最優(yōu)稅制理論
目錄
1.最優(yōu)稅制理論的涵義
最優(yōu)稅制理論研究的是政府在信息不對(duì)稱的條件下,如何征稅才能保證效率與公平的統(tǒng)一問(wèn)題。由于理論是建立在信息不對(duì)稱即政府對(duì)納稅人的納稅能力、習(xí)慣偏好不完全了解這個(gè)基礎(chǔ)之上的,因此更具有現(xiàn)實(shí)意義。
信息的不對(duì)稱使得政府在征稅時(shí)喪失了信息優(yōu)勢(shì),在博弈中處于一種不利的地位,在自然秩序作用下無(wú)法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài),我們只能通過(guò)制度的安排,使之接近于這個(gè)狀態(tài)。最優(yōu)稅制理論就是在這個(gè)時(shí)候悄然興起。
稅收的基本原則主要為效率與公平,最優(yōu)稅制應(yīng)該是同時(shí)兼顧效率原則與公平原則的稅制。稅收的效率原則要求稅收不干預(yù)資源的配置,保持一種中性,以免造成對(duì)納稅人的行為的扭曲。也就是稅收只有收入效應(yīng),而不產(chǎn)生替代效應(yīng),在收入效應(yīng)中,只有資源的從私人手中轉(zhuǎn)移到政府的手中,而替代效應(yīng)則會(huì)因?yàn)閭€(gè)人行為的扭曲而產(chǎn)生效率的損失。稅收的公平性應(yīng)該是在收入的分配中體現(xiàn),橫向公平為同等福利水平的納稅人應(yīng)同等納稅,縱向公平為不同福利水平的納稅人應(yīng)不同納稅。
2.最優(yōu)稅制理論的基本假設(shè)條件
最優(yōu)稅制理論的基本假設(shè)條件如下:
(1)市場(chǎng)狀態(tài)假設(shè):個(gè)人偏好、生產(chǎn)技術(shù)(一般可獲得連續(xù)規(guī)模收益)和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)(完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng))要明確表示出來(lái)。
(2)政府的行為能力假設(shè):政府必須通過(guò)一套交易成本較低的、有限的稅收工具體系來(lái)籌措既定的收入(工具的選擇與個(gè)人的消費(fèi)相關(guān),納稅義務(wù)與經(jīng)濟(jì)政策無(wú)關(guān)的一次總負(fù)稅不予考慮);
(3)標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)假設(shè):多人的模型中,以社會(huì)福利函數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù),計(jì)算各種結(jié)果,以此來(lái)作為選擇稅收工具的標(biāo)準(zhǔn)。
3.早期最優(yōu)稅制理論
1927年,年輕的劍橋經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆齊(Ramsey)在解答老師庇古(Pigou)的一篇作業(yè)中天才地解決了一個(gè)關(guān)于最優(yōu)商品稅的問(wèn)題:假定一次總付稅不可行,對(duì)于征收給定的稅收收入,最優(yōu)的商品稅率應(yīng)該是多少,才能使稅收造成的超額負(fù)擔(dān)最小。在一系列假設(shè)條件下,拉姆齊得出,對(duì)商品課稅的最優(yōu)稅率與該商品的需求彈性成反比。一般來(lái)說(shuō),生活必需品的需求彈性很小,而高檔品的需求彈性相對(duì)較大,拉姆齊法則要求,有效率的稅收應(yīng)對(duì)生活必需品課以高稅率,而對(duì)高檔品課以低稅率。
最優(yōu)所得稅問(wèn)題是一個(gè)更古老的問(wèn)題。與最優(yōu)商品稅假定不存在公平問(wèn)題相反,最優(yōu)所得稅最初的研究對(duì)效率采取了完全忽略的態(tài)度。埃奇沃思(Edgeworth)提出,當(dāng)每個(gè)人的邊際犧牲相等時(shí)(縱向公平原則),社會(huì)效用損失最小,這就意味著最大邊際稅率為100%。當(dāng)收入達(dá)到某個(gè)等級(jí)時(shí),當(dāng)事人的所有增加的收入都將用以交換稅收,這樣,一個(gè)非常大的可能性是高收入者將放棄工作,選擇閑暇。由于損失了效率,政府的收入反而低于課征低稅率的收入。斯特恩(Stern)通過(guò)對(duì)稅收與勞動(dòng)供給的研究,得出最優(yōu)所得稅率與勞動(dòng)供給彈性負(fù)相關(guān),當(dāng)勞動(dòng)供給彈性小,即對(duì)工資率的變動(dòng)表現(xiàn)為不敏感時(shí),較高的稅率不會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給決策,從而對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生大的影響,反之,若勞動(dòng)供給彈性很大,對(duì)工資所得課以較高的稅率則會(huì)導(dǎo)致實(shí)際工資率的下降,進(jìn)而引起更大的勞動(dòng)供給的減少。
