最優(yōu)稅制理論研究的是政府在信息不對稱的條件下，如何征稅才能保證效率與公平的統(tǒng)一問題。由于理論是建立在信息不對稱即政府對納稅人的納稅能力、習(xí)慣偏好不完全了解這個基礎(chǔ)之上的，因此更具有現(xiàn)實意義。

信息的不對稱使得政府在征稅時喪失了信息優(yōu)勢，在博弈中處于一種不利的地位，在自然秩序作用下無法達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，我們只能通過制度的安排，使之接近于這個狀態(tài)。最優(yōu)稅制理論就是在這個時候悄然興起。

稅收的基本原則主要為效率與公平，最優(yōu)稅制應(yīng)該是同時兼顧效率原則與公平原則的稅制。稅收的效率原則要求稅收不干預(yù)資源的配置，保持一種中性，以免造成對納稅人的行為的扭曲。也就是稅收只有收入效應(yīng)，而不產(chǎn)生替代效應(yīng)，在收入效應(yīng)中，只有資源的從私人手中轉(zhuǎn)移到政府的手中，而替代效應(yīng)則會因為個人行為的扭曲而產(chǎn)生效率的損失。稅收的公平性應(yīng)該是在收入的分配中體現(xiàn)，橫向公平為同等福利水平的納稅人應(yīng)同等納稅，縱向公平為不同福利水平的納稅人應(yīng)不同納稅。

最優(yōu)稅制理論的基本假設(shè)條件如下：

(1)市場狀態(tài)假設(shè)：個人偏好、生產(chǎn)技術(shù)(一般可獲得連續(xù)規(guī)模收益)和市場結(jié)構(gòu)(完全競爭市場)要明確表示出來。

(2)政府的行為能力假設(shè)：政府必須通過一套交易成本較低的、有限的稅收工具體系來籌措既定的收入(工具的選擇與個人的消費相關(guān)，納稅義務(wù)與經(jīng)濟政策無關(guān)的一次總負稅不予考慮)；

(3)標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)假設(shè)：多人的模型中，以社會福利函數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，計算各種結(jié)果，以此來作為選擇稅收工具的標(biāo)準(zhǔn)。

1927年，年輕的劍橋經(jīng)濟學(xué)家拉姆齊(Ramsey)在解答老師庇古(Pigou)的一篇作業(yè)中天才地解決了一個關(guān)于最優(yōu)商品稅的問題：假定一次總付稅不可行，對于征收給定的稅收收入，最優(yōu)的商品稅率應(yīng)該是多少，才能使稅收造成的超額負擔(dān)最小。在一系列假設(shè)條件下，拉姆齊得出，對商品課稅的最優(yōu)稅率與該商品的需求彈性成反比。一般來說，生活必需品的需求彈性很小，而高檔品的需求彈性相對較大，拉姆齊法則要求，有效率的稅收應(yīng)對生活必需品課以高稅率，而對高檔品課以低稅率。

最優(yōu)所得稅問題是一個更古老的問題。與最優(yōu)商品稅假定不存在公平問題相反，最優(yōu)所得稅最初的研究對效率采取了完全忽略的態(tài)度。埃奇沃思（Edgeworth）提出，當(dāng)每個人的邊際犧牲相等時(縱向公平原則)，社會效用損失最小，這就意味著最大邊際稅率為100％。當(dāng)收入達到某個等級時，當(dāng)事人的所有增加的收入都將用以交換稅收，這樣，一個非常大的可能性是高收入者將放棄工作，選擇閑暇。由于損失了效率，政府的收入反而低于課征低稅率的收入。斯特恩(Stern)通過對稅收與勞動供給的研究，得出最優(yōu)所得稅率與勞動供給彈性負相關(guān)，當(dāng)勞動供給彈性小，即對工資率的變動表現(xiàn)為不敏感時，較高的稅率不會對勞動供給決策，從而對經(jīng)濟效率產(chǎn)生大的影響，反之，若勞動供給彈性很大，對工資所得課以較高的稅率則會導(dǎo)致實際工資率的下降，進而引起更大的勞動供給的減少。

