非法收入是指違反法律法規(guī)規(guī)定，通過非法渠道或非法行為取得的收入，包括走私、賣淫、賭博、詐騙、盜竊、搶劫、制假販假、制毒販毒、貪污受賄、亂收費亂攤派、非法經(jīng)營礦山等方面的收入。

一、當(dāng)前對非法收入課稅認(rèn)識上存在誤區(qū)

誤區(qū)之一：對非法收入征稅，有悸我國傳統(tǒng)的倫理道德?！熬訍圬?，取之有道”。我國傳統(tǒng)的道德觀念不僅要求個人收入要取之有道，國家征稅也要取之有義。由于我國和西方國家道德及行為準(zhǔn)則的不同，有些行為(如販毒、賣淫等)在我國不但是嚴(yán)重的違法行為，更是讓人不齒的缺德行徑。稅務(wù)部門對非法收入征稅，會給社會傳遞一種誤導(dǎo)信號，縱容了違法犯罪和違反社會公德的丑惡行為，也有悖于我國社會主義價值觀念。因此，長期以來，無論是稅收理論界、或是社會公眾，都已經(jīng)形成了一個固化的結(jié)論，即對非法收入不能課稅，一旦對非法收入征稅，意味著間接承認(rèn)了非法收入，就會與傳統(tǒng)的道德倫理發(fā)生沖突，從而影響到法律的正義性。

誤區(qū)之二：對非法收入征稅，在法律上沒有明確的依據(jù)。按照依法治稅的原則，征稅必須要有明確的法律依據(jù)。我國的稅收法律法規(guī)只規(guī)定了對取得收入或所得征稅，并沒有明文規(guī)定對非法收入和非法所得征稅。刑法規(guī)定，法無明文規(guī)定者不為罪，參照這個規(guī)定，法無明文規(guī)定不得課稅。因此，按照依法行政要求，應(yīng)只對合法收入征稅，對非法收入征稅于法無據(jù)。

誤區(qū)之三：對非法收入征稅，等于給不法行為披上了合法的外衣。這種觀點認(rèn)為，稅收是一種依法分配行為，稅務(wù)部門對非法收入課稅，這會混淆經(jīng)濟(jì)收入的合法、非法的界限，就等于承認(rèn)了該收入的合法性，這實際上是對該非法行為的縱容。長期以來，人們一直有一個這樣的觀念，那就是“罰了不打，打了不罰”。稅務(wù)部門對非法收入征稅，很容易被人理解為是對該收入進(jìn)行的處理，交了錢就萬事大吉，其它部門將不再查處，讓一些不法分子有了合法“洗錢”的途徑，征了稅的那部分非法收人就披上了合法的外衣。對非法收入征稅，從某種意義上說就意味著對非法行為的保護(hù)。

誤區(qū)之四：對非法收入征稅，是稅務(wù)部門的職責(zé)越位。稅務(wù)部門的職責(zé)是依法組織稅收收入，調(diào)節(jié)收入分配，籌集財政資金，支持國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。稅收的職能不是萬能的，打擊懲處非法行為，并不是稅務(wù)部門的主要職責(zé)，如打擊走私有海關(guān)部門，查處賣淫有公安部門治理亂收費有物價部門，打假有工商管理和技術(shù)監(jiān)督部門.查處非法礦有國土管理和安全監(jiān)督部門，稅收不是萬能的，試圖通過課稅解決這些問題，是一種越位行為。

二、對非法收入課稅的合法性、必要性和可行

性針對人們思想上存在的上述誤區(qū)，下面筆者從法律、公正、效率、秩序和財政需要等角度進(jìn)行剖析，對非法收入課稅的合法性、必要性、可行性進(jìn)行論證。