1971年,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者詹姆斯·莫里斯(Mirrlees)對(duì)激勵(lì)條件下最優(yōu)所得稅問(wèn)題作出了經(jīng)典性研究。在考慮了勞動(dòng)能力分布狀態(tài),政府最大化收益,勞動(dòng)者最大化效用,以及無(wú)不定性、無(wú)外部性等一系列嚴(yán)格假定的情況下,他得出了一系列引人注目的結(jié)論,其中二點(diǎn)就是對(duì)高工資率和最低工資率都應(yīng)課以零(邊際)稅率。
最優(yōu)稅收與生產(chǎn)效率是最優(yōu)所得稅理論的又一重要組成部分。宏觀經(jīng)濟(jì)有效率,包括交換和生產(chǎn)的有效率,其條件是產(chǎn)品的邊際轉(zhuǎn)換率等于消費(fèi)者的邊際替代率。稅收在產(chǎn)品邊際轉(zhuǎn)換率和消費(fèi)者的邊際替代率中各自插入一個(gè)稅收契子,使得二者不再相等。生產(chǎn)偏離生產(chǎn)可能性曲線,造成效率損失的扭曲效應(yīng)。最優(yōu)稅收設(shè)計(jì)在理論上可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的效率,或使稅收造成的超額負(fù)擔(dān)達(dá)到最小,但假設(shè)非常嚴(yán)格。例如,如果政府征稅能力不受限制,可以對(duì)公司征收100%的稅潤(rùn)稅等。有關(guān)結(jié)論是不確定的,取決于特定的假設(shè)條件(斯蒂格里茨,Stiglitz,1987年)。
4.最優(yōu)稅制理論的新發(fā)展
20世紀(jì)80年代以來(lái),新增長(zhǎng)理論的興起為最優(yōu)稅制理論研究開拓了廣闊的空間。新增長(zhǎng)理論強(qiáng)調(diào),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不是由經(jīng)濟(jì)外部因素即外生變量造成的,而是由經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)生因素決定的。在新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型中,由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由作為外生變量的技術(shù)進(jìn)步決定,所以從政策意義上說(shuō),中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)政策不能影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),當(dāng)然也就不存在能長(zhǎng)期促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)稅收制度。而在新增長(zhǎng)模型那里,認(rèn)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的技術(shù)進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)內(nèi)部因素決定的內(nèi)生變量,技術(shù)進(jìn)步可歸結(jié)為人力資本和物質(zhì)資本積累的結(jié)果。這樣,經(jīng)濟(jì)政策就可通過(guò)作用于人力和物質(zhì)資本的積累而影響到技術(shù)進(jìn)步率,從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生影響。
新(內(nèi)生)增長(zhǎng)模型大致可以分為以下幾種類型:
1.把技術(shù)進(jìn)步歸結(jié)為人力資本和物質(zhì)資本積累的結(jié)果。如把技術(shù)進(jìn)步完全歸結(jié)為物質(zhì)資本的積累,產(chǎn)出以凈投資率增加(切米利 Chamley,1986.盧卡斯Lu-CaS,1990);把技術(shù)進(jìn)步歸于人力資本和物質(zhì)資本共同積累的結(jié)果,人力資本積累主要通過(guò)教育與培訓(xùn)支出和時(shí)間投入實(shí)現(xiàn)。人力資本和物質(zhì)資本的生產(chǎn)可分為二種情況,一種是二者生產(chǎn)技術(shù)相同(Barro,1992),另一種是人力資本、物質(zhì)資本生產(chǎn)采用不同的技術(shù),生產(chǎn)中使用的人力資本份額不同。
2.技術(shù)進(jìn)步采取了新的投入品(中間產(chǎn)品)和投入質(zhì)量提高的形式,研究和發(fā)展(R&D)上的投資生產(chǎn)了質(zhì)量更好,生產(chǎn)力更高的投入品,這樣舊的投入為新的投入所取代,產(chǎn)出得到提高。(羅默,Romer1989)。
