非法收入是指違反法律法規(guī)規(guī)定，通過(guò)非法渠道或非法行為取得的收入，包括走私、賣(mài)淫、賭博、詐騙、盜竊、搶劫、制假販假、制毒販毒、貪污受賄、亂收費(fèi)亂攤派、非法經(jīng)營(yíng)礦山等方面的收入。

一、當(dāng)前對(duì)非法收入課稅認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

誤區(qū)之一：對(duì)非法收入征稅，有悸我國(guó)傳統(tǒng)的倫理道德。“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”。我國(guó)傳統(tǒng)的道德觀念不僅要求個(gè)人收入要取之有道，國(guó)家征稅也要取之有義。由于我國(guó)和西方國(guó)家道德及行為準(zhǔn)則的不同，有些行為(如販毒、賣(mài)淫等)在我國(guó)不但是嚴(yán)重的違法行為，更是讓人不齒的缺德行徑。稅務(wù)部門(mén)對(duì)非法收入征稅，會(huì)給社會(huì)傳遞一種誤導(dǎo)信號(hào)，縱容了違法犯罪和違反社會(huì)公德的丑惡行為，也有悖于我國(guó)社會(huì)主義價(jià)值觀念。因此，長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)論是稅收理論界、或是社會(huì)公眾，都已經(jīng)形成了一個(gè)固化的結(jié)論，即對(duì)非法收入不能課稅，一旦對(duì)非法收入征稅，意味著間接承認(rèn)了非法收入，就會(huì)與傳統(tǒng)的道德倫理發(fā)生沖突，從而影響到法律的正義性。

誤區(qū)之二：對(duì)非法收入征稅，在法律上沒(méi)有明確的依據(jù)。按照依法治稅的原則，征稅必須要有明確的法律依據(jù)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)只規(guī)定了對(duì)取得收入或所得征稅，并沒(méi)有明文規(guī)定對(duì)非法收入和非法所得征稅。刑法規(guī)定，法無(wú)明文規(guī)定者不為罪，參照這個(gè)規(guī)定，法無(wú)明文規(guī)定不得課稅。因此，按照依法行政要求，應(yīng)只對(duì)合法收入征稅，對(duì)非法收入征稅于法無(wú)據(jù)。

誤區(qū)之三：對(duì)非法收入征稅，等于給不法行為披上了合法的外衣。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收是一種依法分配行為，稅務(wù)部門(mén)對(duì)非法收入課稅，這會(huì)混淆經(jīng)濟(jì)收入的合法、非法的界限，就等于承認(rèn)了該收入的合法性，這實(shí)際上是對(duì)該非法行為的縱容。長(zhǎng)期以來(lái)，人們一直有一個(gè)這樣的觀念，那就是“罰了不打，打了不罰”。稅務(wù)部門(mén)對(duì)非法收入征稅，很容易被人理解為是對(duì)該收入進(jìn)行的處理，交了錢(qián)就萬(wàn)事大吉，其它部門(mén)將不再查處，讓一些不法分子有了合法“洗錢(qián)”的途徑，征了稅的那部分非法收人就披上了合法的外衣。對(duì)非法收入征稅，從某種意義上說(shuō)就意味著對(duì)非法行為的保護(hù)。

誤區(qū)之四：對(duì)非法收入征稅，是稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)越位。稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)是依法組織稅收收入，調(diào)節(jié)收入分配，籌集財(cái)政資金，支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。稅收的職能不是萬(wàn)能的，打擊懲處非法行為，并不是稅務(wù)部門(mén)的主要職責(zé)，如打擊走私有海關(guān)部門(mén)，查處賣(mài)淫有公安部門(mén)治理亂收費(fèi)有物價(jià)部門(mén)，打假有工商管理和技術(shù)監(jiān)督部門(mén).查處非法礦有國(guó)土管理和安全監(jiān)督部門(mén)，稅收不是萬(wàn)能的，試圖通過(guò)課稅解決這些問(wèn)題，是一種越位行為。