1、對非法收入征稅，符合課稅實質(zhì)要件。

目前，世界上大多數(shù)國家在稅收管理上都遵循一個很重要的原則——實質(zhì)課稅原則，即對于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)根據(jù)實際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅，也即不管形式如何，合法與否，只根據(jù)實質(zhì)要件課稅。如德國《稅法通則》第四十條規(guī)定，“滿足全部課稅要素或部分課稅要素的行為，不因其違反法律上的命令或禁止性規(guī)定，或者違反善良風(fēng)俗的情況而妨礙對其行為的課稅?！币簿褪钦f，對收入是否納稅應(yīng)基于實質(zhì)課稅原則予以判斷，只要滿足課稅要件就應(yīng)該納稅，不管其是否合法。我國《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅納稅人?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅納稅人?！秱€人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。從上述幾群.法律法規(guī)的規(guī)定來看，應(yīng)稅收入是納稅人在一定時間內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、勞動等活動而獲得的可用貨幣單位計算的一切收入，并未限定收入來源的合法與否，理應(yīng)將納稅人的一切收入計入應(yīng)稅收入，依法課稅。可見，依法征稅的“法”，與非法收入的“法”是兩個完全不同的概念。依法治稅的“法”，是指稅收法律法規(guī)；而非法收，的“法”是指刑法、產(chǎn)品質(zhì)量法、治安管理處罰法、安全生產(chǎn)法等法律法規(guī)，兩者不可等同和混淆。因此，只要符合課稅要件，就可以對非法收入征稅，對非法收入征稅，也并不意味著非法收入合法化。

從國際上來看，美曰、日本、德國等國家，非法收入早就被納入課稅范圍，承曼與合法所得同樣的稅收負(fù)擔(dān)。

1961年，美國聯(lián)邦官員7季姆士非法侵占公款73.8萬美元而未申報納稅，被法院≥0定偷稅罪入獄三年，法院對詹姆士案件的判決具有里程碑的意義，確定了x,-J-馬b法所得征稅的原則。不久前，美國波士頓聯(lián)邦地區(qū)法院裁定，馬薩諸塞州居民阿爾貝瑞負(fù)從同居前男友偷來的90萬美元中得到的10萬美元未申報納稅，已構(gòu)成虛假申報罪、偷稅罪，加上其他罪名，需服刑20年。

從我國征管上的一些實例來看，對非法行為征稅是切實可行的。如只要簽訂合同，就要繳納印花稅，而不管其合同是否合法有效；對銀行存款，只要存在利息收入，就征收“利息稅”，而不管其收入來源是合法收入還是走私、賣淫、販毒、貪污、受賄等非法收入；對小煤礦、小冶煉廠，不管是否證照齊全，只要存在銷售收入，就要征收增值稅。

2、對非法收入征稅，體現(xiàn)了公平和效率精神。

行政管理的價值目標(biāo)，就是追求效率和公平。稅收權(quán)力是國家的一項相當(dāng)重要的行政管理權(quán)力，在調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)社會公正方面，起著相當(dāng)重要的作用。在市場經(jīng)濟(jì)形勢下，經(jīng)濟(jì)成份和收入分配多元化，有的收入易于發(fā)現(xiàn)、有的收入不易發(fā)現(xiàn)，有的收入合法與否較為明確、有的收入合法與否需要通過調(diào)查取證等大量工作才能確定。如果確定對非法收入不征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)或其它有關(guān)機(jī)關(guān)勢必要在征稅前對每項收入作出合法性界定，這既是不現(xiàn)實的，也是不可能辦到的，還將導(dǎo)致漏征大量稅款、增加征稅成本、影響稅收效率，如僅對合法收入征稅，還會顯失公正，不利于納稅人公平競爭。我們都知道，通過違法手段更容易獲取暴利，非法行為的情節(jié)越嚴(yán)重，相關(guān)收人就越可觀，按照“量能課稅原則”，該項收入有能力承擔(dān)更高的稅負(fù)。既然非法收入的稅負(fù)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過合法所得，就更應(yīng)該負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅款。而在傳統(tǒng)的稅收理念支配下，非法收入一直處于稅收的“禁區(qū)”，這就使合法取得收入者都成為納稅義務(wù)人，須承擔(dān)各種稅收負(fù)擔(dān)，為國家財政支出和政府所提供的社會公共產(chǎn)品支付成本；而非法取得收入者卻游離于稅法的約束之外，沒有稅收負(fù)擔(dān)，卻能夠“搭便車”，同樣享受公共產(chǎn)品，成為“暴利行業(yè)”和“暴發(fā)戶”，如果不對非法收入課稅，直接后果就是，不僅造成了稅源流失，同時也造成了一種稅收上的不公平——誠信的納稅人通過合法經(jīng)營取得收入需要納稅，但不法分子通過非法渠道獲得的巨額財富卻不必納稅。最明顯的例子就是，前些年，對非法礦是否征稅，社會各界爭議很大，大多數(shù)不贊成征稅，其結(jié)果是，非法礦老板不僅大肆侵占國有資源，破壞環(huán)境，牟取暴利，而且基本不用交稅(當(dāng)時全國只有極少數(shù)地方對非法礦征稅)，當(dāng)他們開著奔馳、悍馬四處炫耀時，那些依法納稅的合法礦經(jīng)營者會怎么想?稅收的公平和效率何以體現(xiàn)?這是否表明國家鼓勵非法經(jīng)營?從社會范圍來看，這種現(xiàn)狀也確實容易淡化“主動申報納稅”這一觀念。因此，從公平和效率的角度來說，只要有相應(yīng)的收入、財產(chǎn)或者所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該行使征稅權(quán)，無須考慮收入來源的合法與否。