3.技術(shù)進(jìn)步具有外部性。一個(gè)企業(yè)的投資導(dǎo)致的人力資本積累和物質(zhì)資本積累,即新知識(shí)和新技術(shù)從一個(gè)企業(yè)流向其它企業(yè),一個(gè)國(guó)家的新知識(shí)和新技術(shù)也是這樣,當(dāng)代的人力資本積累可以產(chǎn)生跨代的效應(yīng),這些都可以對(duì)產(chǎn)出的增加產(chǎn)生影響。
在新增長(zhǎng)模型的基礎(chǔ)上,最優(yōu)稅制理論有了新的發(fā)展,主要表現(xiàn)在有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的最優(yōu)所得稅問(wèn)題,包括資本所得稅和勞動(dòng)所得稅及其相互關(guān)系。
1986年,切米利率先提出,在長(zhǎng)期——在這里假定居民的存在具有無(wú)限期界,如果為有限期界,則結(jié)果大為不同——最優(yōu)資本所得稅率應(yīng)為零。因?yàn)閷?duì)資本所得課稅會(huì)導(dǎo)致資本投資的跨代扭曲效應(yīng),而對(duì)勞動(dòng)所得應(yīng)課以正稅,因?yàn)閯趧?dòng)所得稅只能產(chǎn)生期內(nèi)勞動(dòng)與閑暇選擇的扭曲,這和現(xiàn)實(shí)中對(duì)資本所得應(yīng)課以重稅的觀點(diǎn)形成鮮明的對(duì)比。阿特卡森(Atkeson,1999年)等通過(guò)逐一放寬切米利的假設(shè)條件,檢驗(yàn)并支持了切米利的觀點(diǎn),認(rèn)為對(duì)資本所得課稅是個(gè)壞主意。當(dāng)人力資本作為內(nèi)生投入?yún)⑴c生產(chǎn)時(shí),其積累與物質(zhì)資本積累一起構(gòu)成了技術(shù)進(jìn)步的基礎(chǔ),對(duì)勞動(dòng)和資本所得課稅會(huì)減低人力資本和物質(zhì)資本的積累,進(jìn)而降低增長(zhǎng)率(金King,雷貝洛Rebelo,Picorrino,1993年,雷貝洛,1991年,皮科爾多,Picorrino,1993年等),所以,長(zhǎng)期中,對(duì)資本和勞動(dòng)所得的最優(yōu)稅率都應(yīng)為零(巴爾,Bull,瓊斯等,Jones,1993年,1997年,若比尼Roubinil,l996年)。
對(duì)上述結(jié)論的研究包括二方面的探索:
其一是在理論上探討對(duì)資本(人力資本和物質(zhì)資本)所得減稅的增長(zhǎng)效應(yīng)。盧卡斯(1990年)的一個(gè)封閉經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生增長(zhǎng)模型假定人力資本生產(chǎn)中物質(zhì)資本的份額為零,即人力資本生產(chǎn)完全由人力資本投入而實(shí)現(xiàn),模型的模擬結(jié)果顯示,當(dāng)取消對(duì)資本所得課稅時(shí),資本存量、消費(fèi)和福利分別有一個(gè)顯著的增加(分別為60%、6%和5.5%),但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率沒(méi)有變。金和雷貝洛的模型則假定物質(zhì)資本在人力資本生產(chǎn)中的份額為三分之一,當(dāng)資本所得和勞動(dòng)所得的稅率下降時(shí),不僅資本存量和福利水平有明顯增加,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的提高也是顯著的。這表明,模型假設(shè)中的人力資本生產(chǎn)和物質(zhì)產(chǎn)出的生產(chǎn)中要素比例對(duì)分析的結(jié)果有很大影響。盧卡斯(1988年)得出,當(dāng)人力資本和物質(zhì)資本生產(chǎn)中使用的人力資本份額不同時(shí),最優(yōu)資本所得稅與勞動(dòng)所得稅的課稅比例取決于二者生產(chǎn)中的相對(duì)人力資本密集程度。
皮科爾多把作為中間投入品的物質(zhì)和人力資本同最終消費(fèi)品區(qū)別開來(lái),當(dāng)人力資本和物質(zhì)資本的生產(chǎn)與最終消費(fèi)品生產(chǎn)中存在不同的物質(zhì)資本密集度時(shí),其相對(duì)高低就影響到人力資本和物質(zhì)資本所得的最優(yōu)課稅問(wèn)題。如果資本生產(chǎn)中物質(zhì)資本密集度高于消費(fèi)品生產(chǎn),那么對(duì)勞動(dòng)所得的課稅應(yīng)超過(guò)對(duì)資本所得的課稅,反之,應(yīng)對(duì)物質(zhì)資本所得課征較多的稅。當(dāng)人力資本積累和研究與發(fā)展產(chǎn)生的中間品共同作為增長(zhǎng)的動(dòng)力時(shí),有模型顯示(埃納森等,Einarsson,1997年):減稅產(chǎn)生顯著的福利增加效應(yīng),而且中間品模型顯示出更大的福利效應(yīng)。如,勞動(dòng)所得稅或資本所得稅下降10個(gè)百分點(diǎn)(從25%到15%),中間品模型中,福利水平分別增加19.01%和16.4%。
