)致稅制施行不利，加重納稅人負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行的稅制改革要注意這一問(wèn)題。在設(shè)計(jì)稅制的時(shí)候，要考慮地域差異，不能只看到沿海地區(qū)的收入高，也要看到西部地區(qū)的貧窮落后。在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，可以嘗試差異化的稅制，通過(guò)稅率、稅基等要素的微調(diào)，體現(xiàn)公平兼具靈活，使得稅制能夠符合當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%8F%91%E5%B1%95" title="經(jīng)濟(jì)發(fā)展">經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。

　　(四)治稅應(yīng)與治政相結(jié)合

　　張居正在實(shí)施“一條鞭法”的同時(shí)，大力精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)。減裁冗官，對(duì)貪官污吏堅(jiān)決懲處，為保障全面清丈土地，曾下令“各該巡撫丈田均糧，但有執(zhí)違阻擾。不分宗室、軍、民，據(jù)法奏來(lái)重處”。無(wú)論是古代還是現(xiàn)代，國(guó)家稅收的制定和實(shí)施都離不開(kāi)政府官員，如果官吏貪污、冗官冗員，都會(huì)造成國(guó)困民窮，增加行政成本，效率得不到保障，因此治稅應(yīng)與治政相結(jié)合。在當(dāng)今社會(huì)，中國(guó)稅制改革也應(yīng)重視這個(gè)問(wèn)題。政府應(yīng)順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，積極轉(zhuǎn)變職能，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)地方的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，使各項(xiàng)稅制改革措施真正落在實(shí)處，最大限度地提高效率。