二、對(duì)非法收入課稅的合法性、必要性和可行

性針對(duì)人們思想上存在的上述誤區(qū)，下面筆者從法律、公正、效率、秩序和財(cái)政需要等角度進(jìn)行剖析，對(duì)非法收入課稅的合法性、必要性、可行性進(jìn)行論證。

1、對(duì)非法收入征稅，符合課稅實(shí)質(zhì)要件。

目前，世界上大多數(shù)國(guó)家在稅收管理上都遵循一個(gè)很重要的原則——實(shí)質(zhì)課稅原則，即對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅，也即不管形式如何，合法與否，只根據(jù)實(shí)質(zhì)要件課稅。如德國(guó)《稅法通則》第四十條規(guī)定，“滿足全部課稅要素或部分課稅要素的行為，不因其違反法律上的命令或禁止性規(guī)定，或者違反善良風(fēng)俗的情況而妨礙對(duì)其行為的課稅。”也就是說(shuō)，對(duì)收入是否納稅應(yīng)基于實(shí)質(zhì)課稅原則予以判斷，只要滿足課稅要件就應(yīng)該納稅，不管其是否合法。我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅人?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅人?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。從上述幾群.法律法規(guī)的規(guī)定來(lái)看，應(yīng)稅收入是納稅人在一定時(shí)間內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、勞動(dòng)等活動(dòng)而獲得的可用貨幣單位計(jì)算的一切收入，并未限定收入來(lái)源的合法與否，理應(yīng)將納稅人的一切收入計(jì)入應(yīng)稅收入，依法課稅?？梢?jiàn)，依法征稅的“法”，與非法收入的“法”是兩個(gè)完全不同的概念。依法治稅的“法”，是指稅收法律法規(guī)；而非法收，的“法”是指刑法、產(chǎn)品質(zhì)量法、治安管理處罰法、安全生產(chǎn)法等法律法規(guī)，兩者不可等同和混淆。因此，只要符合課稅要件，就可以對(duì)非法收入征稅，對(duì)非法收入征稅，也并不意味著非法收入合法化。

從國(guó)際上來(lái)看，美曰、日本、德國(guó)等國(guó)家，非法收入早就被納入課稅范圍，承曼與合法所得同樣的稅收負(fù)擔(dān)。

1961年，美國(guó)聯(lián)邦官員7季姆士非法侵占公款73.8萬(wàn)美元而未申報(bào)納稅，被法院≥0定偷稅罪入獄三年，法院對(duì)詹姆士案件的判決具有里程碑的意義，確定了x,-J-馬b法所得征稅的原則。不久前，美國(guó)波士頓聯(lián)邦地區(qū)法院裁定，馬薩諸塞州居民阿爾貝瑞負(fù)從同居前男友偷來(lái)的90萬(wàn)美元中得到的10萬(wàn)美元未申報(bào)納稅，已構(gòu)成虛假申報(bào)罪、偷稅罪，加上其他罪名，需服刑20年。

從我國(guó)征管上的一些實(shí)例來(lái)看，對(duì)非法行為征稅是切實(shí)可行的。如只要簽訂合同，就要繳納印花稅，而不管其合同是否合法有效；對(duì)銀行存款，只要存在利息收入，就征收“利息稅”，而不管其收入來(lái)源是合法收入還是走私、賣(mài)淫、販毒、貪污、受賄等非法收入；對(duì)小煤礦、小冶煉廠，不管是否證照齊全，只要存在銷(xiāo)售收入，就要征收增值稅。

