稅收規(guī)范性文件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了正確、有效實(shí)施法律法規(guī)規(guī)章和上級(jí)的稅收規(guī)范性文件而做出的具體規(guī)定，是指縣以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人(以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政相對(duì)人)權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國(guó)家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章不屬于這類規(guī)范性文件。

第一章　總　則

第一條　為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定發(fā)布、備案?jìng)洳榈裙ぷ?，提高稅?wù)機(jī)關(guān)制度建設(shè)質(zhì)量，根據(jù)國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》、《法規(guī)規(guī)章備案條例》等規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條　本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指省以下(含本級(jí))各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人(以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政管理相對(duì)人)權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。

第三條　稅收規(guī)范性文件的起草、審查、發(fā)布、備案?jìng)洳榈裙ぷ鳎m用本辦法。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)原文轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件，制定本系統(tǒng)或本機(jī)關(guān)內(nèi)部工作管理制度，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送請(qǐng)示或報(bào)告，針對(duì)特定稅務(wù)行政管理相對(duì)人的特定事項(xiàng)作出行政處理決定等工作，不適用本辦法。

第四條　制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。

違反本規(guī)定制定稅收規(guī)范性文件，嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，致使國(guó)家稅款大量流失，或者造成其他嚴(yán)重不良后果的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究制定機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的行政責(zé)任。

第五條　稅收規(guī)范性文件規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，且需要制定稅收規(guī)范性文件的事項(xiàng)。

稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定行政許可和審批，行政處罰，行政強(qiáng)制，行政事業(yè)性收費(fèi)，稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng)。

沒(méi)有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，稅收規(guī)范性文件不得作出損害稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)定。

第六條　縣(市、區(qū))以下(不含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、臨時(shí)性機(jī)構(gòu)不得制定稅收規(guī)范性文件。

第二章　制定規(guī)則

第七條　制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收規(guī)范性文件的具體內(nèi)容確定名稱，可以使用“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”、“通知”、“決定”等名稱。

稅收規(guī)范性文件不得稱“法”、“條例”或“實(shí)施細(xì)則”；對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人特定事項(xiàng)的答復(fù)如需抄送本轄區(qū)，應(yīng)當(dāng)遵循稅收規(guī)范性文件的制定規(guī)則和制定程序，且不得稱“批復(fù)”。

第八條　稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)容需要，明確制定目的和依據(jù)、適用范圍、主體、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范、操作程序、施行日期等內(nèi)容。

第九條　制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容具體、明確，具有可操作性，內(nèi)在邏輯嚴(yán)密，語(yǔ)言規(guī)范、簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確。

法律、法規(guī)、規(guī)章、上級(jí)稅收規(guī)范性文件及本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件已明確規(guī)定的內(nèi)容，一般不作重復(fù)規(guī)定。

第十條　內(nèi)容較多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅收規(guī)范性文件，可以根據(jù)需要分章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目。章、節(jié)應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題，章、節(jié)、條的序號(hào)用中文數(shù)字依次表述；款不加序號(hào)；項(xiàng)的序號(hào)用中文數(shù)字加圓括號(hào)依次表述；目的序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述。

第十一條　稅收規(guī)范性文件應(yīng)在文件發(fā)布之日后或文件規(guī)定施行之日起開始施行。

對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)益有重大影響的稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日后施行。

稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但法律、法規(guī)、規(guī)章有明確規(guī)定以及為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)益的特別規(guī)定除外。

經(jīng)授權(quán)對(duì)規(guī)章或上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件作出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，施行時(shí)間可與規(guī)章或上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的施行時(shí)間相同。

第十二條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)列明因?qū)嵤┍疚募鴱U止的其他稅收規(guī)范性文件或條款的名稱。

第十三條　需要下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中作出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，可以授權(quán)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再授權(quán)。

制定機(jī)關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三章　制定程序

第十四條　稅收規(guī)范性文件的起草，由制定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)；內(nèi)容涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門的，由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定牽頭起草部門。

第十五條　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門(以下簡(jiǎn)稱法規(guī)部門)負(fù)責(zé)對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行合法性審查。

未經(jīng)法規(guī)部門審查的稅收規(guī)范性文件，辦公室不得審核，機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)。

第十六條　起草部門起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)充分征求機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)行政管理相對(duì)人及其他相關(guān)各方的意見。

聽取意見可以采取座談會(huì)、論證會(huì)、聽證會(huì)等多種形式，對(duì)聽取的意見應(yīng)當(dāng)記錄并形成文字材料。

第十七條　起草部門在形成起草文本并會(huì)簽機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門后，應(yīng)當(dāng)將起草文本及說(shuō)明、所依據(jù)文件、征求和吸收意見情況及其他相關(guān)材料送法規(guī)部門審查。

起草說(shuō)明應(yīng)包括制定目的、制定依據(jù)、必要性與可行性、起草過(guò)程、對(duì)起草文本主要問(wèn)題的不同意見、協(xié)調(diào)情況及其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

提交審查的稅收規(guī)范性文件起草文本，應(yīng)當(dāng)由起草部門負(fù)責(zé)人簽署；幾個(gè)起草部門共同起草的稅收規(guī)范性文件起草文本，應(yīng)當(dāng)由該幾個(gè)起草部門負(fù)責(zé)人共同簽署。

第十八條 法規(guī)部門應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)起草文本進(jìn)行審查：

