偷稅罪（刑法第201條），是指負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的人或企事業(yè)單位及其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，故意違反國家稅收法規(guī)，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出 或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛偽的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，并且達(dá)到法定偷稅數(shù)額或者是又偷稅的行為。

（一）主體要件

偷稅罪主體是特殊主體，即依法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人和負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，包括單位和個人。

（二）主觀要件

行為人在主觀上具有犯罪的故意，即明知應(yīng)當(dāng)繳納稅款而故意逃避繳納稅款。因過失造成少繳或者不繳稅款的，不構(gòu)成犯罪。這是區(qū)分罪與非罪的重要界限。

（三）客觀要件

行為人為逃避繳納稅款在客觀上采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報等手段。

所謂偽造帳證，是指仿照真帳簿、真憑證的式樣、內(nèi)容，制造虛假的帳簿、憑證，并懷著欺詐的偷稅故意把它當(dāng)著真的來使用（即以假充真，無中生有）的行為。所謂變造帳證，是指用剪貼、挖補、拼湊等方法，改變帳簿、憑證上所記載的項目、數(shù)量、日期等內(nèi)容，使本來正確的帳簿、憑證改變成錯誤的行為。

所謂隱匿帳證，是指將帳簿、憑證隱蔽和藏匿起來，以逃避稅務(wù)機關(guān)查獲的行為。

所謂擅自銷毀帳證，是指在帳簿、憑證法定保存期限內(nèi)，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，自行銷毀帳簿、憑證的行為。

所謂多列支出，是指虛增成本、亂攤費用、縮小利潤所得數(shù)額等行為。

所謂不列、少列收入，是指不將經(jīng)營取得的應(yīng)稅收入記入法定帳戶核算，帳外經(jīng)營；或者將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)入其他非法定的帳戶等行為。

所謂經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，是指拒不按照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定通知進(jìn)行納稅申報的行為。

所謂虛假的納稅申報，是指不依法如實申報其應(yīng)稅項目、數(shù)量和應(yīng)稅收入、所得等行為。

（四）客體要件

偷稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度。

（一）罪與非罪

行為人偷稅數(shù)額要達(dá)到一定比例和數(shù)額或者具備法定情節(jié)，才構(gòu)成犯罪。根據(jù)《刑法》第201 條規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅數(shù)額的10％以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，才構(gòu)成犯罪。對多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

（二）偷稅罪認(rèn)定的犯罪主體規(guī)定問題

　《刑法》第30條規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團(tuán)體實施的危害社會的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任?！?《刑法》第31條規(guī)定：“單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定。” 根據(jù)《刑法》的規(guī)定偷稅罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務(wù)人才可構(gòu)成（稅務(wù)人員作為此類犯罪的共犯除外）。在實際處理過程中，一般對單位判處罰金沒有異議，但因偷稅罪的特殊性，主要涉及到單位的財務(wù)處理問題，特別是企業(yè)法人代表及財務(wù)人員的責(zé)任劃分問題。按照以上兩條刑法規(guī)定，單位犯偷稅罪，財務(wù)人員作為直接責(zé)任人員需要承擔(dān)刑事責(zé)任，但對單位的負(fù)責(zé)人是否需要承擔(dān)刑事責(zé)任本法未作明文規(guī)定，特別是對于單位的負(fù)責(zé)人不知情或?qū)Χ愂辗煞ㄒ?guī)規(guī)定不熟悉的情況下，單位的負(fù)責(zé)人是否還應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任存在爭議。對此種情況，根據(jù)《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”這就明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任問題，單位負(fù)責(zé)人作為直接負(fù)責(zé)的主管人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

（三）偷稅罪認(rèn)定的主觀故意判斷問題

根據(jù)刑法第14條規(guī)定：“明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生，因而構(gòu)成犯罪的，是故意犯罪。故意犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任”。根據(jù)刑法第15條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己的行為可能發(fā)生危害社會的結(jié)果，因為疏忽大意而沒有預(yù)見，或者已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免，以致發(fā)生這種結(jié)果的，是過失犯罪。過失犯罪，法律有規(guī)定的才負(fù)刑事責(zé)任”。刑法在對偷稅罪的相關(guān)條款規(guī)定中，沒有作出過失犯罪的特別規(guī)定，因此只有故意才能構(gòu)成偷稅罪。在現(xiàn)行稅務(wù)行政執(zhí)法案件中，由于《征管法》對“漏稅”的情況在法律責(zé)任這一章中未作規(guī)定，同時《征管法》及《刑法》對“納稅申報不實”偷稅的規(guī)定過于含糊，導(dǎo)致在實際執(zhí)法中對偷稅行為的認(rèn)定和處理較多考慮的是其客觀方面的情況，如補繳稅款的數(shù)額和不繳、少繳稅款的手段等，對于是否具有偷稅的主觀故意一般較少作出判斷。實際上，由于財務(wù)會計核算方式與稅法會計規(guī)定的差異，很多情況下的補繳稅款是因會計處理方式不當(dāng)造成的，同時由于經(jīng)濟活動千差萬別，會計水平及素質(zhì)客觀上也存在差異，納稅人及扣繳義務(wù)人對稅收政策了解及熟練程度等，都有可能造成納稅申報與稅收政策規(guī)定不一致的情況，這些情況都是典型的非故意情況。但是按照現(xiàn)行法律規(guī)定，這些情況全部都可歸入“納稅申報不實”的情形中，按偷稅處理。這也是造成當(dāng)前偷稅案件量多面廣的重要因素之一。因此對《刑法》及《征管法》相關(guān)規(guī)定作出符合客觀實際情況的明確解釋，對客觀存在的“漏稅”行為作出規(guī)定，明確界定偷稅的范圍及處理辦法，是解決當(dāng)前《刑法》偷稅罪起刑點過低，偷稅罪打擊面過大的根本之途。