2、對(duì)非法收入征稅，體現(xiàn)了公平和效率精神。

行政管理的價(jià)值目標(biāo)，就是追求效率和公平。稅收權(quán)力是國(guó)家的一項(xiàng)相當(dāng)重要的行政管理權(quán)力，在調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)社會(huì)公正方面，起著相當(dāng)重要的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)成份和收入分配多元化，有的收入易于發(fā)現(xiàn)、有的收入不易發(fā)現(xiàn)，有的收入合法與否較為明確、有的收入合法與否需要通過(guò)調(diào)查取證等大量工作才能確定。如果確定對(duì)非法收入不征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)或其它有關(guān)機(jī)關(guān)勢(shì)必要在征稅前對(duì)每項(xiàng)收入作出合法性界定，這既是不現(xiàn)實(shí)的，也是不可能辦到的，還將導(dǎo)致漏征大量稅款、增加征稅成本、影響稅收效率，如僅對(duì)合法收入征稅，還會(huì)顯失公正，不利于納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)。我們都知道，通過(guò)違法手段更容易獲取暴利，非法行為的情節(jié)越嚴(yán)重，相關(guān)收人就越可觀，按照“量能課稅原則”，該項(xiàng)收入有能力承擔(dān)更高的稅負(fù)。既然非法收入的稅負(fù)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過(guò)合法所得，就更應(yīng)該負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅款。而在傳統(tǒng)的稅收理念支配下，非法收入一直處于稅收的“禁區(qū)”，這就使合法取得收入者都成為納稅義務(wù)人，須承擔(dān)各種稅收負(fù)擔(dān)，為國(guó)家財(cái)政支出和政府所提供的社會(huì)公共產(chǎn)品支付成本；而非法取得收入者卻游離于稅法的約束之外，沒(méi)有稅收負(fù)擔(dān)，卻能夠“搭便車(chē)”，同樣享受公共產(chǎn)品，成為“暴利行業(yè)”和“暴發(fā)戶”，如果不對(duì)非法收入課稅，直接后果就是，不僅造成了稅源流失，同時(shí)也造成了一種稅收上的不公平——誠(chéng)信的納稅人通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)取得收入需要納稅，但不法分子通過(guò)非法渠道獲得的巨額財(cái)富卻不必納稅。最明顯的例子就是，前些年，對(duì)非法礦是否征稅，社會(huì)各界爭(zhēng)議很大，大多數(shù)不贊成征稅，其結(jié)果是，非法礦老板不僅大肆侵占國(guó)有資源，破壞環(huán)境，牟取暴利，而且基本不用交稅(當(dāng)時(shí)全國(guó)只有極少數(shù)地方對(duì)非法礦征稅)，當(dāng)他們開(kāi)著奔馳、悍馬四處?kù)乓珪r(shí)，那些依法納稅的合法礦經(jīng)營(yíng)者會(huì)怎么想?稅收的公平和效率何以體現(xiàn)?這是否表明國(guó)家鼓勵(lì)非法經(jīng)營(yíng)?從社會(huì)范圍來(lái)看，這種現(xiàn)狀也確實(shí)容易淡化“主動(dòng)申報(bào)納稅”這一觀念。因此，從公平和效率的角度來(lái)說(shuō)，只要有相應(yīng)的收入、財(cái)產(chǎn)或者所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該行使征稅權(quán)，無(wú)須考慮收入來(lái)源的合法與否。

3、對(duì)非法收入征稅，有利于增加國(guó)家財(cái)政收入。

加勒比海一些島國(guó)，沒(méi)有什么資源和工業(yè)，其財(cái)政收入的50%以上，源于世界各地流人這些國(guó)家的走私、販毒、貪污、受賄等非法收入所創(chuàng)造的銀行存款“利息稅”。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每年預(yù)算外收入在8000億元以上，其中亂收費(fèi)占了一大半；假冒偽劣產(chǎn)品產(chǎn)值占全國(guó)GDP的30%左右；非法礦銷(xiāo)售收入占全國(guó)礦產(chǎn)行業(yè)銷(xiāo)售總收入四分之一強(qiáng)，利潤(rùn)占全行業(yè)的40%。如能將走私、賣(mài)淫、賭博、詐騙、盜竊、搶劫、制假販假、制毒販毒、貪污受賄、亂收費(fèi)亂攤派、非法經(jīng)營(yíng)礦山等方面的收入統(tǒng)計(jì)出來(lái)，數(shù)量將非常驚人。按照上述主要項(xiàng)目保守估計(jì)，我國(guó)每年的非法收入總額在70000億元以上，按照2005年全國(guó)16.2%的宏觀稅負(fù)，可征稅11340億元，相當(dāng)于2005年全國(guó)稅收30866億元的36%，而實(shí)際上我國(guó)對(duì)非法收入征到的稅收只是九牛一毛，挖潛增收的潛力非常大。

