加速折舊法，是一種使用前期提取折舊較多，固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)盡早得到價值補償?shù)恼叟f方法。我國現(xiàn)行財會制度規(guī)定允許使用的加速折舊法主要有兩種：即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。 就與加速折舊法類同,可讓你在第一年折減較大金額。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。

(1)年折舊率=2÷預(yù)計的折舊年限×100％，年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率。

(2)月折舊率=年折舊率÷12

(3)月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

(4)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

實行雙倍余額遞減法計提的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

例1.某企業(yè)于1998年12月20日購置并投入使用一項常年處于震動、超強度使用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價為400000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值12000元，在2001年12月30日按規(guī)定提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000元，在2003年12月28日將該固定資產(chǎn)變價處置，收到變價收入 11000元(假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費)。該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅，所得稅稅率為 33％，要求:計算該固定資產(chǎn)每年的折舊額，并編制相關(guān)會計分錄。

注：年折舊率=2÷5×100％=40％

會計分錄：

①1999年計提折舊時

借：制造費用　160000

貸：累計折舊　160000

②2000年計提折舊時

借：制造費用　96000

貸：累計折舊　96000

③2001年計提折舊時

借：制造費用　57600

貸：累計折舊　57600

④2001年計提減值準(zhǔn)備時

借：營業(yè)外支出———計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20000

⑤2001年納稅調(diào)整時20000×33％=6600元

借：遞延稅款　6600

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅　6600

⑥2002年計提折舊時

借：制造費用　27200

貸：累計折舊　27200

⑦2002年納稅調(diào)整時10000×33％=3300元

借：所得稅　3300

貸：遞延稅款　3300

⑧2003年計提折舊時

借：制造費用　27200

貸：累計折舊　27200

⑨2003年納稅調(diào)整時

借：所得稅　3300

貸：遞延稅款　3300

⑩變價處置固定資產(chǎn)

A、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時

借：固定資產(chǎn)清理　12000

累計折舊　368000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20000

貸：固定資產(chǎn)　400000

B、收到變價收入時

借：銀行存款　11000

貸：固定資產(chǎn)清理　11000

C、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈捐益時

借：營業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失　1000

貸：固定資產(chǎn)清理　1000

1.在使用雙倍余額遞減法時要注意在最后兩年計提折舊時，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

2.由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下。當(dāng)下述條件成立時，應(yīng)改用直線法計提折舊。

現(xiàn)行制度規(guī)定的雙倍余額遞減法的計算規(guī)則只是一種原則性的框架，對最后兩年折舊方法的規(guī)定沒有廣泛的普遍性，尤其不能生搬硬套，而必須根據(jù)凈殘值估計水平的情況，既遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，最大可能地使用加速折舊法，同時也要確保凈殘值在最后年度留夠。因此雙倍余額遞減法最后年度折舊計算的處理實際上是加速折舊的基本原則與雙倍余額遞減的基本計算規(guī)則平衡的結(jié)果。雙倍余額遞減法應(yīng)予修正的幾種情形，可以總結(jié)如下：

一、當(dāng)凈殘值率較大時，要注意最后年度出現(xiàn)負折舊，宜從早采取平均年限法。

二、當(dāng)雙倍余額遞減能正常用到倒數(shù)第二年，且不影響凈殘值，同時整個年度滿足加速折舊法，則宜將雙倍余額遞法用到最后，不必拘泥于“最后兩年”的限制。

三、當(dāng)最后兩年改平均法計算的結(jié)果與加速折舊原則出現(xiàn)沖突時，應(yīng)服從加速折舊要求，可以改為提前年度進行折舊方法的轉(zhuǎn)換。

因此，盡管制度明確了雙倍余額遞減法的計算規(guī)則，但在實際應(yīng)用中還應(yīng)根據(jù)折舊的具體情況，對規(guī)則作必要的修正，以保證折舊的計算結(jié)果合理、恰當(dāng)。為此，在實務(wù)中應(yīng)用雙倍余額遞減法計提折舊時，我們應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)各期折舊計算要有一個合理的規(guī)劃，特別是在處理最后年份的折舊計算時，應(yīng)綜合考慮可能出現(xiàn)的以上各種因素，妥善處理好雙倍余額遞減法的變形各修正問題，以避免不必要的會計更正。