在新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中，對無形資產(chǎn)進行定義時提出“可辨認”相關(guān)概念。準則第三條：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。新準則確定了兩個條件，使資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準。

1．能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2．源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

新準則認為滿足兩者之一就符合可辨認性標準。

按可辨認的相關(guān)標準對資產(chǎn)作相關(guān)分類，區(qū)分為可辨認資產(chǎn)與不可辨認資產(chǎn)。列舉的方法先將不可辨認資產(chǎn)列出，將它們從資產(chǎn)總額中剔除，剩下的當是可辨認資產(chǎn)。

(一)商譽

1.從準則定義看商譽的不可辨認

2006年《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》重新界定了無形資產(chǎn)的涵蓋范圍，指出“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”。此定義強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認性。該準則在總則中還規(guī)定，企業(yè)合并中形成的商譽，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

該準則的上述規(guī)定與國際會計準則的相關(guān)規(guī)定基本上是一致的。顯然根據(jù)2006年會計準則，無形資產(chǎn)不再包括商譽，因為商譽不符合無形資產(chǎn)的可辨認性標準。

商譽的根本特征是其不可辨認性，它與企業(yè)整體價值相關(guān)，元法同企業(yè)整體分割并單獨用于交換。這項特征是它與專利權(quán)、商標權(quán)、場地使用權(quán)等一般無形資產(chǎn)相區(qū)別的主要標志。

隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，商譽在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來越大，對企業(yè)未來收益的影響也越來越重要，其與財務(wù)決策的相關(guān)性也越來越強，因此受到越來越多的重視。2006年會計準則將合并商譽從無形資產(chǎn)中剝離出來，單獨在財務(wù)報表中列示，將有助于增強企業(yè)財務(wù)會計報告的決策有用性，提升會計信息的質(zhì)量。

2.從與整體的不可分割看商譽的不可辨認

我國的企業(yè)合并準則將企業(yè)合并按照一定的標準分為兩大基本類型——同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制并且該控制并非暫時的；非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。這兩種方法分類導(dǎo)致了不同的會計處理方法，同一控制下企業(yè)合并的處理是將被合并企業(yè)的商譽照搬過來，按照原賬面價值入賬，在這種情況下，并沒有提到所謂的可辨認的相關(guān)概念。

目前，我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不是公允價值，以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。商譽的減值問題在資產(chǎn)減值準則中單獨予以規(guī)定，只減值不攤銷。

可辨認凈資產(chǎn)提出的環(huán)境是“非同一控制下的吸收合并”，商譽與企業(yè)自身無法分離。假如A公司并購B企業(yè)，A與B在合并前后不受同一方或相同的多主最終控制，為非同一控制的企業(yè)合并。如果說我們將商譽剔除出去是因為企業(yè)并購中非同一控制下被并購企業(yè)失去了主體地位，商譽失去了存在的基礎(chǔ)，所謂“皮之不存，毛將焉附?”。如果認定這一個道理，那么同一控制法下的商譽是沒有理論基礎(chǔ)照搬過，因為在同一控制的吸收合并下，被購并企業(yè)也失去了主體地位。

理論上講，2006年會計準則將商譽視為永久性資產(chǎn)不予攤銷，更符合商譽的經(jīng)濟性質(zhì)，體現(xiàn)了商譽與企業(yè)整體不可分割的特點：如果不是發(fā)生全額的減值，商譽會隨企業(yè)的存在而存在。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)是指可扣除暫時性差異、彌補虧損及所得稅抵減所產(chǎn)生的遞延所得稅影響數(shù)。

2007年注冊會計師教材中關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并的處理中提出：“對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應(yīng)予以考慮?？梢钥闯?，實務(wù)界已經(jīng)將遞延所得稅資產(chǎn)戈 了不可辨認資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

其實從遞延所得稅產(chǎn)生的原因就可以看出它歸為不可辨認資產(chǎn)主要是因為它與企業(yè)實體的不可分割性。遞延所得稅資產(chǎn)本質(zhì)上就是會計上還沒發(fā)生，由于稅法和會計的差異，按照稅法現(xiàn)在應(yīng)該交稅，企業(yè)只好先交了，然后記在資產(chǎn)里面，到發(fā)生時再記人該期的所得稅費用。本質(zhì)與預(yù)付賬款一樣。

另外現(xiàn)在確定資產(chǎn)是要求預(yù)計未來能帶來經(jīng)濟利益。既然遞延所得稅資產(chǎn)就是預(yù)付給稅務(wù)局的應(yīng)交稅款，如果公司被并購，實體不存在了，公司作為一個實體交所得稅也就不存在了，但是公司以前已經(jīng)預(yù)付給稅務(wù)局的所得稅，稅務(wù)局顯然是不會退還的。如果既要不回來又不能抵債，那自然就不能算資產(chǎn)了。

(三)長期待攤費用

長期待攤費用是指不能全部計人當年損益，應(yīng)當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。長攤費用作為不可辨認資產(chǎn)，因為如果公司不存在了，公司以前的付出就相當于沉沒成本，再也沒有考慮的必要。而且，按照可辨認的標準來說，待攤費用是不能與企業(yè)實體分離的，很顯然，它也不能用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

很顯然。新準則給定的兩個條件只是元形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準，主要的作用是為了將無形資產(chǎn)與商譽區(qū)別開來。我們從給定的兩個條件可以看出會計準則對“可辨認”的解釋是比較準確的，它抓住了可辨認與不可辨認的關(guān)鍵，此項資產(chǎn)與企業(yè)實體是否可以分離。我們可以將這個條件擴大化，作為區(qū)分可辨認資產(chǎn)與不可辨認資產(chǎn)的條件。而作這個區(qū)分的時候，我們要以第一個條件為準。因為第二個條件是很模糊的以及缺乏可操作性的。但我們可以將其看作是第一個條件的補充。明確的可辨認性標準，使我們能夠很清楚地劃分出可辨認資產(chǎn)的范圍，可以更加明確的指導(dǎo)在企業(yè)吸收合并中出現(xiàn)的問題。