其二是用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)檢驗(yàn)。由于新增長(zhǎng)理論沒(méi)有得出關(guān)于最優(yōu)稅制問(wèn)題的確定結(jié)論,經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)顯得尤為重要,但大多數(shù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明,稅率和增長(zhǎng)無(wú)關(guān)(坦茲,Tanzi,2000年)。這表明立足于增長(zhǎng)效應(yīng)基礎(chǔ)上的最優(yōu)稅制理論還有待發(fā)展與完善。
5.對(duì)最優(yōu)稅制理論的評(píng)價(jià)
1. 積極意義
最優(yōu)稅制的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)效率原則到兼顧公平原則的轉(zhuǎn)變。在自由主義的傳統(tǒng)下,人們注重的是效率,把公平放在理想中,二者是不可兼得的。最優(yōu)稅制理論卻通過(guò)引入社會(huì)福利函數(shù),運(yùn)用數(shù)學(xué)方法,從理論上探討效率和公平的協(xié)調(diào)問(wèn)題。最優(yōu)稅制理論從最初的理想狀態(tài)回到了與現(xiàn)實(shí)結(jié)合的狀態(tài)。理想中的最優(yōu)稅制是建立在信息完全對(duì)稱的假設(shè)基礎(chǔ)上的,而在現(xiàn)實(shí)中,個(gè)人能力是私人信息,政府無(wú)法掌握,信息存在著不對(duì)稱,最優(yōu)稅制理論就是在正視這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上發(fā)展的,因此使得最優(yōu)稅制理論研究具有意義。
最優(yōu)稅制理論是對(duì)稅收調(diào)控作用的重新認(rèn)識(shí)。在自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的傳統(tǒng)中,市場(chǎng)是萬(wàn)能的,稅收要保持中性的原則,不能干預(yù)市場(chǎng)的正常運(yùn)行。但是隨著人們對(duì)市場(chǎng)失靈的認(rèn)識(shí),稅收被認(rèn)為在存在失靈的領(lǐng)域具有調(diào)控作用?,F(xiàn)代的最優(yōu)稅制理論更加明確了稅收在市場(chǎng)中的調(diào)控作用,這種作用不僅在失靈領(lǐng)域,而且還作用于非失靈領(lǐng)域。政府可以通過(guò)稅收對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)控,其目標(biāo)定位于減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、.增加就業(yè)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。最優(yōu)稅制理論無(wú)論是從假設(shè)上還是從模型建立的意義上,都是為調(diào)控經(jīng)濟(jì)這個(gè)目標(biāo)服務(wù)的,這使得我們對(duì)稅收的調(diào)控作用有了更深一步的理解。
2. 理論的局限性
不難看到,最優(yōu)稅制理論是建立在假設(shè)基礎(chǔ)上的一種模型化的理論。其適用性還有待我們進(jìn)行研究。畢竟市場(chǎng)是個(gè)復(fù)雜的綜合體,有些指標(biāo)可以數(shù)量化,但諸如預(yù)期、偏好、心理、習(xí)慣等因素?zé)o法數(shù)量化,這為我們運(yùn)用數(shù)學(xué)工具解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題帶來(lái)了麻煩。最優(yōu)稅制理論忽略了政治、制度和管理能力因素,這也是最優(yōu)稅制理論不能運(yùn)用于實(shí)際的稅制選擇的主要原因。
羅森(Rosen)曾這樣評(píng)價(jià)最優(yōu)稅制理論“他無(wú)意去預(yù)見現(xiàn)實(shí)世界稅制會(huì)成為什么,也無(wú)意去解釋這些稅制為什么會(huì)出現(xiàn),因?yàn)檫@些理論很少關(guān)心制定稅制所依據(jù)的制度和背景”。布坎南(Buchanan)則認(rèn)為該理論沒(méi)有把政治現(xiàn)實(shí)考慮進(jìn)去,是一個(gè)極大的失誤,因?yàn)槎愔频脑O(shè)計(jì)是在大的政治和憲法環(huán)境下制定的,如果忽略這一點(diǎn),即使得出了理論上最優(yōu)的模型也會(huì)是無(wú)效制度安排。