1971年，諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者詹姆斯·莫里斯(Mirrlees)對激勵條件下最優(yōu)所得稅問題作出了經(jīng)典性研究。在考慮了勞動能力分布狀態(tài)，政府最大化收益，勞動者最大化效用，以及無不定性、無外部性等一系列嚴(yán)格假定的情況下，他得出了一系列引人注目的結(jié)論，其中二點就是對高工資率和最低工資率都應(yīng)課以零（邊際）稅率。

最優(yōu)稅收與生產(chǎn)效率是最優(yōu)所得稅理論的又一重要組成部分。宏觀經(jīng)濟有效率，包括交換和生產(chǎn)的有效率，其條件是產(chǎn)品的邊際轉(zhuǎn)換率等于消費者的邊際替代率。稅收在產(chǎn)品邊際轉(zhuǎn)換率和消費者的邊際替代率中各自插入一個稅收契子，使得二者不再相等。生產(chǎn)偏離生產(chǎn)可能性曲線，造成效率損失的扭曲效應(yīng)。最優(yōu)稅收設(shè)計在理論上可以實現(xiàn)生產(chǎn)的效率，或使稅收造成的超額負擔(dān)達到最小，但假設(shè)非常嚴(yán)格。例如，如果政府征稅能力不受限制，可以對公司征收100％的稅潤稅等。有關(guān)結(jié)論是不確定的，取決于特定的假設(shè)條件（斯蒂格里茨，Stiglitz，1987年）。

20世紀(jì)80年代以來，新增長理論的興起為最優(yōu)稅制理論研究開拓了廣闊的空間。新增長理論強調(diào)，經(jīng)濟增長不是由經(jīng)濟外部因素即外生變量造成的，而是由經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)生因素決定的。在新古典經(jīng)濟增長模型中，由于經(jīng)濟增長由作為外生變量的技術(shù)進步決定，所以從政策意義上說，中長期經(jīng)濟政策不能影響經(jīng)濟增長，當(dāng)然也就不存在能長期促進經(jīng)濟增長的最優(yōu)稅收制度。而在新增長模型那里，認為促進經(jīng)濟增長的技術(shù)進步是經(jīng)濟內(nèi)部因素決定的內(nèi)生變量，技術(shù)進步可歸結(jié)為人力資本和物質(zhì)資本積累的結(jié)果。這樣，經(jīng)濟政策就可通過作用于人力和物質(zhì)資本的積累而影響到技術(shù)進步率，從而對經(jīng)濟增長產(chǎn)生影響。

新（內(nèi)生）增長模型大致可以分為以下幾種類型：

1.把技術(shù)進步歸結(jié)為人力資本和物質(zhì)資本積累的結(jié)果。如把技術(shù)進步完全歸結(jié)為物質(zhì)資本的積累，產(chǎn)出以凈投資率增加（切米利 Chamley，1986.盧卡斯Lu-CaS，1990）；把技術(shù)進步歸于人力資本和物質(zhì)資本共同積累的結(jié)果，人力資本積累主要通過教育與培訓(xùn)支出和時間投入實現(xiàn)。人力資本和物質(zhì)資本的生產(chǎn)可分為二種情況，一種是二者生產(chǎn)技術(shù)相同（Barro，1992），另一種是人力資本、物質(zhì)資本生產(chǎn)采用不同的技術(shù)，生產(chǎn)中使用的人力資本份額不同。

2.技術(shù)進步采取了新的投入品（中間產(chǎn)品）和投入質(zhì)量提高的形式，研究和發(fā)展（R＆D）上的投資生產(chǎn)了質(zhì)量更好，生產(chǎn)力更高的投入品，這樣舊的投入為新的投入所取代，產(chǎn)出得到提高。（羅默，Romer1989）。

3.技術(shù)進步具有外部性。一個企業(yè)的投資導(dǎo)致的人力資本積累和物質(zhì)資本積累，即新知識和新技術(shù)從一個企業(yè)流向其它企業(yè)，一個國家的新知識和新技術(shù)也是這樣，當(dāng)代的人力資本積累可以產(chǎn)生跨代的效應(yīng)，這些都可以對產(chǎn)出的增加產(chǎn)生影響。

