現(xiàn)金流量會計是會計信息系統(tǒng)的一個分支系統(tǒng), 是以現(xiàn)金流量制為基礎(chǔ), 通過報告現(xiàn)實已發(fā)生的或預(yù)計未來的現(xiàn)金流量來反映企業(yè)經(jīng)濟活動現(xiàn)實的或潛在的現(xiàn)金流量效益的會計方法體系。其目標在于滿足企業(yè)內(nèi)外利益集團及個人對現(xiàn)金流量信息的需要。

現(xiàn)金流量會計作為會計學(xué)科的新領(lǐng)域, 逐步成為企業(yè)會計的一個很重要的組成部分?，F(xiàn)金流量會計的主要職能就是反映經(jīng)濟活動中現(xiàn)金流量信息,它作為財務(wù)會計的有利補充, 在會計理論研究與實踐中, 越來越發(fā)揮出重要的作用。但由于現(xiàn)金流量會計并不直接處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項, 它只用來提供現(xiàn)金流量的信息, 因而, 編制現(xiàn)金流量報告, 可以說是目前現(xiàn)金流量會計最主要的目標, 也幾乎是唯一的技術(shù)手段。

會計是一個信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)究竟提供哪些信息，則由社會經(jīng)濟環(huán)境所決定，直接體現(xiàn)為財務(wù)報告使用者的信息需要。對投資者和債權(quán)人來說，最關(guān)心的是企業(yè)的盈利性和流動性。盈利性差，投資人的投資收益無法保證，債權(quán)人的利息甚至本金都可能受到損害。流動性差表現(xiàn)在兩個方面，一是不能支付到期債務(wù)，二是不能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的支付需要。前者影響債權(quán)人的利益，后者影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，從而影響盈利性。現(xiàn)實生活中存在這樣的實例，即使是一個盈利水平不錯的企業(yè)，也存在著由于償還不了到期債務(wù)而破產(chǎn)的危機。所以，對投資者和債權(quán)人來說，盈利性和流動性是非常重要的。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的不足

對企業(yè)管理當(dāng)局來說，企業(yè)的盈利性和流動性是評價他們業(yè)績最重要的衡量標準和發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題的突破口。然而，現(xiàn)代財務(wù)會計的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映盈利性和流動性方面，都存在著不足。

從盈利性來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制對一些未收到的收入予以確定。比如對銷售收入的確認，在采取托收承付結(jié)算方式時，就存在著明顯的不足。商品發(fā)出后，只要辦理了托收手續(xù)，即可確認為銷售成立。

須知這時貨款并未收回，以這種方式確立的收入只是一個虛數(shù)，帶有一定的風(fēng)險性。一旦買方承付不了貨款，就要形成壞賬，雖然會計制度實行了審慎原則，建立了壞帳準備，以減少危害性，然而畢竟不如不發(fā)生的好。另外，這部分銷售收入是在貨幣沒有回籠的情況下確定的，它將不同程度地對稅收的分配等許多有關(guān)國計民生的環(huán)節(jié)產(chǎn)生不良的連鎖反應(yīng)，而導(dǎo)致財政虛收、分配超前。

從流動性來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制將存貨、預(yù)付款項、待攤費用、應(yīng)收帳款等均確認為流動資產(chǎn)。顯然，這些流動資產(chǎn)流動性差，甚至有些是根本無法流動的資產(chǎn)，．使企業(yè)的流動性評價虛假成分較大。

此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計還運用一系列應(yīng)計、遞延、攤銷和分配等特殊會計程序，使得它所反映出的資金運動是理論上的，與實際資金運動過程不盡相同。固定資產(chǎn)的核算是一個很典型的例子。在購置固定資產(chǎn)時支出了現(xiàn)金，但是這些支出沒有計入成本，因而這時計算出來的凈收益要大于真正可用于分配或擴大再生產(chǎn)的資金。當(dāng)固定資產(chǎn)計提折舊時，折舊費進入成本，并從銷售收入中回收回來，但是這一部分資金并未從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中退出并積累起來等到設(shè)備更新，而是直接投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，這時以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的企業(yè)凈收益比實際可用于分配和擴大生產(chǎn)的資金要少。與此類似，預(yù)提費用、待攤費用、無形資產(chǎn)都有這個問題。

