資產(chǎn)負(fù)債表法是用對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）來確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的方法。

利潤(rùn)確定與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)學(xué)中的兩大中心內(nèi)容。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)額是一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)的結(jié)果。前后兩期所有者權(quán)益凈額相比之差，反映企業(yè)的損益。同時(shí)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)不斷地取得營(yíng)業(yè)收入，為此要設(shè)置一些收入費(fèi)用類賬戶，定期地總結(jié)賬簿聽記錄，將營(yíng)業(yè)收入和相關(guān)的成本、費(fèi)用配合起來，加以比較，確定企業(yè)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是盈是虧，這就是“利潤(rùn)確定”過程。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)確定從不同角度反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。

因此，確定利潤(rùn)可采用兩種方法，即資產(chǎn)負(fù)債表法和損益表法。兩者的方法不同，但結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致。

資產(chǎn)負(fù)債表法的理論基礎(chǔ)是資本維持觀，即只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)損益。資本維持又分財(cái)務(wù)資本維持和實(shí)體資本維持（Financial capital maintenance and Physical capital maintenance）兩種觀點(diǎn)：前者認(rèn)為，資本應(yīng)視 為一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，即包括由所有者投入企業(yè)的資源，收益就是一種實(shí)物現(xiàn)象，它所代表的是一種實(shí)際“生產(chǎn)能力”，企業(yè)資產(chǎn)超過原“”生產(chǎn)能力 “”的部分即為收益。這兩種觀點(diǎn)還有一個(gè)重要的區(qū)別就是一定期間價(jià)格變動(dòng)對(duì)持有資產(chǎn)和負(fù)債影響和處理上。按照財(cái)務(wù)資本維持觀點(diǎn)，價(jià)格對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的影響應(yīng)該加以確認(rèn)，它們?cè)谛再|(zhì)上高于持有利潤(rùn)或損失，可包括于資本報(bào)酬之中；而在性質(zhì)上屬于資本保持的調(diào)整，應(yīng)直接納入業(yè)主權(quán)益，而不能列入收益。

企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的贏利或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，收入有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少相伴隨，成本費(fèi)用地減少企業(yè)資產(chǎn)或增加負(fù)債。資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)引起利潤(rùn)的情況不外于以下4種：

（1）資產(chǎn)增加，負(fù)債不變，表明企業(yè)取得了利潤(rùn)；

（2）資產(chǎn)不變，負(fù)債減少，同樣表明企業(yè)獲得了利潤(rùn)；

（3）資產(chǎn)和負(fù)債都增加，但資產(chǎn)增量大于負(fù)債增量，表明企業(yè)獲得了利潤(rùn)；

（4）資產(chǎn)和負(fù)債同減，但資產(chǎn)減量小于負(fù)債減量，同樣表明企業(yè)獲利。

如企業(yè)在一個(gè)期間的資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生了與上述相反的變化，則企業(yè)當(dāng)期的成果為虧損。因此，可通過計(jì)算和比較期初和期末凈資產(chǎn)來確定一個(gè)會(huì)計(jì)期的利潤(rùn)。在確定資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，所有者在此期間的追加投資和派給所有者的款項(xiàng)必須除外。所以資產(chǎn)負(fù)債表法也稱凈資產(chǎn)法，其利潤(rùn)計(jì)算公式可表示如下：

利潤(rùn)總額＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋本期派給所有者的款項(xiàng)－本期所有者投資（減資和付給所有者的利潤(rùn)）（增資）

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，此法只在流行單式記賬法時(shí)，為人們所采用。隨著復(fù)式記賬法的盛行，收入費(fèi)用類賬戶的設(shè)置，并用以計(jì)算利潤(rùn)，此法已被廢止，但其核對(duì)損益的作用，依然不變。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和收益表債務(wù)法的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

一、核算觀念不同

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā),認(rèn)為每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后,應(yīng)首先關(guān)注其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響,然后再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的變化來確認(rèn)收益(或損失)。所以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為,所得稅會(huì)計(jì)的首要目的應(yīng)是確認(rèn)并計(jì)量由于會(huì)計(jì)和稅法差異給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出帶來的影響,將所得稅核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在首位。而收益表債務(wù)法從收入費(fèi)用觀出發(fā),認(rèn)為首先應(yīng)考慮交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn),從收入和費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)的收益。我國(guó)過去對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)一般強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo),核算觀念更多地側(cè)重收入費(fèi)用觀。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同,收入費(fèi)用觀逐步被更為科學(xué)的資產(chǎn)負(fù)債觀所取代。此次在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》準(zhǔn)則中明確指出企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,可以說是我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算中由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變邁出了極大的一步。

