收入費用觀是指直接從收入和費用的角度來確認與計量企業(yè)收益，認為收益是收入與費用相配比的結(jié)果，這種計量收益的方法又稱為收益表法。

該方法主張以交易為中心，強調(diào)收益的確定要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和穩(wěn)健性原則；

財務(wù)會計處理的重心應(yīng)該是對收入、費用會計要素的確認與計量，而資產(chǎn)和負債要素的確認與計量要依附收入和費用要素；

在財務(wù)報告體系中，收益表是整個報告體系的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負債表是收益表的補充和附屬。

收入費用觀不足之處是在確定收益時不以現(xiàn)實的資產(chǎn)、負債為標準,而是運用遞延、應(yīng)計、攤銷和分配等會計程序,使收益數(shù)據(jù)帶有很大的主觀性,特別是管理當局收益平滑或盈余管理行為,有可能使賬面收益與實際業(yè)績完全脫離,反映的收益也不夠全面。

(一)兩種理論在會計準則制定的指導(dǎo)思想上不同

資產(chǎn)負債觀理論要求會計準則制定機構(gòu)在制定基本會計準則以及制定規(guī)范某類交易或事項的具體會計準則時，要以資產(chǎn)負債觀理論作為指導(dǎo)。具體而言，在制定會計準則時，首先要定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)或負債或其對相關(guān)資產(chǎn)或負債造成影響的確認與計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認與計量收益。在該種理論的指導(dǎo)下，會計準則重點和首要的問題就是規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認、計量與披露，收入和費用只是對前者所提供的收益總額信息的明細說明。收入費用觀理論則要求以收入費用觀作為會計準則制定的指導(dǎo)思想。具體而言，在制定會計準則的過程中，首先要關(guān)注的是與某類交易或事項相關(guān)的收入和費用的直接計量，然后再根據(jù)兩者的比較來確認收益。在該理論的指導(dǎo)下，會計準則重點和首要的問題就是規(guī)范收入和費用要素定義、確認、計量與披露，然后再將其分攤計入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負債中。因此資產(chǎn)和負債要素只是收益確定的副產(chǎn)品或過渡產(chǎn)物。

(二)兩種理論在會計目標的側(cè)重點不同

在收入費用觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)對外提供的財務(wù)報告中利潤表處于核心的地位，而資產(chǎn)負債表則作為利潤表的補充報表。而利潤表中的收益信息都是基于歷史成本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則——配比原則所產(chǎn)生的。從信息的效用角度來看，利潤表中的收益信息更主要的是提供有關(guān)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，反映的主要是企業(yè)管理當局受托責(zé)任的履行情況，且主要是基于本期的考慮。該信息有助于企業(yè)所有者客觀、公正地評價企業(yè)管理當局受托責(zé)任的履行情況。因此，收入費用觀理論體現(xiàn)的主要是受托責(zé)任觀的會計目標，其對會計信息質(zhì)量特征的要求也主要是以可靠性為主。在資產(chǎn)負債觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)的財務(wù)報告體系以資產(chǎn)負債表為核心，利潤表只是作為資產(chǎn)負債表收益總括信息的一個詳細說明。在資產(chǎn)負債表中，由于資產(chǎn)和負債的定義采用的是未來利益觀，資產(chǎn)和負債的價值量反映的是資產(chǎn)和負債對企業(yè)未來經(jīng)濟利益的影響程度，是未來現(xiàn)金流量的一種現(xiàn)值反映，是面向未來的。該信息有助于現(xiàn)在的和潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)投資者以及其他用戶去評估企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生的金額、產(chǎn)生的時間以及其不確定性。 因此，資產(chǎn)負債觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會計目標，其對會計信息質(zhì)量特征的要求也主要是以相關(guān)性為主。

(三)兩種理論在會計要素的優(yōu)先地位上認識不同

在資產(chǎn)負債觀理論下，資產(chǎn)和負債是會計要素中最核心、最重要的兩個要素。只要規(guī)范了資產(chǎn)和負債的定義，其他要素都可以通過資產(chǎn)和負債的變化來定義。如我國基本準則首先定義了資產(chǎn)和負債，認為“資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，“負債是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”。在此基礎(chǔ)上，所有者權(quán)益是“企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益”；收入“只有在經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”；費用“只有在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認”。在收入費用觀下，收益要素是優(yōu)先考慮的要素。在六大會計要素中，該理論要求首先定義收入與費用要素，并在此基礎(chǔ)上定義利潤要素。但資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益與收入、費用要素沒有明確的聯(lián)系。