在新增長模型的基礎(chǔ)上，最優(yōu)稅制理論有了新的發(fā)展，主要表現(xiàn)在有關(guān)促進技術(shù)進步的最優(yōu)所得稅問題，包括資本所得稅和勞動所得稅及其相互關(guān)系。

1986年，切米利率先提出，在長期——在這里假定居民的存在具有無限期界，如果為有限期界，則結(jié)果大為不同——最優(yōu)資本所得稅率應(yīng)為零。因為對資本所得課稅會導(dǎo)致資本投資的跨代扭曲效應(yīng)，而對勞動所得應(yīng)課以正稅，因為勞動所得稅只能產(chǎn)生期內(nèi)勞動與閑暇選擇的扭曲，這和現(xiàn)實中對資本所得應(yīng)課以重稅的觀點形成鮮明的對比。阿特卡森（Atkeson，1999年）等通過逐一放寬切米利的假設(shè)條件，檢驗并支持了切米利的觀點，認為對資本所得課稅是個壞主意。當(dāng)人力資本作為內(nèi)生投入?yún)⑴c生產(chǎn)時，其積累與物質(zhì)資本積累一起構(gòu)成了技術(shù)進步的基礎(chǔ)，對勞動和資本所得課稅會減低人力資本和物質(zhì)資本的積累，進而降低增長率（金King，雷貝洛Rebelo，Picorrino，1993年，雷貝洛，1991年，皮科爾多，Picorrino,1993年等），所以，長期中，對資本和勞動所得的最優(yōu)稅率都應(yīng)為零（巴爾，Bull，瓊斯等，Jones，1993年，1997年，若比尼Roubinil,l996年）。

對上述結(jié)論的研究包括二方面的探索：

其一是在理論上探討對資本（人力資本和物質(zhì)資本）所得減稅的增長效應(yīng)。盧卡斯（1990年）的一個封閉經(jīng)濟的內(nèi)生增長模型假定人力資本生產(chǎn)中物質(zhì)資本的份額為零，即人力資本生產(chǎn)完全由人力資本投入而實現(xiàn)，模型的模擬結(jié)果顯示，當(dāng)取消對資本所得課稅時，資本存量、消費和福利分別有一個顯著的增加（分別為60％、6％和5.5％），但經(jīng)濟增長率沒有變。金和雷貝洛的模型則假定物質(zhì)資本在人力資本生產(chǎn)中的份額為三分之一，當(dāng)資本所得和勞動所得的稅率下降時，不僅資本存量和福利水平有明顯增加，經(jīng)濟增長率的提高也是顯著的。這表明，模型假設(shè)中的人力資本生產(chǎn)和物質(zhì)產(chǎn)出的生產(chǎn)中要素比例對分析的結(jié)果有很大影響。盧卡斯（1988年）得出，當(dāng)人力資本和物質(zhì)資本生產(chǎn)中使用的人力資本份額不同時，最優(yōu)資本所得稅與勞動所得稅的課稅比例取決于二者生產(chǎn)中的相對人力資本密集程度。

皮科爾多把作為中間投入品的物質(zhì)和人力資本同最終消費品區(qū)別開來，當(dāng)人力資本和物質(zhì)資本的生產(chǎn)與最終消費品生產(chǎn)中存在不同的物質(zhì)資本密集度時，其相對高低就影響到人力資本和物質(zhì)資本所得的最優(yōu)課稅問題。如果資本生產(chǎn)中物質(zhì)資本密集度高于消費品生產(chǎn)，那么對勞動所得的課稅應(yīng)超過對資本所得的課稅，反之，應(yīng)對物質(zhì)資本所得課征較多的稅。當(dāng)人力資本積累和研究與發(fā)展產(chǎn)生的中間品共同作為增長的動力時，有模型顯示（埃納森等，Einarsson，1997年）：減稅產(chǎn)生顯著的福利增加效應(yīng)，而且中間品模型顯示出更大的福利效應(yīng)。如，勞動所得稅或資本所得稅下降10個百分點（從25％到15％），中間品模型中，福利水平分別增加19.01％和16.4％。