4、對(duì)非法收入征稅，有利于整頓和規(guī)范社會(huì)、經(jīng)濟(jì)秩序。

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為對(duì)違法違規(guī)行為，重要的是打擊、清理、整頓，該規(guī)范的要規(guī)范，該取締的要取締，該判刑的要判刑，而對(duì)非法收入應(yīng)采取沒(méi)收、罰款等方式解決，不應(yīng)對(duì)其課稅。但實(shí)事求是的說(shuō)，職能部門(mén)的清理、整頓、罰款等措施，并不能完全有效的預(yù)防和根除違法違規(guī)行為。

特別是對(duì)于一些眾所周知的非法收入，由于“法不責(zé)眾”等多種錯(cuò)綜復(fù)雜利益關(guān)系，很難處罰到位，更難以沒(méi)收，處于一種“無(wú)可奈何”的境地，長(zhǎng)此下去，對(duì)正常的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序是一種極大的破壞。如“黃賭毒”問(wèn)題、假冒偽劣問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)部門(mén)每年需花費(fèi)大量精力打擊、取締，但往往是打而不死，取而不消，總是“野火燒不盡”。

同樣，對(duì)礦業(yè)秩序的整治上，國(guó)家三令五申，多管齊下，嚴(yán)厲打擊，炸了不少礦，抓了不少人，撤了不少職，但非法礦依然關(guān)不掉，停不下，炸不毀。為什么，利益因素在作怪。

由于這些違法行為可以帶來(lái)暴利，不法分子往往不惜代價(jià)，送禮、行賄、送股，勾結(jié)拉攏政府監(jiān)管人員，結(jié)果貓和老鼠成了一家人，整治效果可想麗知。對(duì)于涉及經(jīng)濟(jì)收入的違法犯罪行為，僅僅依靠行政和法律的手段往往難以達(dá)到治理目標(biāo)，必須和經(jīng)濟(jì)手段相掛鉤。對(duì)非法收入征稅，可以增加其違法犯罪成本，減少其最終收入。如通過(guò)對(duì)非法礦征稅，使其無(wú)法牟取暴利，與合法礦處于同一起跑線上，但由于在設(shè)備、技術(shù)、管理上與正規(guī)礦存在較大差距，獲利額大幅度降低，最終往往是自動(dòng)倒閉。從郴州實(shí)際來(lái)看，一些非法礦辦不下去的原因，除了國(guó)家整治力度加大，自身技術(shù)條件不行外，一個(gè)重要的原因就是——稅收。由于以前基本不用繳稅，其利潤(rùn)主要是占用了國(guó)家稅收，現(xiàn)在繳納了大量的稅收，不少非法礦主已無(wú)利可圖；同時(shí)，由于非法礦不能像合法礦一樣辦理增值稅一般納稅人手續(xù)，不能享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅待遇，也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售渠道受到限制，影響了其收入，最終無(wú)法生存下去。當(dāng)然，對(duì)非法收入征稅，并不等于放棄有關(guān)部門(mén)監(jiān)督和管理職責(zé)，對(duì)違法違規(guī)的，該罰款的要罰款，該沒(méi)收的要沒(méi)收，該取締的要取締，該判刑的還要判刑。