(一)是否符合本辦法第四條、第五條、第六條的要求；

(二)是否與本機(jī)關(guān)原有稅收規(guī)范性文件相協(xié)調(diào)、銜接；

(三)是否就重大問(wèn)題征求相關(guān)方面的意見；

(四)是否符合本辦法第二章有關(guān)稅收規(guī)范性文件制定規(guī)則的要求；

(五)其他需要審查的內(nèi)容。

第十九條　對(duì)提交審查的起草文本，法規(guī)部門可以根據(jù)工作需要補(bǔ)充征求機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門的意見，必要時(shí)可以召開座談會(huì)、論證會(huì)、聽證會(huì)或者將起草文本向社會(huì)公布，充分征求專家、學(xué)者及稅務(wù)行政管理相對(duì)人的意見。

第二十條　法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究各方意見和建議，并提出書面審查意見。

法規(guī)部門在審查中發(fā)現(xiàn)沒(méi)有必要制定稅收規(guī)范性文件或者起草條件尚不成熟的，應(yīng)建議起草部門停止或暫停制定稅收規(guī)范性文件；發(fā)現(xiàn)起草文本存在重大缺陷的，應(yīng)將起草文本退回起草部門予以修改；對(duì)起草文本中存在的一般性問(wèn)題，法規(guī)部門可以在征求起草部門意見后直接修改。

第二十一條　稅收規(guī)范性文件經(jīng)審查通過(guò)后形成審查文本，由法規(guī)部門提請(qǐng)局務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議。

提交局務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議之前，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)不同意見進(jìn)行協(xié)調(diào)。對(duì)有關(guān)各方不能達(dá)成一致意見的，應(yīng)當(dāng)在審查意見中說(shuō)明情況并提出傾向性意見。

第二十二條　局務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議審議稅收規(guī)范性文件審查文本時(shí)，由法規(guī)部門作說(shuō)明，也可以由起草部門作說(shuō)明。

局務(wù)會(huì)議或局長(zhǎng)辦公會(huì)議形成審議意見后，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同起草部門對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行修改，形成修改文本后，由法規(guī)部門按公文處理程序報(bào)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。

第二十三條　法規(guī)部門在合法性審查過(guò)程中，可以根據(jù)稅收規(guī)范性文件起草文本的內(nèi)容、性質(zhì)、意見分歧等情況，決定適用簡(jiǎn)易程序。但是，對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利義務(wù)影響較大，或存在重大意見分歧的稅收規(guī)范性文件起草文本，一般不得適用簡(jiǎn)易程序。

對(duì)適用簡(jiǎn)易程序形成的審查文本，法規(guī)部門審查后退起草部門，由起草部門按公文處理程序報(bào)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。

第二十四條　稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)及時(shí)在本級(jí)政府公報(bào)、本部門公報(bào)或公告、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報(bào)紙或政府網(wǎng)站、本部門網(wǎng)站上刊登。

不具備本條第一款規(guī)定發(fā)布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)場(chǎng)所和公共場(chǎng)所建立公告欄或發(fā)放宣傳材料，及時(shí)公布其制定的稅收規(guī)范性文件。

未按規(guī)定公開發(fā)布的稅收規(guī)范性文件不具有執(zhí)行力。

第二十五條　起草部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況。

對(duì)執(zhí)行機(jī)關(guān)或稅務(wù)行政管理相對(duì)人反映問(wèn)題較多的文件，起草部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析、評(píng)估，并提出修改、補(bǔ)充或者廢止的意見。

第二十六條　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理，并公布清理結(jié)果。

第四章　備案?jìng)洳?/b>

第二十七條　制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自稅收規(guī)范性文件發(fā)布之日起30日內(nèi)，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案；每年年度終了后1個(gè)月內(nèi)，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本年度發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄。

第二十八條　報(bào)送稅收規(guī)范性文件備案，應(yīng)當(dāng)提交稅收規(guī)范性文件備案報(bào)告、正式文本一式兩份；具備條件的，可同時(shí)提交稅收規(guī)范性文件的電子文本。

備案報(bào)告應(yīng)注明文件名稱、文號(hào)、制定依據(jù)、制定程序、發(fā)文日期和發(fā)布方式，并加蓋制定機(jī)關(guān)印章。

第二十九條　上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面，對(duì)報(bào)送備案的稅收規(guī)范性文件進(jìn)行審查：

(一)是否與法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件相矛盾、相抵觸；

(二)是否超越法定權(quán)限；

(三)是否違反制定、發(fā)布程序；

(四)其他需要審查的內(nèi)容。

第三十條 上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門具體負(fù)責(zé)稅收規(guī)范性文件的備案登記、審查監(jiān)督和糾正違法等工作。

業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件，并按照規(guī)定時(shí)限向法規(guī)部門報(bào)送審查意見。

第三十一條　經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當(dāng)?shù)模缮弦患?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令制定機(jī)關(guān)限期糾正；逾期仍不糾正的，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以糾正，并通知制定機(jī)關(guān)。

制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)限期糾正意見之日起30日內(nèi)，將處理情況報(bào)告上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十二條　對(duì)不報(bào)送備案或不按時(shí)報(bào)送備案的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知制定機(jī)關(guān)限期報(bào)送；逾期仍不報(bào)送的，給予通報(bào)，并責(zé)令限期改正。

第三十三條　稅務(wù)行政管理相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件同法律、法規(guī)相抵觸或者違反其他上位法規(guī)定的，可以向制定機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)研究處理，并書面答復(fù)處理結(jié)果。

制定機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)探索建立有關(guān)異議處理的制度、機(jī)制。

第五章　附　則

　第三十四條　稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大、政府起草涉稅文件，與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定稅收規(guī)范性文件，修改、廢止稅收規(guī)范性文件，參照本辦法的規(guī)定辦理。

第三十五條　本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第三十六條　本辦法自2006年3月1日起施行。