其二是用經(jīng)驗數(shù)據(jù)來檢驗。由于新增長理論沒有得出關(guān)于最優(yōu)稅制問題的確定結(jié)論，經(jīng)驗檢驗顯得尤為重要，但大多數(shù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明，稅率和增長無關(guān)（坦茲，Tanzi，2000年）。這表明立足于增長效應(yīng)基礎(chǔ)上的最優(yōu)稅制理論還有待發(fā)展與完善。

1. 積極意義

最優(yōu)稅制的發(fā)展經(jīng)歷了一個效率原則到兼顧公平原則的轉(zhuǎn)變。在自由主義的傳統(tǒng)下，人們注重的是效率，把公平放在理想中，二者是不可兼得的。最優(yōu)稅制理論卻通過引入社會福利函數(shù)，運用數(shù)學(xué)方法，從理論上探討效率和公平的協(xié)調(diào)問題。最優(yōu)稅制理論從最初的理想狀態(tài)回到了與現(xiàn)實結(jié)合的狀態(tài)。理想中的最優(yōu)稅制是建立在信息完全對稱的假設(shè)基礎(chǔ)上的，而在現(xiàn)實中，個人能力是私人信息，政府無法掌握，信息存在著不對稱，最優(yōu)稅制理論就是在正視這些問題的基礎(chǔ)上發(fā)展的，因此使得最優(yōu)稅制理論研究具有意義。

最優(yōu)稅制理論是對稅收調(diào)控作用的重新認識。在自由主義經(jīng)濟學(xué)的傳統(tǒng)中，市場是萬能的，稅收要保持中性的原則，不能干預(yù)市場的正常運行。但是隨著人們對市場失靈的認識，稅收被認為在存在失靈的領(lǐng)域具有調(diào)控作用。現(xiàn)代的最優(yōu)稅制理論更加明確了稅收在市場中的調(diào)控作用，這種作用不僅在失靈領(lǐng)域，而且還作用于非失靈領(lǐng)域。政府可以通過稅收對市場運行進行調(diào)控，其目標(biāo)定位于減少經(jīng)濟波動、促進經(jīng)濟增長、．增加就業(yè)和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。最優(yōu)稅制理論無論是從假設(shè)上還是從模型建立的意義上，都是為調(diào)控經(jīng)濟這個目標(biāo)服務(wù)的，這使得我們對稅收的調(diào)控作用有了更深一步的理解。

2. 理論的局限性

不難看到，最優(yōu)稅制理論是建立在假設(shè)基礎(chǔ)上的一種模型化的理論。其適用性還有待我們進行研究。畢竟市場是個復(fù)雜的綜合體，有些指標(biāo)可以數(shù)量化，但諸如預(yù)期、偏好、心理、習(xí)慣等因素?zé)o法數(shù)量化，這為我們運用數(shù)學(xué)工具解決經(jīng)濟問題帶來了麻煩。最優(yōu)稅制理論忽略了政治、制度和管理能力因素，這也是最優(yōu)稅制理論不能運用于實際的稅制選擇的主要原因。

羅森(Rosen)曾這樣評價最優(yōu)稅制理論“他無意去預(yù)見現(xiàn)實世界稅制會成為什么，也無意去解釋這些稅制為什么會出現(xiàn)，因為這些理論很少關(guān)心制定稅制所依據(jù)的制度和背景”。布坎南(Buchanan)則認為該理論沒有把政治現(xiàn)實考慮進去，是一個極大的失誤，因為稅制的設(shè)計是在大的政治和憲法環(huán)境下制定的，如果忽略這一點，即使得出了理論上最優(yōu)的模型也會是無效制度安排。雖然最優(yōu)稅制理論為我們提供了一些理論標(biāo)準(zhǔn)，但這些理論標(biāo)準(zhǔn)并不是對任何國家都具有意義的，它建立的基礎(chǔ)是特定國家的經(jīng)濟、政治、管理、文化、歷史等。而且，這一理論本身也并未盡善盡美。例如，作為最優(yōu)稅制理論基礎(chǔ)是福利經(jīng)濟學(xué)，財政學(xué)家們把稅收的公平原則、中性原則等與福利經(jīng)濟學(xué)的原則結(jié)合起來，依據(jù)社會福利函數(shù)求得最優(yōu)稅制的標(biāo)準(zhǔn)。但社會福利函數(shù)重點放在如何使效用最大化問題上，忽略了其他社會目標(biāo)。