3、對非法收入征稅，有利于增加國家財政收入。

加勒比海一些島國，沒有什么資源和工業(yè)，其財政收入的50%以上，源于世界各地流人這些國家的走私、販毒、貪污、受賄等非法收入所創(chuàng)造的銀行存款“利息稅”。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國每年預(yù)算外收入在8000億元以上，其中亂收費占了一大半；假冒偽劣產(chǎn)品產(chǎn)值占全國GDP的30%左右；非法礦銷售收入占全國礦產(chǎn)行業(yè)銷售總收入四分之一強，利潤占全行業(yè)的40%。如能將走私、賣淫、賭博、詐騙、盜竊、搶劫、制假販假、制毒販毒、貪污受賄、亂收費亂攤派、非法經(jīng)營礦山等方面的收入統(tǒng)計出來，數(shù)量將非常驚人。按照上述主要項目保守估計，我國每年的非法收入總額在70000億元以上，按照2005年全國16.2%的宏觀稅負(fù)，可征稅11340億元，相當(dāng)于2005年全國稅收30866億元的36%，而實際上我國對非法收入征到的稅收只是九牛一毛，挖潛增收的潛力非常大。

4、對非法收入征稅，有利于整頓和規(guī)范社會、經(jīng)濟(jì)秩序。

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為對違法違規(guī)行為，重要的是打擊、清理、整頓，該規(guī)范的要規(guī)范，該取締的要取締，該判刑的要判刑，而對非法收入應(yīng)采取沒收、罰款等方式解決，不應(yīng)對其課稅。但實事求是的說，職能部門的清理、整頓、罰款等措施，并不能完全有效的預(yù)防和根除違法違規(guī)行為。

特別是對于一些眾所周知的非法收入，由于“法不責(zé)眾”等多種錯綜復(fù)雜利益關(guān)系，很難處罰到位，更難以沒收，處于一種“無可奈何”的境地，長此下去，對正常的社會和經(jīng)濟(jì)秩序是一種極大的破壞。如“黃賭毒”問題、假冒偽劣問題，國家有關(guān)部門每年需花費大量精力打擊、取締，但往往是打而不死，取而不消，總是“野火燒不盡”。

同樣，對礦業(yè)秩序的整治上，國家三令五申，多管齊下，嚴(yán)厲打擊，炸了不少礦，抓了不少人，撤了不少職，但非法礦依然關(guān)不掉，停不下，炸不毀。為什么，利益因素在作怪。

由于這些違法行為可以帶來暴利，不法分子往往不惜代價，送禮、行賄、送股，勾結(jié)拉攏政府監(jiān)管人員，結(jié)果貓和老鼠成了一家人，整治效果可想麗知。對于涉及經(jīng)濟(jì)收入的違法犯罪行為，僅僅依靠行政和法律的手段往往難以達(dá)到治理目標(biāo)，必須和經(jīng)濟(jì)手段相掛鉤。對非法收入征稅，可以增加其違法犯罪成本，減少其最終收入。如通過對非法礦征稅，使其無法牟取暴利，與合法礦處于同一起跑線上，但由于在設(shè)備、技術(shù)、管理上與正規(guī)礦存在較大差距，獲利額大幅度降低，最終往往是自動倒閉。從郴州實際來看，一些非法礦辦不下去的原因，除了國家整治力度加大，自身技術(shù)條件不行外，一個重要的原因就是——稅收。由于以前基本不用繳稅，其利潤主要是占用了國家稅收，現(xiàn)在繳納了大量的稅收，不少非法礦主已無利可圖；同時，由于非法礦不能像合法礦一樣辦理增值稅一般納稅人手續(xù)，不能享受抵扣進(jìn)項稅待遇，也不能開具增值稅專用發(fā)票，銷售渠道受到限制，影響了其收入，最終無法生存下去。當(dāng)然，對非法收入征稅，并不等于放棄有關(guān)部門監(jiān)督和管理職責(zé)，對違法違規(guī)的，該罰款的要罰款，該沒收的要沒收，該取締的要取締，該判刑的還要判刑。

