現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支系統(tǒng), 是以現(xiàn)金流量制為基礎(chǔ), 通過(guò)報(bào)告現(xiàn)實(shí)已發(fā)生的或預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量來(lái)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的或潛在的現(xiàn)金流量效益的會(huì)計(jì)方法體系。其目標(biāo)在于滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)外利益集團(tuán)及個(gè)人對(duì)現(xiàn)金流量信息的需要。

現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的新領(lǐng)域, 逐步成為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)很重要的組成部分?，F(xiàn)金流量會(huì)計(jì)的主要職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金流量信息,它作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有利補(bǔ)充, 在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐中, 越來(lái)越發(fā)揮出重要的作用。但由于現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)并不直接處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng), 它只用來(lái)提供現(xiàn)金流量的信息, 因而, 編制現(xiàn)金流量報(bào)告, 可以說(shuō)是目前現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)最主要的目標(biāo), 也幾乎是唯一的技術(shù)手段。

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)究竟提供哪些信息，則由社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定，直接體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要。對(duì)投資者和債權(quán)人來(lái)說(shuō)，最關(guān)心的是企業(yè)的盈利性和流動(dòng)性。盈利性差，投資人的投資收益無(wú)法保證，債權(quán)人的利息甚至本金都可能受到損害。流動(dòng)性差表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不能支付到期債務(wù)，二是不能滿(mǎn)足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的支付需要。前者影響債權(quán)人的利益，后者影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而影響盈利性。現(xiàn)實(shí)生活中存在這樣的實(shí)例，即使是一個(gè)盈利水平不錯(cuò)的企業(yè)，也存在著由于償還不了到期債務(wù)而破產(chǎn)的危機(jī)。所以，對(duì)投資者和債權(quán)人來(lái)說(shuō)，盈利性和流動(dòng)性是非常重要的。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的不足

對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)，企業(yè)的盈利性和流動(dòng)性是評(píng)價(jià)他們業(yè)績(jī)最重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問(wèn)題的突破口。然而，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映盈利性和流動(dòng)性方面，都存在著不足。

從盈利性來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)一些未收到的收入予以確定。比如對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，在采取托收承付結(jié)算方式時(shí)，就存在著明顯的不足。商品發(fā)出后，只要辦理了托收手續(xù)，即可確認(rèn)為銷(xiāo)售成立。

須知這時(shí)貨款并未收回，以這種方式確立的收入只是一個(gè)虛數(shù)，帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。一旦買(mǎi)方承付不了貨款，就要形成壞賬，雖然會(huì)計(jì)制度實(shí)行了審慎原則，建立了壞帳準(zhǔn)備，以減少危害性，然而畢竟不如不發(fā)生的好。另外，這部分銷(xiāo)售收入是在貨幣沒(méi)有回籠的情況下確定的，它將不同程度地對(duì)稅收的分配等許多有關(guān)國(guó)計(jì)民生的環(huán)節(jié)產(chǎn)生不良的連鎖反應(yīng)，而導(dǎo)致財(cái)政虛收、分配超前。

從流動(dòng)性來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制將存貨、預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、應(yīng)收帳款等均確認(rèn)為流動(dòng)資產(chǎn)。顯然，這些流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性差，甚至有些是根本無(wú)法流動(dòng)的資產(chǎn)，．使企業(yè)的流動(dòng)性評(píng)價(jià)虛假成分較大。

此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)還運(yùn)用一系列應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷(xiāo)和分配等特殊會(huì)計(jì)程序，使得它所反映出的資金運(yùn)動(dòng)是理論上的，與實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程不盡相同。固定資產(chǎn)的核算是一個(gè)很典型的例子。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)支出了現(xiàn)金，但是這些支出沒(méi)有計(jì)入成本，因而這時(shí)計(jì)算出來(lái)的凈收益要大于真正可用于分配或擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金。當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，折舊費(fèi)進(jìn)入成本，并從銷(xiāo)售收入中回收回來(lái)，但是這一部分資金并未從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中退出并積累起來(lái)等到設(shè)備更新，而是直接投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的企業(yè)凈收益比實(shí)際可用于分配和擴(kuò)大生產(chǎn)的資金要少。與此類(lèi)似，預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)都有這個(gè)問(wèn)題。