三、對(duì)非法收入征稅須做好以下幾個(gè)方面的工作

1、加大宣傳力度，更新思想觀念。

“冰凍三尺，非一日之寒”能否徹底突破“對(duì)非法收入征稅”的堅(jiān)冰，首先取決于人們觀念的更新?，F(xiàn)實(shí)生活中，人們并非無(wú)法接受對(duì)非法收入課稅，而是擔(dān)心稅務(wù)部門(mén)對(duì)非法收入征稅，等于間接承認(rèn)了非法收入的合法性，違反了傳統(tǒng)的倫理道德和社會(huì)主義價(jià)值觀念，擔(dān)心會(huì)給社會(huì)傳遞一種誤導(dǎo)信號(hào)，縱容違法犯罪和違反社會(huì)公德的行為。當(dāng)前必須引導(dǎo)人們改變“只有合法收入才能征稅”的傳統(tǒng)稅收理念，沖破“對(duì)非法收入征稅就是承認(rèn)其合法性”的思想樊籬。這需要我們?cè)诙愂蛰浾撔麄魃限D(zhuǎn)變觀念，拓寬宣傳的廣度和深度，使公眾真正明白，依法治稅的“法”與非法收入的“法”有著本質(zhì)的區(qū)別，對(duì)非法收入征稅，是嚴(yán)格依法執(zhí)行稅法；增加國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)社會(huì)正義，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，整頓和規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的需要。對(duì)非法收入征稅，并不意味著國(guó)家承認(rèn)其收入合法，其違法犯罪行為，同樣還需追究民事、行政、刑事等方面的有關(guān)責(zé)任。從而使公眾在思想上形成共識(shí)，在全社會(huì)形成一種良好的氛圍。

2、加快稅收立法，健全稅法體系。

要全面實(shí)現(xiàn)對(duì)非法收入征稅，在形成公眾思想共識(shí)的基礎(chǔ)上，還須在制度、法律的建立、健全、完善、貫徹、實(shí)施上進(jìn)行大膽的創(chuàng)新，深入的探索與實(shí)踐，才有可能穩(wěn)妥推進(jìn)。鑒于我國(guó)所有稅收法律法規(guī)都只籠統(tǒng)規(guī)定了對(duì)取得收入征稅，而沒(méi)有明確不管收入來(lái)源如何均須征稅的實(shí)際情況。根據(jù)各地對(duì)非法收入征稅的所作的一些嘗試，借鑒國(guó)際上對(duì)非法收入征稅的一些通行做法，制定修改和完善我國(guó)稅收法律法規(guī)，健全稅法體系?？紤]非法收入來(lái)源和稅收征管的客觀實(shí)際，對(duì)非法收入征稅的規(guī)定既要便于稅收征管的有效開(kāi)展，又要節(jié)約征稅成本，還要注意與司法機(jī)關(guān)、其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)相協(xié)調(diào)。因此，在即將出臺(tái)的《稅收基本法》上，應(yīng)專(zhuān)門(mén)對(duì)非法收入征稅問(wèn)題作出明確規(guī)定：

(1)納稅人應(yīng)將同一納稅期取得的所有收入(包括合法收入與非法收入)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，依法申報(bào)納稅。

(2)司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在納稅人申報(bào)納稅前已先予沒(méi)收非法收入的，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)沒(méi)收非法收入的書(shū)面決定和已執(zhí)行完畢的相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，可不計(jì)入應(yīng)稅收入；但納稅人不能提供或不能及時(shí)提供司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)沒(méi)收非法收入的書(shū)面決定和已執(zhí)行完畢的相關(guān)證據(jù)的，應(yīng)將非法收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入申報(bào)納稅。

(3)司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在納稅人申報(bào)納稅后，沒(méi)收上一納稅期內(nèi)取得的非法收入，或者司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人上一納稅期內(nèi)取得的非法收入，但納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)將該非法收入計(jì)人當(dāng)期應(yīng)稅收入申報(bào)納稅的，應(yīng)依法加收滯納金并按照偷稅的有關(guān)規(guī)定予以處理。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非法收入征稅不能免除非法收入取得者的其他法律責(zé)任。

3、加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，實(shí)行綜合治理。

打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的違法犯罪行為，突破非法收入的稅收管理真空，是稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)職能部門(mén)共同面對(duì)的一項(xiàng)非常棘手的問(wèn)題。這些問(wèn)題，不是一時(shí)可以解決的，也不是一個(gè)部門(mén)一個(gè)單位可以解決的，因此，稅務(wù)部門(mén)要和工商、技監(jiān)、安監(jiān)、國(guó)土、海關(guān)、公檢法等部門(mén)多管齊下，分工協(xié)作，通力配合，發(fā)揮各自職能優(yōu)勢(shì)，互相補(bǔ)位而不越位，形成整治合力，切實(shí)為建立公平、規(guī)范、有序的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)秩序保駕護(hù)航。