三、對非法收入征稅須做好以下幾個方面的工作

1、加大宣傳力度，更新思想觀念。

“冰凍三尺，非一日之寒”能否徹底突破“對非法收入征稅”的堅冰，首先取決于人們觀念的更新?，F(xiàn)實生活中，人們并非無法接受對非法收入課稅，而是擔(dān)心稅務(wù)部門對非法收入征稅，等于間接承認(rèn)了非法收入的合法性，違反了傳統(tǒng)的倫理道德和社會主義價值觀念，擔(dān)心會給社會傳遞一種誤導(dǎo)信號，縱容違法犯罪和違反社會公德的行為。當(dāng)前必須引導(dǎo)人們改變“只有合法收入才能征稅”的傳統(tǒng)稅收理念，沖破“對非法收入征稅就是承認(rèn)其合法性”的思想樊籬。這需要我們在稅收輿論宣傳上轉(zhuǎn)變觀念，拓寬宣傳的廣度和深度，使公眾真正明白，依法治稅的“法”與非法收入的“法”有著本質(zhì)的區(qū)別，對非法收入征稅，是嚴(yán)格依法執(zhí)行稅法；增加國家財政收入，維護(hù)社會正義，促進(jìn)公平競爭，整頓和規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)秩序的需要。對非法收入征稅，并不意味著國家承認(rèn)其收入合法，其違法犯罪行為，同樣還需追究民事、行政、刑事等方面的有關(guān)責(zé)任。從而使公眾在思想上形成共識，在全社會形成一種良好的氛圍。

2、加快稅收立法，健全稅法體系。

要全面實現(xiàn)對非法收入征稅，在形成公眾思想共識的基礎(chǔ)上，還須在制度、法律的建立、健全、完善、貫徹、實施上進(jìn)行大膽的創(chuàng)新，深入的探索與實踐，才有可能穩(wěn)妥推進(jìn)。鑒于我國所有稅收法律法規(guī)都只籠統(tǒng)規(guī)定了對取得收入征稅，而沒有明確不管收入來源如何均須征稅的實際情況。根據(jù)各地對非法收入征稅的所作的一些嘗試，借鑒國際上對非法收入征稅的一些通行做法，制定修改和完善我國稅收法律法規(guī)，健全稅法體系?？紤]非法收入來源和稅收征管的客觀實際，對非法收入征稅的規(guī)定既要便于稅收征管的有效開展，又要節(jié)約征稅成本，還要注意與司法機(jī)關(guān)、其他行政執(zhí)法機(jī)關(guān)相協(xié)調(diào)。因此，在即將出臺的《稅收基本法》上，應(yīng)專門對非法收入征稅問題作出明確規(guī)定：

(1)納稅人應(yīng)將同一納稅期取得的所有收入(包括合法收入與非法收入)計入當(dāng)期應(yīng)稅收入，依法申報納稅。

(2)司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在納稅人申報納稅前已先予沒收非法收入的，納稅人應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)沒收非法收入的書面決定和已執(zhí)行完畢的相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實，可不計入應(yīng)稅收入；但納稅人不能提供或不能及時提供司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)沒收非法收入的書面決定和已執(zhí)行完畢的相關(guān)證據(jù)的，應(yīng)將非法收入計入當(dāng)期應(yīng)稅收入申報納稅。

(3)司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在納稅人申報納稅后，沒收上一納稅期內(nèi)取得的非法收入，或者司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人上一納稅期內(nèi)取得的非法收入，但納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)將該非法收入計人當(dāng)期應(yīng)稅收入申報納稅的，應(yīng)依法加收滯納金并按照偷稅的有關(guān)規(guī)定予以處理。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)對非法收入征稅不能免除非法收入取得者的其他法律責(zé)任。

3、加強部門協(xié)作，實行綜合治理。

打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的違法犯罪行為，突破非法收入的稅收管理真空，是稅務(wù)部門和其他相關(guān)職能部門共同面對的一項非常棘手的問題。這些問題，不是一時可以解決的，也不是一個部門一個單位可以解決的，因此，稅務(wù)部門要和工商、技監(jiān)、安監(jiān)、國土、海關(guān)、公檢法等部門多管齊下，分工協(xié)作，通力配合，發(fā)揮各自職能優(yōu)勢，互相補位而不越位，形成整治合力，切實為建立公平、規(guī)范、有序的社會、經(jīng)濟(jì)秩序保駕護(hù)航。