2.收付實(shí)現(xiàn)制與現(xiàn)金流量制的選擇

既然按責(zé)權(quán)發(fā)生制報(bào)告的信息，在盈利性和流量性方面都存在著不足之處，那么，人們就要尋找彌補(bǔ)手段。收付實(shí)現(xiàn)制在表現(xiàn)流動(dòng)性方面是明顯優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的，但收付實(shí)現(xiàn)制并不能完全彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，現(xiàn)金流量基礎(chǔ)被提出。

由于現(xiàn)金流量基礎(chǔ)與收付實(shí)現(xiàn)制在對(duì)待實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是一致的，即實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的交付或收回。因而，它們常被視為等同的概念，甚至有人認(rèn)為現(xiàn)金流量表是建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的。其實(shí)，這兩個(gè)概念間存在著較大的差別。

第一，收付實(shí)現(xiàn)制是用確認(rèn)、記錄、計(jì)量并報(bào)告收入、費(fèi)用及盈虧；而現(xiàn)金流量基礎(chǔ)只用于報(bào)告現(xiàn)金流量效益。這一區(qū)別包括兩層含義：一是前者可作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的替代，貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全過(guò)程(以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)方法體系叫現(xiàn)金會(huì)計(jì))，而后者僅限于最終的報(bào)告環(huán)節(jié)；二是收付實(shí)現(xiàn)制包括收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，它所提供的最終信息是反映企業(yè)(報(bào)告主體)經(jīng)營(yíng)成果的綜合信息，這一指標(biāo)將是應(yīng)稅、股利分派等的重要依據(jù)，而現(xiàn)金流量基礎(chǔ)所報(bào)告的最終信息是現(xiàn)金流量效益，它不代表報(bào)告主體的經(jīng)營(yíng)成果，而用于說(shuō)明報(bào)告主體管理當(dāng)局為改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性所作的努力，這一信息可用作投資人、債權(quán)人進(jìn)一步?jīng)Q策的參考，它不能用作納稅或分發(fā)股利的依據(jù)。

第二，與權(quán)責(zé)發(fā)生制一樣，收付實(shí)現(xiàn)制只處理實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，只能提供歷史的信息；而現(xiàn)金流量基礎(chǔ)則不同，它既可以提供歷史的信息(如現(xiàn)金流量表)，也可以提供預(yù)測(cè)性的、未來(lái)的信息(如為管理當(dāng)局服務(wù)的現(xiàn)金流量報(bào)告)。

第三，從收付實(shí)現(xiàn)制的適用條件來(lái)看，只有當(dāng)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)極其簡(jiǎn)單、不需要任何大額的事先投入，并且不存在著非現(xiàn)金交易的前提下，收付實(shí)現(xiàn)制才能付諸應(yīng)用。因?yàn)?，收付?shí)現(xiàn)制的特征之一是在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，所有支出作為費(fèi)用，實(shí)際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無(wú)關(guān)的非現(xiàn)金事項(xiàng)。

因此，會(huì)計(jì)主體的全部資產(chǎn)都是現(xiàn)金，它沒(méi)有現(xiàn)金形式以外的資產(chǎn)，也不可能有債權(quán)與債務(wù)。從現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活來(lái)看，這種前提幾乎是不可能存在的，因?yàn)椋孩?a href="/wiki/%E5%95%86%E4%B8%9A%E4%BF%A1%E7%94%A8" title="商業(yè)信用">商業(yè)信用與商品交換活動(dòng)是相伴而生的，在人類(lèi)早期最簡(jiǎn)單的商品交換活動(dòng)中，就有賒欠行為的記載，這一點(diǎn)從中國(guó)古代的小說(shuō)中都可找到大量的例證；②除極少數(shù)典型事例外，絕大部分企業(yè)在從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)時(shí)，都必須要預(yù)先投入一定量的資金，在以機(jī)器大生產(chǎn)為主要特征的工廠(chǎng)制度出現(xiàn)以后尤其如此。所以，收付實(shí)現(xiàn)制不可能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)，更不可能成為現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量基礎(chǔ)是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行一系列修正(債權(quán)、債務(wù)問(wèn)題以及初始投資問(wèn)題)成型的。

