業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為管理控制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，其本質(zhì)上屬于一個(gè)由各個(gè)要素組成的具有整體目的性和內(nèi)在聯(lián)系性的綜合體。同樣，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要組成部分，本質(zhì)上也構(gòu)成了一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)。一個(gè)典型的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該由評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)報(bào)告等基本要素構(gòu)成。

(一)評(píng)價(jià)目標(biāo)

評(píng)價(jià)目標(biāo)是指通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所要達(dá)到的目的。它與評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)客體相互聯(lián)系、關(guān)系緊密。不同的評(píng)價(jià)主體對(duì)于同一評(píng)價(jià)客體存在著不同的需求，不同的評(píng)價(jià)客體又存在著各自不同的情形。評(píng)價(jià)目標(biāo)與組織目標(biāo)相關(guān)，但更多的是依賴于戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，體現(xiàn)為影響戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素。對(duì)于基于價(jià)值管理的現(xiàn)代公司而言，其評(píng)價(jià)目標(biāo)也趨于多元化，既包括財(cái)務(wù)目標(biāo)，又包括非財(cái)務(wù)目標(biāo)；既要追求股東價(jià)值最大化，又要考慮關(guān)鍵利益相關(guān)者的要求。

(二)評(píng)價(jià)指標(biāo)

評(píng)價(jià)指標(biāo)是指對(duì)評(píng)價(jià)客體的哪些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)演變的進(jìn)程觀察，評(píng)價(jià)指標(biāo)的變化趨勢(shì)具有三種特征：①評(píng)價(jià)指標(biāo)的表現(xiàn)形式已經(jīng)從過去的單一指標(biāo)逐漸過渡到多元的指標(biāo)體系；②評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)已經(jīng)從當(dāng)初僅僅只有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)逐漸發(fā)展成為各種基礎(chǔ)皆有；③評(píng)價(jià)指標(biāo)的反映內(nèi)容已經(jīng)從過去的僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)結(jié)果逐步拓展到關(guān)注驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)結(jié)果的非財(cái)務(wù)活動(dòng)。

(三)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷評(píng)價(jià)客體業(yè)績(jī)優(yōu)劣的基準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)最初是以實(shí)際的業(yè)績(jī)水平為準(zhǔn)來(lái)評(píng)判，也就是采取絕對(duì)基礎(chǔ)作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。隨著組織背景的逐漸變化，采用絕對(duì)基礎(chǔ)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的做法也逐漸被以相對(duì)基礎(chǔ)(選擇別的參照物為基礎(chǔ))作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的做法所替代；而后相對(duì)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又由最開始的歷史標(biāo)準(zhǔn)逐漸擴(kuò)展到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，就目前而言，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)最為常用的三類標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的標(biāo)準(zhǔn))。

(四)評(píng)價(jià)方法

評(píng)價(jià)方法解決的是如何評(píng)價(jià)的問題，即采用一定的方法運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而獲得評(píng)價(jià)結(jié)果。沒有科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)方法，評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就成了孤立的評(píng)價(jià)要素，也就失去了存在的意義。目前在實(shí)踐中應(yīng)用比較廣泛的評(píng)價(jià)方法主要有三類：?jiǎn)我辉u(píng)價(jià)方法、綜合評(píng)價(jià)方法和多角度平衡評(píng)價(jià)方法。

(五)評(píng)價(jià)報(bào)告

評(píng)價(jià)報(bào)告實(shí)際上屬于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的輸出信息，也是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)論性文件。評(píng)價(jià)主體以評(píng)價(jià)客體為對(duì)象，通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他管理信息系統(tǒng)，獲取與評(píng)價(jià)客體有關(guān)的信息，通過加工和整理計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)，將評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際數(shù)值與預(yù)先設(shè)置的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，分析差異的產(chǎn)生原因、責(zé)任及影響，從而得出評(píng)價(jià)結(jié)論，最終形成評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告的編制應(yīng)按照評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算、差異計(jì)量與分析、評(píng)價(jià)結(jié)論形成、獎(jiǎng)懲建議等幾個(gè)步驟進(jìn)行，但其關(guān)鍵步驟在于評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算和差異分析。

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中所使用的業(yè)績(jī)指標(biāo)主要是從會(huì)計(jì)報(bào)表中直接獲取數(shù)據(jù)或根據(jù)其中的數(shù)據(jù)計(jì)算的有關(guān)財(cái)務(wù)比率。比如在計(jì)算投資報(bào)酬率時(shí)，分子為損益表中的凈利潤(rùn)，分母為資產(chǎn)負(fù)債表中的總資產(chǎn)或資本占用額(長(zhǎng)期負(fù)債+自有資金)。這些數(shù)據(jù)的獲取嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最大限度地減少數(shù)據(jù)的人為調(diào)整，具有較高的可比性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎的角度反映了外部利益相關(guān)者的要求，并且按照歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量，所以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)無(wú)法從戰(zhàn)略角度反映企業(yè)決策的要求。在預(yù)算執(zhí)行過程中，如果某個(gè)部門的財(cái)務(wù)指標(biāo)被修改，企業(yè)整體目標(biāo)分解的邏輯性、系統(tǒng)性就將喪失。由于許多企業(yè)將財(cái)務(wù)指標(biāo)(如利潤(rùn))與激勵(lì)機(jī)制相掛鉤，這就導(dǎo)致了許多部門經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱或者就部門預(yù)算目標(biāo)與總部進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，最終可能造成為追求部門利益而損害整體利益的結(jié)果。同時(shí)，財(cái)務(wù)指標(biāo)作為事后的結(jié)果指標(biāo)，無(wú)法反映出財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的因果關(guān)系，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，因而，在現(xiàn)實(shí)中，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還需要一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)判斷企業(yè)的得失成敗。

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)核算之間有重要區(qū)別，即相對(duì)而言，會(huì)計(jì)核算是開放的，而財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是封閉的。具體表現(xiàn)為：在會(huì)計(jì)核算中，不論是多計(jì)還是少計(jì)企業(yè)或單位的現(xiàn)金收支，只要科目分類正確，都不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表的平衡；而在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中，如果多計(jì)或者少計(jì)系統(tǒng)或子系統(tǒng)范圍內(nèi)的現(xiàn)金流量，則不但會(huì)影響企業(yè)或項(xiàng)目的資金余缺分析，而且也必然導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)不等于負(fù)債加權(quán)益，對(duì)此，以后將做比較詳細(xì)的討論。

從管理的角度來(lái)看，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)只是企業(yè)管理控制流程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，其作用是保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃得以順利實(shí)施。因而，在設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，必須系統(tǒng)地考慮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)與其他管理環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與配套。

對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)來(lái)講，它以全面預(yù)算管理和責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為前提，并將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果與激勵(lì)制度相結(jié)合。這樣安排的結(jié)果是，將企業(yè)的總目標(biāo)層層分解為每個(gè)責(zé)任中心的子目標(biāo)。這些子目標(biāo)常常直接用財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)或根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)表示，如成本、利潤(rùn)、投資報(bào)酬率等，并且與總目標(biāo)共同構(gòu)成一個(gè)具有量化關(guān)系的邏輯分析體系(如杜邦分析系統(tǒng))。這些子目標(biāo)一旦被分解，公司總部常給予各部門充分的自由以保證各部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而保證公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)過程通常以年度預(yù)算的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。年末時(shí)，根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，對(duì)各部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。此外，為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)還需要建立健全完善的投資決策制度、資金管理制度等相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度。