二、核算基礎(chǔ)不同

所得稅會(huì)計(jì)研究的是按照會(huì)計(jì)計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法。收益表債務(wù)法從收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異出發(fā),將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異劃分為永久性差異與時(shí)間性差異,時(shí)間性差異是指由于稅法與會(huì)計(jì)在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異,所反映的是當(dāng)期差異,時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整;而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)出發(fā),采用暫時(shí)性差異取代了時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面金額之間的差異,強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響,所反映的是累計(jì)差異。故稱二者的核算基礎(chǔ)不同,收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù),將時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時(shí)性差異的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。

三、核算的范圍不同

收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù),而資產(chǎn)負(fù)債表法是從暫時(shí)性差異出發(fā),時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異核算的范圍是不同的。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異,而暫時(shí)性差異除了包括時(shí)間性差異,還包括非時(shí)間性差異。主要包括:

第一,子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤(rùn);

第二,重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整;

第三,購(gòu)買法企業(yè)合并的購(gòu)買成本,根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整;

第四,作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算;

第五,資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。

導(dǎo)致二者范圍不同的原因在于以上這些項(xiàng)都是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的,對(duì)于這部分差異的稅收結(jié)果, 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就予以確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在以后各期轉(zhuǎn)回。但由于這部分差異不是時(shí)間性差異,因而按收益表債務(wù)法核算,反映不出這部分差異的未來稅收影響,只作為永久性差異,直接計(jì)入當(dāng)期損益,而不影響以后會(huì)計(jì)期間。這樣,兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額均不相等。

四、遞延含義不同

收益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為依據(jù),將時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整,使用“遞延稅款”概念,其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款,在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念,大大拓展了“遞延稅款”的含義,更具有現(xiàn)實(shí)意義,是資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn),及該企業(yè)預(yù)期收回或清償資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額,如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會(huì)計(jì)角度應(yīng)納稅金額,則要求企業(yè)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。在資產(chǎn)負(fù)債表中,所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分別列報(bào),遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債區(qū)別開來。

五、核算的程序和方法不同

收益表債務(wù)法下,所得稅計(jì)算公式為:當(dāng)期所得稅費(fèi)用=納稅所得X適用稅率±遞延稅款。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額,而非當(dāng)期的差額,首先根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算出期初和期末的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)),然后倒擠出本期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))。其計(jì)算公式為:當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。由于收益表債務(wù)法已被大家所熟悉,這里重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理。

(一)暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理

暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理的步驟為:

步驟一,根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額,計(jì)入“應(yīng)交稅金-所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+ 納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額都是由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同而產(chǎn)生的。例如,按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。

步驟二,根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基數(shù)與賬面價(jià)值的不同,來確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異。

步驟三,根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時(shí)性差異來計(jì)算確定并計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

步驟四,根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債一本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)

在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時(shí),如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定,發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外,不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間,如果稅率變動(dòng),均應(yīng)按變化后的稅率進(jìn)行調(diào)整。

例如:某企業(yè)從2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值15000萬(wàn)元的設(shè)備,預(yù)計(jì)使用期5年,無(wú)殘值。會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊,稅法采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 2007年和2008年的所得稅稅率為40%,從2009年起適用的所得稅稅率改為30%。假定各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為5000萬(wàn)元,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

步驟一,確定各年應(yīng)交所得稅,如下表。單位:萬(wàn)元

注:其中②是由于會(huì)計(jì)和稅法折舊方法的不同而產(chǎn)生的納稅調(diào)整數(shù)。

步驟二、步驟三,確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,并確定遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額,如下表。單位:萬(wàn)元

(二)虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理

我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年,舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤(rùn)為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法,即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

例如,企業(yè)在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為:-1000、400、200、500,適用稅率始終為20%,假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。

現(xiàn)行做法

①2007年、2008年和2009年無(wú)所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

②2010年

借:所得稅 20

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20

新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法

①2007年

借:遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸:所得稅-補(bǔ)虧減稅 200

②2008年

借:所得稅 80

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 80

③2009年

借:所得稅 40

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 40

④2010年

借:所得稅100

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 80

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅20

(三)期末處理

對(duì)于所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),要求在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

六、結(jié)論

由上述可以看出,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在收益表債務(wù)法的基礎(chǔ)上,對(duì)差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。另外資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息, 因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異不僅包括時(shí)間性差異,而且還包括非時(shí)間性差異,內(nèi)容更為廣泛。如我國(guó)目前資本市場(chǎng)不斷繁榮,企業(yè)重組、并購(gòu)和股份制改造大量涌現(xiàn),資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多,這必將引起許多非時(shí)間性的暫時(shí)性差異的發(fā)生。而且資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類處理與披露,使其提供的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此,無(wú)論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來看,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。