綜上所述可以看出，要全面、準(zhǔn)確地反映盈利性和流動(dòng)性，必須兼顧權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，在二者的基礎(chǔ)上找一個(gè)更合適的基礎(chǔ)——現(xiàn)金流量基礎(chǔ)，由此而產(chǎn)生了現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的核心。從總體上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的地位是其他會(huì)計(jì)學(xué)科所無(wú)法替代的，但是，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也存在著一些不足。為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不足，產(chǎn)生了一些起補(bǔ)充作用的會(huì)計(jì)學(xué)科，例如為了彌補(bǔ)計(jì)價(jià)方面的不足(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)屬性為歷史成本)，產(chǎn)生了通貨膨脹會(huì)計(jì)；為了彌補(bǔ)納稅方面的不足(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理同稅法的有關(guān)規(guī)定不盡一致)，產(chǎn)生了所得甏會(huì)計(jì)等等。如前所述，現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))在盈利性、流動(dòng)性等方面存在著不足而產(chǎn)生的，所以說(shuō)，現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)也是一門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)起補(bǔ)充作用的會(huì)計(jì)學(xué)科。現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間不是并列關(guān)系。

1.現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的補(bǔ)充和發(fā)展。

現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)按現(xiàn)金流量基礎(chǔ)，提供權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)告不能提供的有關(guān)現(xiàn)金流量方面的信息，這些信息不僅包括歷史的，也包括未來(lái)的。但是，現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是獨(dú)立的，它是在權(quán)責(zé)發(fā)生會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上形成的報(bào)告信息，如現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)報(bào)告就需要權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)記錄的經(jīng)濟(jì)影響雖在本期但在未來(lái)時(shí)期才會(huì)發(fā)生現(xiàn)金后果的交易或事項(xiàng)(如應(yīng)收、應(yīng)付)。在財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往需要將現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)提供的信息結(jié)合起來(lái)對(duì)企業(yè)收益的質(zhì)量、支付能力、償債能力等情況進(jìn)行分析?？梢?jiàn)，現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)與權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)相互補(bǔ)充、互為所用、同時(shí)并存，共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

2.現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)所涉及的范圍不及權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)廣泛，反映內(nèi)容卻比權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)詳細(xì)。

二者是建立在不同基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)學(xué)科，主要區(qū)別是：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)主要是向外界與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)權(quán)益關(guān)系的社會(huì)集團(tuán)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因而也稱(chēng)其為外部會(huì)計(jì)(external accounting)或?qū)ν鈭?bào)告會(huì)計(jì)；現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)基本屬于管理會(huì)計(jì)范疇，雖然也向外界與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)權(quán)益關(guān)系的社會(huì)集團(tuán)報(bào)告現(xiàn)金流量信息，但更主要是態(tài)企業(yè)管理人員提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的現(xiàn)金流量信息，因而屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)。

3.編制現(xiàn)金流量報(bào)告是目前現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)最主要的目標(biāo)。

如前所述，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)，其主要職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金流量信息，它作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有利補(bǔ)充，在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐中，越來(lái)越發(fā)揮出重要的作用。但由于現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)并不直接處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，它只用來(lái)提供現(xiàn)金流量的信息，因而，編制現(xiàn)金流量報(bào)告，可以說(shuō)是目前現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)最主要的目標(biāo)，也幾乎是唯一的技術(shù)手段。

總之，我國(guó)現(xiàn)階段現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)處于介紹、引入階段，相應(yīng)的法律、規(guī)范正在確定和完善中。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性增加，現(xiàn)金流量信息在經(jīng)營(yíng)管理、投資決策諸方面都起到越來(lái)越重要的作用，現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)的應(yīng)用將具有更強(qiáng)的社會(huì)環(huán)境的適用性。