雖然最優(yōu)稅制理論為我們提供了一些理論標(biāo)準(zhǔn),但這些理論標(biāo)準(zhǔn)并不是對(duì)任何國(guó)家都具有意義的,它建立的基礎(chǔ)是特定國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、管理、文化、歷史等。而且,這一理論本身也并未盡善盡美。例如,作為最優(yōu)稅制理論基礎(chǔ)是福利經(jīng)濟(jì)學(xué),財(cái)政學(xué)家們把稅收的公平原則、中性原則等與福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的原則結(jié)合起來(lái),依據(jù)社會(huì)福利函數(shù)求得最優(yōu)稅制的標(biāo)準(zhǔn)。但社會(huì)福利函數(shù)重點(diǎn)放在如何使效用最大化問(wèn)題上,忽略了其他社會(huì)目標(biāo)。
6.最優(yōu)稅收理論對(duì)我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的啟示
(一)稅收工具的可行性
最優(yōu)稅收研究了消費(fèi)者的選擇如何被運(yùn)用到稅制設(shè)計(jì)中來(lái),這取決于政府可獲得的信息。即使政府消除了市場(chǎng)失靈、保證了競(jìng)爭(zhēng)行為從而保證了生產(chǎn)效率,但政府也不可能擁有關(guān)于每個(gè)人的能力、秉賦、偏好以及生產(chǎn)可能性的信息。因此,政府只能根據(jù)消費(fèi)者在選擇他們的工作時(shí)間、職業(yè)以及收入、消費(fèi)方式的過(guò)程中所顯示的信息,設(shè)計(jì)最優(yōu)稅收工具。所以稅制設(shè)計(jì)靈敏地依賴于可獲得的信息,進(jìn)一步地講,依賴于具體可行的稅收工具。也就是說(shuō),政府可獲得的信息的微小變化對(duì)于可使用的稅收工具、稅制設(shè)計(jì)都具有深遠(yuǎn)的影響。在我國(guó)關(guān)于個(gè)人收入的信息很少而且不可靠,非貨幣工資性的收入所占的比重過(guò)大,工資以外還有各種福利性分配,這些都游離于所得稅的稅基之外,所得稅的功能受到很大的限制。我們?cè)谶\(yùn)用最優(yōu)稅收理論設(shè)計(jì)稅收工具時(shí),應(yīng)該充分考慮現(xiàn)實(shí)的稅收征管情況,而不能簡(jiǎn)單地采納西方的理論。
(二)理論前提條件
最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型是在嚴(yán)格的假設(shè)條件下得出特殊的結(jié)論,不能被當(dāng)作一般規(guī)則,實(shí)際運(yùn)用到稅制設(shè)計(jì)時(shí)要謹(jǐn)慎。如最優(yōu)稅收理論的均一稅率商品稅成立的條件是:(1)最優(yōu)的統(tǒng)一總額收益;(2)同一的線性恩格爾曲線;(3)加性的分離;(4)收入的離差僅由工資率決定。上述這些假定是非常嚴(yán)格,在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在。在我國(guó)不可能存在最優(yōu)的統(tǒng)一總額收益,而且不同收入、不同宗教信仰導(dǎo)致在消費(fèi)方式等方面存在實(shí)質(zhì)性差別,所以我們應(yīng)該在具體設(shè)計(jì)稅收時(shí)把這些因素考慮在內(nèi)。在標(biāo)準(zhǔn)最優(yōu)稅收理論中,稅制設(shè)計(jì)的唯一約束條件是有關(guān)偏好和稟賦的資料,但我國(guó)的制度、政治、行政管理、組織結(jié)構(gòu)和文化方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在著較大的差別,這些因素都會(huì)對(duì)最優(yōu)稅收理論在我國(guó)的運(yùn)用產(chǎn)生極大的影響。
(三)稅收對(duì)消費(fèi)者福利和政府收入方式的影響
最優(yōu)稅收標(biāo)準(zhǔn)模型假定:所得稅必須對(duì)所有納稅人的全部所得課稅,商品稅能夠?qū)λ械纳唐氛n稅。但在我國(guó)許多稅種只有局部或特定的覆蓋面,這可能極大地改變了稅收歸宿。如我國(guó)的個(gè)人所得稅只覆蓋總?cè)丝诘男〔糠?主要局限在城鎮(zhèn)地區(qū),基本上沒(méi)有涉及到我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村,這可能使稅收歸宿明顯區(qū)別于西方的所得稅,所以在我國(guó)個(gè)人所得稅是個(gè)相對(duì)低效的稅收工具。我國(guó)的國(guó)情或者限制了稅收工具的范圍,或者改變了稅收工具的作用,因此我們?cè)诙愔圃O(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該修改最優(yōu)稅收理論的標(biāo)準(zhǔn)模型,拓展這一理論以適應(yīng)我國(guó)不同于西方國(guó)家的國(guó)情。