(一)稅收工具的可行性

最優(yōu)稅收研究了消費者的選擇如何被運用到稅制設(shè)計中來,這取決于政府可獲得的信息。即使政府消除了市場失靈、保證了競爭行為從而保證了生產(chǎn)效率,但政府也不可能擁有關(guān)于每個人的能力、秉賦、偏好以及生產(chǎn)可能性的信息。因此,政府只能根據(jù)消費者在選擇他們的工作時間、職業(yè)以及收入、消費方式的過程中所顯示的信息,設(shè)計最優(yōu)稅收工具。所以稅制設(shè)計靈敏地依賴于可獲得的信息,進一步地講,依賴于具體可行的稅收工具。也就是說,政府可獲得的信息的微小變化對于可使用的稅收工具、稅制設(shè)計都具有深遠的影響。在我國關(guān)于個人收入的信息很少而且不可靠,非貨幣工資性的收入所占的比重過大,工資以外還有各種福利性分配,這些都游離于所得稅的稅基之外,所得稅的功能受到很大的限制。我們在運用最優(yōu)稅收理論設(shè)計稅收工具時,應(yīng)該充分考慮現(xiàn)實的稅收征管情況,而不能簡單地采納西方的理論。

(二)理論前提條件

最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型是在嚴(yán)格的假設(shè)條件下得出特殊的結(jié)論,不能被當(dāng)作一般規(guī)則,實際運用到稅制設(shè)計時要謹慎。如最優(yōu)稅收理論的均一稅率商品稅成立的條件是:(1)最優(yōu)的統(tǒng)一總額收益;(2)同一的線性恩格爾曲線;(3)加性的分離;(4)收入的離差僅由工資率決定。上述這些假定是非常嚴(yán)格,在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中幾乎不存在。在我國不可能存在最優(yōu)的統(tǒng)一總額收益,而且不同收入、不同宗教信仰導(dǎo)致在消費方式等方面存在實質(zhì)性差別,所以我們應(yīng)該在具體設(shè)計稅收時把這些因素考慮在內(nèi)。在標(biāo)準(zhǔn)最優(yōu)稅收理論中,稅制設(shè)計的唯一約束條件是有關(guān)偏好和稟賦的資料,但我國的制度、政治、行政管理、組織結(jié)構(gòu)和文化方面與西方發(fā)達國家存在著較大的差別,這些因素都會對最優(yōu)稅收理論在我國的運用產(chǎn)生極大的影響。

(三)稅收對消費者福利和政府收入方式的影響

最優(yōu)稅收標(biāo)準(zhǔn)模型假定:所得稅必須對所有納稅人的全部所得課稅,商品稅能夠?qū)λ械纳唐氛n稅。但在我國許多稅種只有局部或特定的覆蓋面,這可能極大地改變了稅收歸宿。如我國的個人所得稅只覆蓋總?cè)丝诘男〔糠?主要局限在城鎮(zhèn)地區(qū),基本上沒有涉及到我國發(fā)達地區(qū)的農(nóng)村,這可能使稅收歸宿明顯區(qū)別于西方的所得稅,所以在我國個人所得稅是個相對低效的稅收工具。我國的國情或者限制了稅收工具的范圍,或者改變了稅收工具的作用,因此我們在稅制設(shè)計時應(yīng)該修改最優(yōu)稅收理論的標(biāo)準(zhǔn)模型,拓展這一理論以適應(yīng)我國不同于西方國家的國情。