政府補(bǔ)助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。而且，民間非營利組織的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分為限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。與捐贈收入和會費(fèi)收入一樣，政府補(bǔ)助收入也屬于非交換交易收入，因此政府補(bǔ)助收入和捐贈收入的會計(jì)處理基本上是一致的。民間非營利組織接受政府補(bǔ)助所獲得的資產(chǎn)通常為銀行存款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。如果民間非營利組織接受政府補(bǔ)助所獲得的資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)，其計(jì)量與接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)量是一致的。

需要注意的是，在實(shí)務(wù)中，不少政府部門為了支持民間非營利組織的發(fā)展，向民間非營利組織提供資金用于某項(xiàng)項(xiàng)目的研究活動，而民間非營利組織則需要將科研成果提交給政府部門，或者政府部門向民間非營利組織按期提供一定的資金支持，而民間非營利組織則需要向政府部門或者公眾提供一定的日常服務(wù)，這種情況通常被稱為購買勞務(wù)。如果政府部門所提供的資金與民間非營利組織所提供的研究成果或日常服務(wù)是等值或者基本等值的，則此項(xiàng)交易應(yīng)當(dāng)屬于交換交易的范疇，而不屬于會計(jì)制度中規(guī)定的政府補(bǔ)助收入。

根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助收入，其主要賬務(wù)處理包括：

(1)接受的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”科目或者“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目。

對于接受的附條件政府補(bǔ)助，如果存在需要償還全部或者部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(例如因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須將部分或者全部政府補(bǔ)助款退還給政府補(bǔ)助人時(shí))，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

(2)如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，則應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性政府補(bǔ)助收入，借記“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”，貸記“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”。

(3)期末，將“政府補(bǔ)助收入”科目的各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目：借記“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

例1.2004年6月1日，某市科技局支付給某民辦科研機(jī)構(gòu)60萬元，并轉(zhuǎn)入該科研機(jī)構(gòu)的銀行賬戶，用于組織其進(jìn)行某項(xiàng)基礎(chǔ)研究，研究成果歸該科研機(jī)構(gòu)所有。2004年10月30日，該項(xiàng)基礎(chǔ)研究結(jié)題，科技局補(bǔ)助的科研經(jīng)費(fèi)還剩余1l萬元。經(jīng)科技局批準(zhǔn)，剩余的1l萬元科研經(jīng)費(fèi)由該科研機(jī)構(gòu)自由支配。2004年12月31日，該科研機(jī)構(gòu)“政府補(bǔ)助收入”科目的賬面余額為36萬元，其中，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額是25萬元，“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為11萬元。該科研機(jī)構(gòu)的會計(jì)處理如下：

①2004年6月1日

按照收到的政府補(bǔ)助金額，確認(rèn)政府補(bǔ)助收入

　借：銀行存款　600000

貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入 600000

②2004年10月30日

部分限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期予以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性政府補(bǔ)助收入

　借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入　110000

貸：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入　110000

③2004年12月3113期末，將“政府補(bǔ)助收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”

　借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入　250000

貸：限定性凈資產(chǎn)　250000

　借：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入　110000

貸：非限定性凈資產(chǎn)　110000