(四)兩種理論在會計計量上的不同

兩種理論在會計計量重心上存在差異。在資產(chǎn)負債觀理論下，會計計量重心是資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)是最為基本的會計要素，其他各要素的計量都從屬于資產(chǎn)的計量。資產(chǎn)計量強調(diào)資產(chǎn)的未來價值觀，而不是其歷史成本觀。具體而言，資產(chǎn)強調(diào)其未來的服務(wù)潛能，或在未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的能力。但在收入費用觀理論下，會計計量的重心是收益確定。資產(chǎn)也需要計價，其計量要么是為了計量已實現(xiàn)的收入所對應(yīng)的存在形態(tài)的價值量，要么是為了計量已發(fā)生的支出中有多少應(yīng)作為費用，還剩多少應(yīng)作為資產(chǎn)?？梢娫谑杖胭M用觀理論下資產(chǎn)計價的目的主要為收益的確定服務(wù)，其計量主要是面向過去。

兩種理論在會計計量屬性上存在一定的差異。在資產(chǎn)負債觀理論下，資產(chǎn)的未來價值觀必然要求資產(chǎn)的計量面向未來，從而打破歷史成本計量屬性一統(tǒng)天下的局面，引入現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本、公允價值以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等多種計量屬性。但在收入費用觀理論下，收益計量的核心地位使得資產(chǎn)的計量完全服務(wù)于收益的確定，服務(wù)于對企業(yè)過去的經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績的總結(jié)，由此必然會以歷史成本作為其主要計量屬性。

兩種理論在未實現(xiàn)損益的處理方面存在差異。在收入費用觀下，收益的確定首先是直接確認已實現(xiàn)的每筆收入和費用，然后再根據(jù)配比原則確定收益。而在資產(chǎn)負債觀下，企業(yè)的收益是當期凈資產(chǎn)的凈增加額(不包括投資者新增的投入或分配給投資者所引起的凈資產(chǎn)的變化)；收益的確定不需要考慮是否實現(xiàn)，也不需要考慮交易因素與非交易因素，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)確實增加了，就應(yīng)作為收益的內(nèi)容之一予以確認并加以計量。這樣，傳統(tǒng)的歷史成本模式下受實現(xiàn)原則所限制而不能確認的很多未實現(xiàn)損益項目，如由于物價變動而導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)所產(chǎn)生的持有收益等，在資產(chǎn)負債觀下就可以確認成為收益的一個組成部分。

(五)兩種理論在會計披露上的不同

在收入費用觀下，收益信息是會計對外提供的核心內(nèi)容，利潤表在整個財務(wù)報表體系中處于主導(dǎo)地位。收入費用觀以會計期間假設(shè)為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收入與費用的變動來計量利潤，不僅操作性強，而且還可提供各種性質(zhì)的收益明細資料。但在強調(diào)配比和實現(xiàn)原則下，那些不符合配比原則和實現(xiàn)原則而對企業(yè)收入或費用產(chǎn)生影響的項目，通過采用遞延、應(yīng)計、攤銷和分配等會計程序，作為跨期項目暫記到資產(chǎn)負債表中，待到以后會計期間再逐步轉(zhuǎn)入到相應(yīng)的利潤表中；從而造成資產(chǎn)負債表中出現(xiàn)了一些本質(zhì)上是費用、收益或損失的項目卻被當作資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目加以列示。這樣，資產(chǎn)負債表成為利潤表的過渡性報表，其相關(guān)性大打折扣。在資產(chǎn)負債觀下，資產(chǎn)和負債的信息是會計對外提供的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負債表在整個財務(wù)報表中處于主導(dǎo)地位。由于所有的資產(chǎn)和負債項目都嚴格遵守了資產(chǎn)和負債的再確認與再計量原則，資產(chǎn)負債表所提供的信息真實、完整地反映企業(yè)在某一時刻基于未來視角的財務(wù)狀況。但由于資產(chǎn)負債觀下收益的確定主要是對期初和期末資產(chǎn)和負債的計量，其收益信息只能是一個總括的內(nèi)容，無法提供收益的明細信息，減弱了收益信息對使用者的有用性。也正是基于此，在資產(chǎn)負債觀下，企業(yè)需要增加報告全面收益的會計信息，擴展現(xiàn)行的利潤表，形成對資產(chǎn)負債表收益總括信息的補充與說明。