（四）偷稅罪與一般偷稅違法行為的區(qū)分

按照刑法第201條、征管法第63條和《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定，可從兩個方面加以界定，其一，從偷稅額看，凡偷稅不足應(yīng)納稅額10%的，或者偷稅額總數(shù)不足1萬元的都屬于一般偷稅違法行為，只有偷稅額占應(yīng)納額10%以上且偷稅額在1萬元以上的，構(gòu)成偷稅罪。其二，凡二年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機關(guān)予以二次行政處罰后又偷稅達(dá)一萬元的構(gòu)成偷稅罪，而兩年內(nèi)因偷稅而被處二次以下行政處罰或雖經(jīng)二次稅務(wù)行政處罰但再未偷稅的、二次處罰后又偷稅且偷稅額在一萬元以下的，是一般稅收違法行為。

另外，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條第三款規(guī)定：“實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰?！睂嶋H上將對偷稅罪的定罪處罰的范圍放寬到了五萬元以上。根據(jù)刑法第37條規(guī)定，“對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰，但是可以根據(jù)案件的不同情況，予以訓(xùn)誡或者責(zé)令具結(jié)悔過、賠禮道歉、賠償損失，或者由主管部門予以行政處罰或者行政處分?！睆囊陨弦?guī)定可以看出，在稅務(wù)行政執(zhí)法的實際操作中，對于稅務(wù)機關(guān)查處的偷稅數(shù)額在五萬元以下的案件，納稅人或扣繳義務(wù)人不管是在稅務(wù)機關(guān)查處后補繳稅款或滯納金，還是在稅務(wù)機關(guān)查處前補繳稅款或滯納金（即通常所說的自查補報），只要是在公安機關(guān)立案偵查前，就可以免予刑事處罰。這一規(guī)定顯然考慮了刑法規(guī)定的偷稅罪起刑點過低，擠壓了稅務(wù)行政執(zhí)法的空間，社會打擊面過大的客觀情況，事實上抬高了刑法第201條規(guī)定的偷稅罪的起刑點，同時較好地體現(xiàn)了對涉稅犯罪行為的打擊。

（五）徇私舞弊不征、少征稅款罪與偷稅罪的區(qū)別

根據(jù)刑法第40４條的規(guī)定，徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。一般而言，偷稅罪與徇私舞弊不征、少征稅款罪在犯罪主體、犯罪的客體表現(xiàn)、犯罪的主觀方面等內(nèi)容上，都有著很大的區(qū)別。但當(dāng)出現(xiàn)偷稅罪的共犯時，則有可能造成相互混淆的現(xiàn)象，對此必須加以澄清。稅務(wù)機關(guān)的工作人員，如果與偷稅人相互勾結(jié)，故意不履行其依法征稅的職責(zé)，不征或少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)該將其作為偷稅罪的共犯來論處。但如果行為人知道了某人在偷稅，出于某種私利，而佯裝不知，對偷稅犯罪行為采取放任的態(tài)度，并因此不征或少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，只能認(rèn)定構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪。

對于納稅人、扣繳義務(wù)人犯偷稅罪的處罰，根據(jù)偷稅數(shù)額的大小和情節(jié)，《刑法》第201條規(guī)定了兩檔處罰：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10％以上不滿3 0％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額應(yīng)繳納稅數(shù)額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照《刑法》關(guān)于該罪的規(guī)定處罰。

第二百零一條納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng) 納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且 偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予 二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù) 額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上 并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款， 數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前 款的規(guī)定處罰。

對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

第二百零四條第二款 納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺 騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。

第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人 員，依照各該條的規(guī)定處罰。

第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之 罪，被判處罰金，沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅 款和所騙取的出口退稅款。

偷稅罪是一種故意犯罪行為，表現(xiàn)為行為人明知自己有納稅的義務(wù)，而采取種種手段，達(dá)到不繳或少繳稅款的行為。行為人偷稅的主觀方面只能是故意，必須出于不繳或者少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款的目的。過失行為導(dǎo)致不繳或者少繳稅款的不成立本罪。偷稅罪的客觀方面表現(xiàn)為采取欺騙、隱瞞等各種手段不繳或少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款。

漏稅是由于行為人對稅收規(guī)定、財務(wù)會計制度不了解，或由于疏忽大意漏報應(yīng)稅項目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。

偷稅罪與漏稅在客觀方面的表現(xiàn)有相同之處，都是造成了不繳或少繳應(yīng)納稅款的結(jié)果。但兩者有著本質(zhì)區(qū)別，即在行為人的主觀方面，偷稅罪是一種故意犯罪，其主觀惡性大，為了達(dá)到不繳或者少繳稅款的目的，不惜損害國家利益，具有較大的社會危害性。而漏稅是一種主觀過失，主觀上沒有犯罪的故意，其主觀惡性小，所以不能以犯罪論。