2.收付實現(xiàn)制與現(xiàn)金流量制的選擇

既然按責(zé)權(quán)發(fā)生制報告的信息，在盈利性和流量性方面都存在著不足之處，那么，人們就要尋找彌補手段。收付實現(xiàn)制在表現(xiàn)流動性方面是明顯優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的，但收付實現(xiàn)制并不能完全彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足，現(xiàn)金流量基礎(chǔ)被提出。

由于現(xiàn)金流量基礎(chǔ)與收付實現(xiàn)制在對待實現(xiàn)現(xiàn)金流量確認的標準是一致的，即實現(xiàn)現(xiàn)金的交付或收回。因而，它們常被視為等同的概念，甚至有人認為現(xiàn)金流量表是建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的。其實，這兩個概念間存在著較大的差別。

第一，收付實現(xiàn)制是用確認、記錄、計量并報告收入、費用及盈虧；而現(xiàn)金流量基礎(chǔ)只用于報告現(xiàn)金流量效益。這一區(qū)別包括兩層含義：一是前者可作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的替代，貫穿于財務(wù)會計的全過程(以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)的會計方法體系叫現(xiàn)金會計)，而后者僅限于最終的報告環(huán)節(jié)；二是收付實現(xiàn)制包括收入和費用的確認、計量和報告，它所提供的最終信息是反映企業(yè)(報告主體)經(jīng)營成果的綜合信息，這一指標將是應(yīng)稅、股利分派等的重要依據(jù)，而現(xiàn)金流量基礎(chǔ)所報告的最終信息是現(xiàn)金流量效益，它不代表報告主體的經(jīng)營成果，而用于說明報告主體管理當(dāng)局為改善企業(yè)財務(wù)狀況和流動性所作的努力，這一信息可用作投資人、債權(quán)人進一步?jīng)Q策的參考，它不能用作納稅或分發(fā)股利的依據(jù)。

第二，與權(quán)責(zé)發(fā)生制一樣，收付實現(xiàn)制只處理實際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，只能提供歷史的信息；而現(xiàn)金流量基礎(chǔ)則不同，它既可以提供歷史的信息(如現(xiàn)金流量表)，也可以提供預(yù)測性的、未來的信息(如為管理當(dāng)局服務(wù)的現(xiàn)金流量報告)。

第三，從收付實現(xiàn)制的適用條件來看，只有當(dāng)會計主體的經(jīng)營活動極其簡單、不需要任何大額的事先投入，并且不存在著非現(xiàn)金交易的前提下，收付實現(xiàn)制才能付諸應(yīng)用。因為，收付實現(xiàn)制的特征之一是在收付實現(xiàn)制下，會計只確認與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項，所有支出作為費用，實際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無關(guān)的非現(xiàn)金事項。

因此，會計主體的全部資產(chǎn)都是現(xiàn)金，它沒有現(xiàn)金形式以外的資產(chǎn)，也不可能有債權(quán)與債務(wù)。從現(xiàn)實的經(jīng)濟生活來看，這種前提幾乎是不可能存在的，因為：①商業(yè)信用與商品交換活動是相伴而生的，在人類早期最簡單的商品交換活動中，就有賒欠行為的記載，這一點從中國古代的小說中都可找到大量的例證；②除極少數(shù)典型事例外，絕大部分企業(yè)在從事營利活動時，都必須要預(yù)先投入一定量的資金，在以機器大生產(chǎn)為主要特征的工廠制度出現(xiàn)以后尤其如此。所以，收付實現(xiàn)制不可能適應(yīng)現(xiàn)代社會，更不可能成為現(xiàn)金流量會計的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量基礎(chǔ)是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行一系列修正(債權(quán)、債務(wù)問題以及初始投資問題)成型的。

綜上所述可以看出，要全面、準確地反映盈利性和流動性，必須兼顧權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，在二者的基礎(chǔ)上找一個更合適的基礎(chǔ)——現(xiàn)金流量基礎(chǔ)，由此而產(chǎn)生了現(xiàn)金流量會計。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計是會計學(xué)科的核心。從總體上來說，財務(wù)會計的地位是其他會計學(xué)科所無法替代的，但是，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計也存在著一些不足。為了彌補財務(wù)會計的不足，產(chǎn)生了一些起補充作用的會計學(xué)科，例如為了彌補計價方面的不足(財務(wù)會計的計價屬性為歷史成本)，產(chǎn)生了通貨膨脹會計；為了彌補納稅方面的不足(財務(wù)會計處理同稅法的有關(guān)規(guī)定不盡一致)，產(chǎn)生了所得甏會計等等。如前所述，現(xiàn)金流量會計是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(財務(wù)會計)在盈利性、流動性等方面存在著不足而產(chǎn)生的，所以說，現(xiàn)金流量會計也是一門對財務(wù)會計起補充作用的會計學(xué)科。現(xiàn)金流量會計和財務(wù)會計之間不是并列關(guān)系。

1.現(xiàn)金流量會計是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的補充和發(fā)展。

現(xiàn)金流量會計按現(xiàn)金流量基礎(chǔ)，提供權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報告不能提供的有關(guān)現(xiàn)金流量方面的信息，這些信息不僅包括歷史的，也包括未來的。但是，現(xiàn)金流量會計系統(tǒng)并不是獨立的，它是在權(quán)責(zé)發(fā)生會計確認和記錄的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上形成的報告信息，如現(xiàn)金流量會計的預(yù)測報告就需要權(quán)責(zé)發(fā)生制會計記錄的經(jīng)濟影響雖在本期但在未來時期才會發(fā)生現(xiàn)金后果的交易或事項(如應(yīng)收、應(yīng)付)。在財務(wù)分析時，往往需要將現(xiàn)金流量會計和權(quán)責(zé)發(fā)生制會計提供的信息結(jié)合起來對企業(yè)收益的質(zhì)量、支付能力、償債能力等情況進行分析。可見，現(xiàn)金流量會計與權(quán)責(zé)發(fā)生制會計相互補充、互為所用、同時并存，共同服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理。

2.現(xiàn)金流量會計所涉及的范圍不及權(quán)責(zé)發(fā)生制會計廣泛，反映內(nèi)容卻比權(quán)責(zé)發(fā)生制會計詳細。

二者是建立在不同基礎(chǔ)之上的會計學(xué)科，主要區(qū)別是：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計主要是向外界與企業(yè)有經(jīng)濟權(quán)益關(guān)系的社會集團報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因而也稱其為外部會計(external accounting)或?qū)ν鈭蟾鏁?；現(xiàn)金流量會計基本屬于管理會計范疇，雖然也向外界與企業(yè)有經(jīng)濟權(quán)益關(guān)系的社會集團報告現(xiàn)金流量信息，但更主要是態(tài)企業(yè)管理人員提供經(jīng)營管理所需要的現(xiàn)金流量信息，因而屬于內(nèi)部會計。

3.編制現(xiàn)金流量報告是目前現(xiàn)金流量會計最主要的目標。

如前所述，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量會計，其主要職能就是反映經(jīng)濟活動中現(xiàn)金流量信息，它作為財務(wù)會計的有利補充，在會計理論研究與實踐中，越來越發(fā)揮出重要的作用。但由于現(xiàn)金流量會計并不直接處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，它只用來提供現(xiàn)金流量的信息，因而，編制現(xiàn)金流量報告，可以說是目前現(xiàn)金流量會計最主要的目標，也幾乎是唯一的技術(shù)手段。

總之，我國現(xiàn)階段現(xiàn)金流量會計處于介紹、引入階段，相應(yīng)的法律、規(guī)范正在確定和完善中。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營過程的不確定性和風(fēng)險性增加，現(xiàn)金流量信息在經(jīng)營管理、投資決策諸方面都起到越來越重要的作用，現(xiàn)金流量會計的應(yīng)用將具有更強的社會環(huán)境的適用性。